著力轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念推進(jìn)文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展

劉鵬

［摘 要］全面預(yù)算管理是企業(yè)重要的內(nèi)部管理制度，能有效提高企業(yè)的整體效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理是一個(gè)包含了目標(biāo)制定、執(zhí)行、分析與考核等諸多環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理體系，要求企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中要做好戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)全流程控制、做好考核評(píng)價(jià)。國(guó)有演藝企業(yè)要積極學(xué)習(xí)借鑒其他行業(yè)先進(jìn)的全面預(yù)算管理制度和方法，結(jié)合自身實(shí)際情況，不斷探索適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理路徑。對(duì)此，本文在分析國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理特征的基礎(chǔ)上，闡述了國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出了國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算編制、控制、分析與考核路徑，旨在為國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理提供理論借鑒。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)管理；文化產(chǎn)業(yè)；產(chǎn)業(yè)發(fā)展；演藝企業(yè)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F27文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

全面預(yù)算管理是一種企業(yè)內(nèi)部的、系統(tǒng)性的管理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分，具有戰(zhàn)略性、綜合性、前瞻性等特點(diǎn)。全面預(yù)算管理對(duì)于提高國(guó)有演藝企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，提高國(guó)有演藝企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力具有重要作用。由于全面預(yù)算管理在我國(guó)起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍存在一定差距。如何改善現(xiàn)狀，有效推進(jìn)全面預(yù)算管理，是目前國(guó)有演藝企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

1 國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理特征

1.1 管理費(fèi)用較大

演藝企業(yè)作為我國(guó)在國(guó)有資產(chǎn)管理工作上的特殊行業(yè)，在進(jìn)行體制機(jī)制的改革過(guò)程中，很容易受到政策的影響，面臨著轉(zhuǎn)制難、改制難、運(yùn)營(yíng)難等多項(xiàng)難題。因此，在進(jìn)行體制改革時(shí)，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展和過(guò)渡，真正實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，需要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性和公益性的適度分離。這就需要國(guó)有演藝企業(yè)積極轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作理念，降低行政干預(yù)，回歸企業(yè)屬性，進(jìn)一步提升其管理效率。但結(jié)合實(shí)際發(fā)現(xiàn)，在改制發(fā)展過(guò)程中，費(fèi)用管理成為企業(yè)的重點(diǎn)問(wèn)題，主要是由于國(guó)有演藝企業(yè)除了日常管理費(fèi)用、舞美支出和演藝支出外，還包括人員工資，如離退休人員工資、福利待遇等。例如，某國(guó)有企業(yè)演藝公司結(jié)合我國(guó)有關(guān)政策，把退休人員移交社保部門(mén)發(fā)放養(yǎng)老金，管理費(fèi)用和前一年度相比下降515.19萬(wàn)元，可以展現(xiàn)出該企業(yè)的人員基本支出較大的特征，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也會(huì)帶來(lái)不同程度的限制和影響。

1.2 資金來(lái)源主要為財(cái)政補(bǔ)助

國(guó)有演藝企業(yè)演出項(xiàng)目的費(fèi)用支出主要來(lái)自財(cái)政資金的補(bǔ)助，同時(shí)需要承接我國(guó)政府部門(mén)的各種公益性文化演出，政府也會(huì)對(duì)國(guó)有演藝企業(yè)的新劇目給予一定的補(bǔ)助。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，國(guó)有演藝企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼收入在全年各項(xiàng)收入占比上可以達(dá)到70 %～80 %，其業(yè)務(wù)范圍以戲曲、話劇、雜技、歌劇、音樂(lè)劇和舞劇為主，同時(shí)還需要承擔(dān)一定的場(chǎng)地租賃、文藝演出活動(dòng)策劃任務(wù)。目前，國(guó)有演藝文化企業(yè)始終把社會(huì)效益放在首位，在完成上級(jí)安排各種演出任務(wù)的條件下，才可以獲得部分來(lái)自政府部門(mén)的補(bǔ)貼。在重點(diǎn)業(yè)務(wù)之外，需要與商業(yè)演出、劇場(chǎng)租賃等不同形式的營(yíng)業(yè)活動(dòng)進(jìn)行對(duì)接，以進(jìn)一步獲得經(jīng)濟(jì)收入，維持國(guó)有演藝企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。以某國(guó)有演藝企業(yè)2019年為例，當(dāng)年度合計(jì)收入918.7萬(wàn)元，財(cái)政補(bǔ)助收入共計(jì)671.75萬(wàn)元，商業(yè)演出共計(jì)85.85萬(wàn)元，劇場(chǎng)租賃為149.4萬(wàn)元，門(mén)面房租賃9.52萬(wàn)元，其他共計(jì)2.18萬(wàn)元［1］。該企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)助收入占比74 %，超過(guò)三分之二的收入來(lái)自財(cái)政補(bǔ)助。

1.3 內(nèi)容生產(chǎn)的不可預(yù)測(cè)性較大

國(guó)有演藝企業(yè)獲得收入，主要是通過(guò)演出服務(wù)或演出經(jīng)紀(jì)等途徑，演出的產(chǎn)品在藝術(shù)生產(chǎn)本身具有一定的不可控制性，產(chǎn)品的藝術(shù)性和大眾審美需求往往還有差距，尤其在市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中存在很大的不可預(yù)測(cè)性。另外，內(nèi)容生產(chǎn)本身是一個(gè)持續(xù)的發(fā)展過(guò)程，生產(chǎn)周期相對(duì)較長(zhǎng)，很容易因有關(guān)工作人員變動(dòng)或者受到其他因素的影響導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)出具有不確定性。收入不確定、支出不確定，多項(xiàng)不確定等多種因素的疊加導(dǎo)致國(guó)有演藝企業(yè)的成本控制面臨大量的不確定性因素。

2 國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題分析

2.1 未設(shè)立預(yù)算目標(biāo)

個(gè)別國(guó)有演藝企業(yè)在管理工作上未能形成對(duì)預(yù)算管理工作的正確認(rèn)知，無(wú)法了解到全面預(yù)算管理工作的本質(zhì)和目標(biāo)。除此之外，國(guó)有演藝企業(yè)在全面預(yù)算管理工作上缺乏合理的戰(zhàn)略目標(biāo)，無(wú)法對(duì)預(yù)算管理方向進(jìn)行合理把握，導(dǎo)致戰(zhàn)略目標(biāo)出現(xiàn)了和全面預(yù)算管理目標(biāo)的脫節(jié)，形成了阻礙企業(yè)管理水平提高、達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的桎梏。再加上個(gè)別國(guó)有演藝企業(yè)在全面預(yù)算管理模式上較為落后，戰(zhàn)略規(guī)劃不夠清晰，難以實(shí)現(xiàn)和預(yù)算的有效銜接，致使預(yù)算編制過(guò)程缺乏戰(zhàn)略規(guī)劃的引導(dǎo)，時(shí)常出現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的片面性和局限性的問(wèn)題，影響了企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算組織體系不完善

由于預(yù)算內(nèi)容不夠全面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠關(guān)注和重視，致使國(guó)有演藝企業(yè)在預(yù)算編制中未能設(shè)置專(zhuān)業(yè)的預(yù)算管理組織體系，只是將預(yù)算管理任務(wù)作為財(cái)務(wù)管理任務(wù)直接下達(dá)給財(cái)務(wù)部門(mén)，未能引起其他如演管部門(mén)、舞美部門(mén)、道具布置部門(mén)的關(guān)注和重視。全面預(yù)算管理工作涉及業(yè)企業(yè)各部門(mén)，是囊括利潤(rùn)、費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)于一體的預(yù)算管理體系。由于企業(yè)缺乏系統(tǒng)性的管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)預(yù)算工作缺乏組織和管理，將預(yù)算任務(wù)全部交由財(cái)務(wù)部來(lái)獨(dú)立完成，導(dǎo)致預(yù)算工作難以落實(shí)到位。

2.3 預(yù)算內(nèi)容不全面

個(gè)別國(guó)有演藝企業(yè)的預(yù)算管理工作，預(yù)算數(shù)遠(yuǎn)小于企業(yè)的執(zhí)行數(shù)。企業(yè)未針對(duì)演出項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算的合理規(guī)劃。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，只是編制了財(cái)政預(yù)算支出數(shù)，確定了基礎(chǔ)的收入預(yù)算，未能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)狀和下一年度的工作重點(diǎn)，綜合三年來(lái)的實(shí)際收入對(duì)整體收益情況進(jìn)行分析，未對(duì)收入規(guī)模進(jìn)行測(cè)算，也未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)狀對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算進(jìn)行編制，導(dǎo)致企業(yè)的排演成本和費(fèi)用安排不夠合理，也未能結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，在分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的條件下，對(duì)企業(yè)的資本預(yù)算進(jìn)行預(yù)測(cè)。也正是由于在預(yù)算的編制上缺少以上內(nèi)容，導(dǎo)致預(yù)算編制過(guò)程較為簡(jiǎn)單和基礎(chǔ)［2］。

2.4 預(yù)算監(jiān)督環(huán)節(jié)缺失

國(guó)有演藝企業(yè)的預(yù)算效果未能達(dá)到理想目標(biāo)，主要是由于預(yù)算和實(shí)際出現(xiàn)了脫節(jié)。預(yù)算管理工作形同虛設(shè)，執(zhí)行數(shù)遠(yuǎn)超于預(yù)算編制數(shù)，在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)不夠準(zhǔn)確，預(yù)算執(zhí)行時(shí)缺乏監(jiān)督和制度約束，針對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)演出、資金流動(dòng)和費(fèi)用消耗缺少硬性控制，在出現(xiàn)超支超額現(xiàn)象時(shí)，未能引起管理層的足夠重視。

2.5 未設(shè)置預(yù)算考核指標(biāo)

在國(guó)有演藝企業(yè)中進(jìn)行全面預(yù)算管理，是一個(gè)融合執(zhí)行、控制、調(diào)整、反饋、考核的一體化管理體系。但是，個(gè)別企業(yè)缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的考核，未安排專(zhuān)業(yè)的考核部門(mén)，也未設(shè)置考核指標(biāo)，未形成對(duì)預(yù)算的差異分析，也就無(wú)法明確預(yù)算管理的問(wèn)題以及改進(jìn)辦法。預(yù)算管理的權(quán)威性、嚴(yán)肅性不足，無(wú)法為后續(xù)演出費(fèi)用的安排及決策制定提供參照依據(jù)。

3 國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)行路徑

3.1 預(yù)算編制

在預(yù)算編制內(nèi)容上，需要保障其全面性，需涵蓋國(guó)有演藝企業(yè)演出項(xiàng)目的基本情況、實(shí)施計(jì)劃、參與人員、經(jīng)費(fèi)預(yù)算表、主要科目支出預(yù)算明細(xì)、預(yù)算說(shuō)明書(shū)以及其他材料。預(yù)算編制內(nèi)容及具體的編制辦法，需要結(jié)合項(xiàng)目的差異性來(lái)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)有演藝企業(yè)的項(xiàng)目預(yù)算包括四種類(lèi)型，分別是演出場(chǎng)館配備設(shè)置類(lèi)、演出類(lèi)、創(chuàng)作類(lèi)和大額資金采購(gòu)類(lèi)。文化演出項(xiàng)目的全面預(yù)算管理工作以創(chuàng)作類(lèi)和演出類(lèi)為主。創(chuàng)作類(lèi)的預(yù)算編制更加強(qiáng)調(diào)在作品創(chuàng)作上的資金支持，演出成果的展示在資金投入比例上相對(duì)較低。演出類(lèi)的預(yù)算編制工作則需要將重點(diǎn)放置在演出補(bǔ)貼、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地租賃費(fèi)和差旅費(fèi)的資金支持上面，對(duì)演出作品的修改以及完善在資金投入上的比例相對(duì)較低。創(chuàng)作類(lèi)的項(xiàng)目預(yù)算是為了確保整個(gè)藝術(shù)作品創(chuàng)作過(guò)程更為順利，推動(dòng)我國(guó)文化產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。演出類(lèi)的項(xiàng)目預(yù)算是為確保演出過(guò)程的有序推進(jìn)，以獲得預(yù)期的演出效果，進(jìn)而推動(dòng)優(yōu)秀藝術(shù)作品實(shí)現(xiàn)推廣。因此，項(xiàng)目存在不同，需求存在不同，預(yù)算編制的方法和側(cè)重點(diǎn)也存在差異，需要結(jié)合國(guó)有企業(yè)的具體情況進(jìn)行具體問(wèn)題具體分析，保障預(yù)算編制的完善［3］。

3.2 預(yù)算執(zhí)行的控制

對(duì)國(guó)有演藝企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)部門(mén)需要進(jìn)一步加強(qiáng)資金的審核、支付管理，并結(jié)合預(yù)算資金總額，對(duì)預(yù)算資金支出進(jìn)行嚴(yán)格管控，保障資金的收付平衡，從根源上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)于會(huì)議費(fèi)用來(lái)說(shuō)，需要審核會(huì)議規(guī)模以及具體的參會(huì)人數(shù)，明確其是否符合支出要求。會(huì)議中所邀請(qǐng)的專(zhuān)家支出補(bǔ)助，需要明確其是否符合補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)確定會(huì)議次數(shù)的合理性，避免頻繁出現(xiàn)開(kāi)會(huì)研究，導(dǎo)致預(yù)算超支。對(duì)于差旅費(fèi)，可以依照企業(yè)的差旅費(fèi)管理辦法嚴(yán)格執(zhí)行，有效規(guī)避浪費(fèi)問(wèn)題，并加強(qiáng)公務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，嚴(yán)格控制出差人數(shù)，嚴(yán)格審核出差天數(shù)，有效規(guī)避無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的差旅費(fèi)支出，同時(shí)明確支付單據(jù)是否合理有效。只有進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督和控制，才可以從根源上降低支付風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避票據(jù)不規(guī)范、合同管理未嚴(yán)謹(jǐn)、單據(jù)不夠完整所帶來(lái)的預(yù)算超額問(wèn)題。面對(duì)數(shù)額相對(duì)較大的支付項(xiàng)目，則需要綜合考量對(duì)方單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，明確其是否可以履行合同，并對(duì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行審核，有效規(guī)避由于資金鏈斷裂或是其他訴訟事項(xiàng)為演出項(xiàng)目帶來(lái)的巨大損失，規(guī)避難以開(kāi)具發(fā)票所帶來(lái)的長(zhǎng)期預(yù)付賬款問(wèn)題，避免影響企業(yè)的資金流動(dòng)性。而對(duì)于創(chuàng)作、舞美和演出等業(yè)務(wù)類(lèi)部門(mén)，則需要依照國(guó)有演藝企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和要求來(lái)進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，確保各筆資金使用情況落實(shí)到位，并依照預(yù)算明細(xì)表對(duì)支出途徑等進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保其與預(yù)算計(jì)劃達(dá)成一致。面對(duì)預(yù)算編制表無(wú)法給出具體采購(gòu)數(shù)量和采購(gòu)類(lèi)型的情況，例如，在樂(lè)曲制作完成之后才可以確定樂(lè)器的具體使用類(lèi)型及數(shù)量，則需要在采購(gòu)過(guò)程中，由演出部門(mén)對(duì)采購(gòu)明細(xì)表進(jìn)行逐一核對(duì)，明確配器的具體情況是否符合演出的要求。面對(duì)舞美道具的支出，則需要舞美部門(mén)對(duì)道具規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量等進(jìn)行檢查，明確其是否符合要求［4］。

3.3 預(yù)算執(zhí)行分析與考核

國(guó)有演藝企業(yè)演出項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人需要對(duì)文化演出項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行定期了解及分析，明確預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀，形成具體的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。面對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偏差問(wèn)題，需要第一時(shí)間進(jìn)行分析，明確其問(wèn)題的產(chǎn)生原因，制定針對(duì)性的解決措施或給出建議，提交企業(yè)的專(zhuān)業(yè)負(fù)責(zé)人或是有關(guān)權(quán)利機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行討論?？梢越Y(jié)合演出項(xiàng)目的預(yù)算完成現(xiàn)狀，對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)展開(kāi)考核。考核時(shí)，可以依照企業(yè)的考核辦法來(lái)推進(jìn)。另外，可由演出項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人以及舞美、道具、燈光等部門(mén)負(fù)責(zé)人，對(duì)企業(yè)的預(yù)算管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和檢查，明確其預(yù)算審批和調(diào)整是否符合企業(yè)在審批上的工作程序［5］。重點(diǎn)審查其規(guī)范性，并注意監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，明確其是否和預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)了脫節(jié)。在監(jiān)督審核時(shí)，若是發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理存在薄弱環(huán)節(jié)，則需要部門(mén)責(zé)任人組織專(zhuān)業(yè)人員立即進(jìn)行糾正和完善。若是發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題，則需要出具書(shū)面檢查報(bào)告，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，以便第一時(shí)間找出解決措施。此外，還要定期組織文化演出項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作，第一時(shí)間糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，展現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)具有的作用和價(jià)值，以維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。同時(shí)，通過(guò)建立健全專(zhuān)家咨詢機(jī)制，規(guī)范和引導(dǎo)第三方機(jī)構(gòu)參與到國(guó)有演藝企業(yè)的預(yù)算管理審計(jì)工作中，利用第三方監(jiān)督檢查，優(yōu)化企業(yè)的項(xiàng)目管理制度，吸收更多的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)［6］。

4 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理通過(guò)編制、實(shí)施、控制與考核，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面規(guī)劃和控制。作為一種先進(jìn)的管理工具，全面預(yù)算管理在國(guó)有演藝企業(yè)中運(yùn)用日益廣泛，但實(shí)踐中依然存在諸多問(wèn)題。本文從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制與考核等方面闡述了國(guó)有演藝企業(yè)全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)路徑，旨在促進(jìn)國(guó)有演藝企業(yè)在新形勢(shì)下更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效益、促進(jìn)資源合理配置和優(yōu)化整合，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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