民營企業(yè)固定資產(chǎn)管理思考

□文/ 邢江花

（江蘇集萃安泰創(chuàng)明先進(jìn)能源材料研究院有限公司 江蘇·常州）

［提要］ 隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，固定資產(chǎn)的規(guī)模也越來越大，做好固定資產(chǎn)管理成為民營企業(yè)成敗的一個重要因素。如何在企業(yè)戰(zhàn)略框架下對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理化的全生命周期管理成為一個亟待解決的問題。本文針對制造類民營企業(yè)面臨的固定資產(chǎn)管理的突出問題，從戰(zhàn)略角度給出改進(jìn)建議。

制造類民營企業(yè)的固定資產(chǎn)一般主要是廠房、各種機(jī)器設(shè)備及家具器具，因為固定資產(chǎn)的投資是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的必需前提條件，且投資金額比較大，使用周期長，資金回籠慢。在民營企業(yè)的正常運(yùn)營過程中，如何做好固定資產(chǎn)的投資、維護(hù)運(yùn)營、折舊和報廢等，不僅是關(guān)系財務(wù)報表的重要信息，也是關(guān)系民營企業(yè)戰(zhàn)略能否順利達(dá)成的重要因素。良好的固定資產(chǎn)管理制度和流程對提高企業(yè)運(yùn)營能力、降低成本、提高財務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性等都具有重要作用。

一、民營企業(yè)戰(zhàn)略與固定資產(chǎn)管理的關(guān)聯(lián)性

（一）什么是民營企業(yè)戰(zhàn)略及戰(zhàn)略管理？民營企業(yè)戰(zhàn)略是指一個民營企業(yè)怎樣在未來實現(xiàn)其使命和目標(biāo)的整體性計劃。民營企業(yè)戰(zhàn)略管理是指一個民營企業(yè)或組織在一定時期的全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及為資源調(diào)配做出的決策和管理。企業(yè)戰(zhàn)略一般包括公司層面的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)層面的戰(zhàn)略及職能層面的戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略也可分為發(fā)展型戰(zhàn)略、穩(wěn)定型戰(zhàn)略、收縮型戰(zhàn)略、并購戰(zhàn)略、成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和集中化戰(zhàn)略。從細(xì)化角度還可以分為總體戰(zhàn)略和部門戰(zhàn)略。

（二）固定資產(chǎn)管理對企業(yè)戰(zhàn)略的影響。固定資產(chǎn)在企業(yè)管理中具有舉足輕重的地位，固定資產(chǎn)的投資關(guān)系著戰(zhàn)略的成功與失敗，固定資產(chǎn)管理為戰(zhàn)略提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。每個企業(yè)在新建、擴(kuò)建及研發(fā)時，第一項投資就是規(guī)劃固定資產(chǎn)的投入，因此固定資產(chǎn)可以說與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向息息相關(guān)。所以在購買設(shè)備前，企業(yè)都會對資產(chǎn)投資回收期，投資回報率進(jìn)行測算，如何對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，對企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略有著重要而深遠(yuǎn)的意義?？傊瑧?zhàn)略是指引民營企業(yè)前進(jìn)的方向，而固定資產(chǎn)管理則是其成功路上的基石。

二、固定資產(chǎn)管理過程中存在的突出問題

（一）固定資產(chǎn)采購流程比較隨意，沒有建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，與企業(yè)總體戰(zhàn)略割裂。很多企業(yè)對固定資產(chǎn)的采購是由需求部門提出或者高層開會討論決定。參考財務(wù)指標(biāo)是IRR 或者NPV，僅限于財務(wù)指標(biāo)，很少關(guān)注企業(yè)總體戰(zhàn)略，缺乏總體的系統(tǒng)的調(diào)查研究和分析。因為企業(yè)的固定資產(chǎn)投資一般金額比較大，回收周期比較長，會顯著影響企業(yè)的現(xiàn)金流和日常運(yùn)營。如果不考慮企業(yè)總體戰(zhàn)略，貿(mào)然投資，可能不會助力企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)，反而成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。如2018 年時，很多企業(yè)看到光伏火爆，就都盲目上光伏設(shè)備生產(chǎn)線，不考慮實際投入產(chǎn)出比，而固定資產(chǎn)的特性是投資金額大，但資金回收周期長，如果企業(yè)的戰(zhàn)略方向出了問題，極有可能使企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)不靈，面臨倒閉的風(fēng)險。

沒有健全的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，無法了解企業(yè)資產(chǎn)的配置是否合理，使用效益是怎樣的，人為治理思想較為嚴(yán)重，時常發(fā)生未經(jīng)授權(quán)或超過授權(quán)審批情況的發(fā)生，發(fā)現(xiàn)所購設(shè)備與企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略不符，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)閑置，造成資源嚴(yán)重的浪費(fèi)。

（二）固定資產(chǎn)運(yùn)營維護(hù)碎片化，缺乏體系和運(yùn)營戰(zhàn)略分離。固定資產(chǎn)購置完成后，日常的管理和維護(hù)也是一個值得系統(tǒng)化管理和重視的關(guān)鍵點。很多企業(yè)沒有專門的固定資產(chǎn)管理部門。（1）沒有管理部門，使用部門與維護(hù)保養(yǎng)部門由其各自負(fù)責(zé)，存在溝通問題。例如，固定資產(chǎn)的日常運(yùn)營交由使用部門負(fù)責(zé)，維護(hù)和保養(yǎng)交由維修部門負(fù)責(zé)，二者與直接的考核指標(biāo)并非完全一致，造成固定資產(chǎn)的管理存在多頭管理和扯皮現(xiàn)象。（2）財務(wù)部門監(jiān)管不到位，僅僅是定期進(jìn)行數(shù)量的盤點，無法監(jiān)控固定資產(chǎn)的真實使用狀態(tài)，更談不上和運(yùn)營戰(zhàn)略的緊密結(jié)合。例如，生產(chǎn)設(shè)備的使用部門僅是使用者，而維修部門僅負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)，沒有主要部門對固定資產(chǎn)的問題負(fù)全責(zé)，造成日常管理問題頻發(fā)。（3）職責(zé)劃分不清，造成管理混亂，互相推諉。由于管理職責(zé)分不清，部分設(shè)備丟失后，無人監(jiān)察，處于兩不管的監(jiān)管地帶，即使發(fā)現(xiàn)損壞問題，也會由于各部門之間互相推諉責(zé)任，最終造成了固定資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p壞及丟失?，F(xiàn)實中經(jīng)常存在設(shè)備已經(jīng)完全報廢不能使用，但是財務(wù)賬上依然計提折舊的情況，其使用部門也不上報，而是重新申請再購買新的設(shè)備。審批時不問為什么，不對原來資產(chǎn)損壞進(jìn)行追查，使企業(yè)在固定資產(chǎn)方面的投入增大。（4）固定資產(chǎn)合同管理混亂，缺少歸口部門統(tǒng)一管理，造成固定資產(chǎn)還在質(zhì)保期內(nèi)，由于合同丟失，不知道質(zhì)保期，而另外尋找維修公司進(jìn)行設(shè)備維修，造成了不必要的成本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊、報廢、閑置和財務(wù)戰(zhàn)略分離。固定資產(chǎn)因其價值比較高，故從一開始就要依據(jù)公司的財務(wù)戰(zhàn)略設(shè)定好其折舊和報廢的框架?，F(xiàn)金流和資產(chǎn)負(fù)債率等財務(wù)指標(biāo)是公司管理層決策的重要依據(jù)，如果沒有系統(tǒng)的閉環(huán)控制，將對公司決策造成重大負(fù)面影響。但目前很多企業(yè)存在的突出問題是固定資產(chǎn)折舊不考慮生產(chǎn)使用部門的實際使用情況，也沒有對固定資產(chǎn)的報廢和閑置等情況進(jìn)行監(jiān)控，造成報廢缺乏計劃性，缺乏全流程控制。由于各個部門之間溝通的脫節(jié)，部分固定資產(chǎn)閑置、報廢和大修缺乏監(jiān)控，造成財務(wù)折舊計算偏離實際，使財務(wù)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，間接影響了公司財務(wù)戰(zhàn)略的達(dá)成。更甚者，有的部門設(shè)備閑置不用，但是其他部門還在申請購買同樣的設(shè)備，造成了設(shè)備的閑置與重復(fù)購買，加大了公司額外成本。

（四）研發(fā)固定資產(chǎn)投入巨大，容易造成企業(yè)資金流困境，與企業(yè)的整體戰(zhàn)略、技術(shù)發(fā)展戰(zhàn)略及財務(wù)戰(zhàn)略相悖。民營企業(yè)要發(fā)展，必然會進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)與試制，很多新產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝變化巨大，需要投入新的設(shè)備，對于資金不充足的企業(yè)來說，將大大制約其對新產(chǎn)品設(shè)備研發(fā)的投入，也將限制企業(yè)的發(fā)展。研發(fā)新產(chǎn)品有可能失敗，有可能成功，對于一次性投入巨大的現(xiàn)金，如果失敗了，對于資金周轉(zhuǎn)存在困難的民營企業(yè)將是雪上加霜。所以，很多民營企業(yè)對于研發(fā)固定資產(chǎn)的投資，縮手縮腳，從而最終導(dǎo)致企業(yè)不能持續(xù)地發(fā)展壯大。

三、改進(jìn)建議

（一）在民營企業(yè)整體戰(zhàn)略的前提下，完善固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，提前做好預(yù)算，建立適合企業(yè)自身的固定資產(chǎn)采購流程。民營企業(yè)在做下一年預(yù)算時可結(jié)合公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，提前布局進(jìn)行市場調(diào)研，做好可行性分析研究，選擇最適合公司的固定資產(chǎn)。并在全年進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的追蹤，密切地與預(yù)算進(jìn)行對比，來監(jiān)控固定資產(chǎn)投資的進(jìn)度，嚴(yán)格控制投資進(jìn)度及支出。

民營企業(yè)的固定資產(chǎn)采購流程隸屬于運(yùn)營戰(zhàn)略的一部分，而運(yùn)營戰(zhàn)略的制定需要基于公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。故，民營企業(yè)要在整體戰(zhàn)略規(guī)劃的基礎(chǔ)上來制定適合自己的固定資產(chǎn)采購規(guī)則，減少固定資產(chǎn)投資的隨意性，增加其可控性和對戰(zhàn)略的支持性。固定資產(chǎn)采購的審批首先考慮其是否滿足公司的總體戰(zhàn)略規(guī)劃，是否契合公司的產(chǎn)品戰(zhàn)略。如，根據(jù)三層面理論，如果該固定資產(chǎn)的投資是服務(wù)于金牛產(chǎn)品業(yè)務(wù)，那么該投資需要首先考慮降低成本；如果該固定資產(chǎn)投資是為明星業(yè)務(wù)而投，那么首先考慮的是擴(kuò)大產(chǎn)能而不是成本。明確了投資的戰(zhàn)略方向，才能使固定資產(chǎn)的投資不再盲目，而是有機(jī)地和民營企業(yè)整體戰(zhàn)略結(jié)合在一起。這樣能助力民營企業(yè)整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)，也能最大限度地避免后續(xù)固定資產(chǎn)閑置的風(fēng)險，同時也能降低企業(yè)的機(jī)會成本。完善的固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度，可以幫助民營企業(yè)把好第一道審批關(guān)，為審批提供可靠的決策依據(jù)。

（二）結(jié)合運(yùn)營戰(zhàn)略，建立固定資產(chǎn)管理歸口部門，統(tǒng)一負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常運(yùn)營維護(hù)管理。為了使固定資產(chǎn)的管理統(tǒng)一歸口，需要成立獨立的固定資產(chǎn)管理部。該部門對固定資產(chǎn)的采購、建造/安裝、日常維護(hù)和報廢等全生命周期負(fù)責(zé)。該部門隸屬于運(yùn)營部門，負(fù)責(zé)落地部分運(yùn)營戰(zhàn)略目標(biāo)。對運(yùn)營部門來說，效率和成本是首要的。第一，固定資產(chǎn)管理部需要和使用部門進(jìn)行密切合作，制定科學(xué)合理的維護(hù)保養(yǎng)計劃和使用計劃。平衡產(chǎn)能、利用率，同時想辦法延長設(shè)備的使用壽命，從而降低設(shè)備成本，進(jìn)而間接降低運(yùn)營成本。在固定資產(chǎn)的日常使用和維護(hù)中，重點是監(jiān)控其狀態(tài)，并對期間發(fā)生的正常維護(hù)保養(yǎng)和大修等成本進(jìn)行核實，并及時匯報給財務(wù)部門入賬管理。第二，定期對設(shè)備進(jìn)行保養(yǎng)，設(shè)立固定資產(chǎn)管理臺賬，利用現(xiàn)代化信息管理對每項資產(chǎn)的使用狀態(tài)、保養(yǎng)時間、存放地點、使用部門、運(yùn)行時間等均一一記錄。第三，對于一些通用性的設(shè)備，做好部門間的調(diào)配工作，將設(shè)備的有效利用率最大化，杜絕多頭購置，資源浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。第四，結(jié)合企業(yè)實際情況，實施定期盤點。將賬務(wù)與實際聯(lián)系起來，充分發(fā)揮財務(wù)部門的監(jiān)督作用。第五，完善資產(chǎn)管理制度，職責(zé)劃分清晰，對于人為損壞的設(shè)備，實行責(zé)任賠償制，最大化地減少公司的損失。

（三）結(jié)合財務(wù)戰(zhàn)略，將信息化管理貫穿固定資產(chǎn)全生命周期，進(jìn)行固定資產(chǎn)報廢和閑置的閉環(huán)管理。對固定資產(chǎn)的全生命周期的管理是非常必要的，所以固定資產(chǎn)在財務(wù)核算中的地位也是相當(dāng)重要的。因此，需要固定資產(chǎn)的主體部門建立對固定資產(chǎn)的日常檢查制度，遇到報廢和閑置等重大變故時，能提前預(yù)警，并且和財務(wù)部門溝通，制定合理的審批流程，及時向財務(wù)傳遞毀損、閑置、報廢的固定資產(chǎn)信息，并及時做出對應(yīng)的處理安排，以避免對公司現(xiàn)金流等造成負(fù)面影響。

人為的監(jiān)控太耗費(fèi)時間成本，那么如何讓信息化管理在企業(yè)管理體系中發(fā)揮重要作用呢？（1）利用信息系統(tǒng)規(guī)范資產(chǎn)的申請與購置。當(dāng)企業(yè)的需求部門提出資產(chǎn)采購申請時，系統(tǒng)先進(jìn)行比對，看是否存在重復(fù)的資產(chǎn)及重復(fù)的資產(chǎn)的使用年限、使用狀態(tài)等。如比對通過，才能進(jìn)行下一步的審批。在此環(huán)節(jié)大大降低了重復(fù)采購的風(fēng)險。（2）利用信息系統(tǒng)規(guī)范資產(chǎn)卡片檔案管理。建立統(tǒng)一規(guī)則的資產(chǎn)卡片管理制度，可以大大規(guī)避同樣資產(chǎn)由于名稱不同而重復(fù)購買的風(fēng)險。（3）利用信息規(guī)范資產(chǎn)的使用，將審批制度融于資產(chǎn)的日常管理中，如維修、部門使用變更等，及時追蹤資產(chǎn)的使用現(xiàn)狀，避免閑置及損壞后無人知道的情況發(fā)生，對固定資產(chǎn)進(jìn)行閉環(huán)管理。（4）將信息化管控溶于固定資產(chǎn)盤點中，使數(shù)字化與信息化結(jié)合起來。如企業(yè)認(rèn)為上一整套的信息管理系統(tǒng)成本較高，可采用市場上小軟件，只對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)管，盤點將數(shù)字化管理溶于其中，例如“易盤點”固定資產(chǎn)盤點系統(tǒng)，價格較便宜，并且使固定資產(chǎn)盤點變得容易且隨時隨地可以進(jìn)行。

（四）結(jié)合民營企業(yè)技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略，可對研發(fā)用設(shè)備采用租賃模式，使資金效益最大化，最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略與技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略雙贏。租賃分為經(jīng)營性租賃與融資租賃。對于沒有把握的研發(fā)設(shè)備投入或臨時性的研發(fā)測試可采用外包的模式，或者初期可采用經(jīng)營性租賃方式，最大限度地降低公司研發(fā)成本。

對于重要的研發(fā)項目，但是由于缺少相應(yīng)的資金流，可采用融資租賃的模式。融資租賃主要是出租人按承租人的要求，購買承租人需要的設(shè)備，主要宗旨在于為承租人提供融資，再通過收取租金的方式將設(shè)備以長期方式向承租人出租，由承租人使用，承租人向出租人分期支付租金。融資租賃主要有五種方式，即直接租賃、聯(lián)合租賃、轉(zhuǎn)租賃、杠桿租賃、售后回租。企業(yè)可以根據(jù)自身需要選擇。

民營企業(yè)要發(fā)展，要想獲取核心競爭優(yōu)勢，必須對自己的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新。但是企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品時，通常對新產(chǎn)品的市場及未來前景不清晰，也會存在研發(fā)失敗的情況，尤其是對于中小企業(yè)，如貿(mào)然投入較大的資金，在企業(yè)資金不充足的情況下，未來就會很可能造成企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難。而采用融資租賃方式投入設(shè)備，既滿足企業(yè)對設(shè)備的需求，又解決了資金短缺的問題。

充分利用地方優(yōu)惠政策。很多地方政府還給予融資租賃補(bǔ)貼，這大大降低了企業(yè)的研發(fā)成本，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略和技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略雙贏。另外，有些地方政府還給予銀行貸款利率的優(yōu)惠補(bǔ)貼政策，為中小民營企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供充分的便利條件，保駕護(hù)航。

綜上，民營企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不單純是一個部門的任務(wù)，也不僅僅是一個購買、使用和報廢的過程。而是需要結(jié)合企業(yè)總體戰(zhàn)略、產(chǎn)品戰(zhàn)略、運(yùn)營戰(zhàn)略、財務(wù)戰(zhàn)略和技術(shù)開發(fā)戰(zhàn)略來制定和執(zhí)行的一整套閉環(huán)管理流程。企業(yè)需要用戰(zhàn)略的思維和戰(zhàn)略的高度來科學(xué)制定適合自己發(fā)展的固定資產(chǎn)管理流程，并堅定地在日常運(yùn)營中貫徹和執(zhí)行，這樣才能發(fā)揮固定資產(chǎn)的最大價值并助力企業(yè)的成功發(fā)展，最終促進(jìn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。