個人所得稅籌劃 年薪制企業(yè)需要注意這些

閆乃芳

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪比照全年一次性獎金的規(guī)定計算繳納個人所得稅，即個人平時取得的生活費(fèi)或部分工資，應(yīng)按月依照工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。納稅問題一直是社會熱門話題，如何能通過稅收籌劃合法地少繳稅款，是納稅人一直關(guān)注的問題。年薪制企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分了解稅收管理規(guī)定，讓職工能獲得更高收入，從而更加積極地投身工作。

年薪制企業(yè)個人所得稅籌劃意義

最新的個人所得稅法規(guī)定，個人在繳納所得稅時月薪需要超過5000元人民幣，超過部分依照法律規(guī)定交稅。自國內(nèi)稅收制度深化改革后，越來越多的企業(yè)職工意識到合理籌劃稅收對自己的影響。有些職工認(rèn)為籌劃個人所得稅屬于違法行為，這種錯誤的認(rèn)知導(dǎo)致這部分員工沒有合理避稅，還有部分職工不知道如何進(jìn)行稅收籌劃。

在個人所得稅制度改革后，綜合所得是指工資、薪金所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。在稅改制度改革不斷深化的同時，稅收機(jī)制開始鼓勵納稅人通過合理合法的稅收籌劃方式，獲得更多收入。在獲取更多收入后，企業(yè)職工會更加認(rèn)同企業(yè)，進(jìn)而提高工作熱情與效率?；I劃個人所得稅的過程中，納稅人是最直接的受益人，當(dāng)增加收入以后，納稅人有了更多資金享受生活，可以推動社會商品流通，帶動地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。由此可見，稅收籌劃對于個人、企業(yè)以及社會都有積極意義。

年薪制企業(yè)與個人所得稅特征

企業(yè)特征。當(dāng)前國內(nèi)市場環(huán)境十分復(fù)雜，出現(xiàn)了各式各樣的企業(yè)，其中，年薪制企業(yè)的發(fā)展也越來越完善。年薪制企業(yè)的工資結(jié)構(gòu)為平時工資+年終獎勵或平時工資+平時績效工資+年終獎勵兩種。年薪制中的日常工資除了崗位、基礎(chǔ)工資之外，還包括工齡工資和通訊補(bǔ)貼、飯補(bǔ)、服裝補(bǔ)貼、季節(jié)補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼等諸多補(bǔ)貼。績效工資的差距比較明顯，由職工所在部門的季度、年度績效情況決定。當(dāng)前，年薪制公司的工資結(jié)構(gòu)基本是基礎(chǔ)年薪+年終獎。不過這種薪酬結(jié)構(gòu)與當(dāng)前國內(nèi)大環(huán)境不太適配，所以多數(shù)年薪制企業(yè)的薪酬結(jié)構(gòu)是崗位薪酬+績效薪酬（項(xiàng)目效益）。這種類型的年薪制度導(dǎo)致不同崗位之間有著非常大的薪酬差異，難以調(diào)動企業(yè)職工工作熱情。相對來說，基本工資+年終獎勵+績效獎勵的模式更貼合實(shí)際，更容易調(diào)動職工工作熱情，是年薪制的發(fā)展趨勢。

我國稅務(wù)管理辦法規(guī)定年終獎必須一次性領(lǐng)取，但在納稅的時候需要將年終獎分為12份，再計算各月的獎金，并根據(jù)對應(yīng)稅率扣除稅額。稅費(fèi)計算有專門的公式，假設(shè)員工的月收入沒有達(dá)到扣除額，就需要先計算繳稅額，只有這樣才能準(zhǔn)確繳納稅費(fèi)。按照稅務(wù)部門規(guī)定，勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%，也就是在勞動報酬沒有達(dá)到4000元時，可減除800元的扣除費(fèi)用。

個人所得稅特征。由個人所得稅法可以得知，月收入5000元為起征點(diǎn)，各稅收點(diǎn)稅率級距為3%的縮小比例。除了傳統(tǒng)費(fèi)用與三險一金外，各種專項(xiàng)費(fèi)用也成了稅費(fèi)減免內(nèi)容，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息等被納入專項(xiàng)附加扣除范圍。在稅務(wù)制度的改革中，低收入群體生活壓力得到了大幅度緩解，激發(fā)了消費(fèi)潛能。

個人所得稅籌劃暴露的問題

國內(nèi)的年薪制企業(yè)之所以存在較多個人所得稅籌劃問題，與許多職工不了解稅收籌劃有直接關(guān)系。事實(shí)上，稅收籌劃對于年薪制企業(yè)的員工而言，存在較大難度。錯誤的籌劃辦法不符合規(guī)定，會影響企業(yè)職工發(fā)展，在吸取了大量教訓(xùn)之后，部分職工會選擇不再進(jìn)行稅收籌劃。

有些年薪制企業(yè)的職工在個人所得稅籌劃中暴露出只考慮結(jié)果的問題，沒有在意籌劃過程中的風(fēng)險。只有稅收籌劃高效化才能減輕稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而在法律允許的范圍內(nèi)，完成個人所得稅的籌劃工作。當(dāng)然稅務(wù)部門的工作同樣也會影響稅收籌劃效果。

為了讓廣大群眾得到更多實(shí)惠，國家明確設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)附加扣除。相較于過去的模式，當(dāng)下的稅收機(jī)制更多地從家庭角度考慮問題，能有效減輕職工個人所得稅壓力。有些企業(yè)采用股權(quán)分配的方式，用股息替代工資，處于有關(guān)部門的監(jiān)管盲區(qū)，難以考察其合理性。

年薪制企業(yè)個人所得稅籌劃思路

如今市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，很多納稅人都意識到合理的稅收籌劃能讓自身利益最大化，從而獲得更高的生活品質(zhì)。員工在努力工作后，需要由企業(yè)支付相應(yīng)薪酬，這樣可以讓員工獲得滿足感。公司年薪的發(fā)放包括三種類型，分別是單次支付年薪，月度支付工資、年末報銷支付。

年薪制企業(yè)如果采用單次支付薪酬的方式，必然會多繳納很多個人所得稅。在充分考慮后，年薪采用年終報銷以及月度支付的方式可以控制繳納稅款的數(shù)量。在確定薪酬發(fā)放模式時，需要按照職工的收入特征，合理統(tǒng)籌稅收籌劃。

年薪制企業(yè)個人所得稅籌劃方式

根據(jù)職工情況進(jìn)行籌劃。在籌劃職工個人所得稅時，必須將合理合法作為前提條件。年薪企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家稅收制度的有關(guān)規(guī)定處理職工個人所得稅，幫助其制定可行的籌劃辦法，盡量增加員工實(shí)際到手收入。我國計算個人所得稅采取的是先預(yù)繳納稅款，并在次年進(jìn)行統(tǒng)計，實(shí)行多退少補(bǔ)的政策。在稅額計算結(jié)果得出后，按照對應(yīng)稅率計算稅額。在完成個人所得稅繳納后，需要做好年度匯算，及時進(jìn)行補(bǔ)稅或者退稅。

從不同角度展開稅務(wù)籌劃。在籌劃個人所得稅時，盡可能地完善籌劃工作，盡量避免產(chǎn)生問題。例如，可以將年終獎劃分為12份，再將每一份平均加到各個月份的個人所得當(dāng)中，隨后調(diào)整適用的稅率范圍，也就是將年終獎看做是月獨(dú)立工資。

在籌劃個人所得稅時，需要考慮平衡收入，以防出現(xiàn)稅費(fèi)過高的情況。按照相應(yīng)的稅額計算辦法，將薪酬納入福利規(guī)劃可以有效減輕員工的稅費(fèi)壓力。因此，企業(yè)有必要重視對相關(guān)人才的培養(yǎng)，拓寬人才的培養(yǎng)途徑，保證收稅籌劃管理人員必須持證上崗。

科學(xué)制定薪酬發(fā)放方式。因?yàn)槟晷街破髽I(yè)職工的工資構(gòu)成比較復(fù)雜，包括基本薪酬、年終獎和績效薪酬等。其中基本薪酬是固定的，績效薪酬也比較穩(wěn)定，所以在扣除公積金與社會保險后，一般就可以直接繳納個人所得稅。在員工薪資結(jié)構(gòu)中，年終獎?wù)急群艽蟆．?dāng)然年終獎也包括很多內(nèi)容，如安全獎、季度獎等，以上都需要繳納個人所得稅。在進(jìn)行年度薪酬匯算時需要綜合考量，合理進(jìn)行稅收籌劃。公式一般為綜合收入－繳納稅費(fèi)－專項(xiàng)扣除部分－捐贈，之后將結(jié)果和稅率相乘，再減去速算扣除數(shù)。

比如某年薪制企業(yè)員工W年綜合收入24萬元，在扣除了專項(xiàng)附加扣除和一次性年終獎后，其全年應(yīng)繳納稅額最終確定為11450元。

由此可以了解員工W工資較高，將個人所得稅扣除后依舊有很高的收入。使用計算獎金方式計算個人所得稅，綜合收入只扣除8210元。

再比如某年薪制企業(yè)職工，在使用月薪制后，員工Z年綜合收入為11.5萬元，再將專項(xiàng)附加扣除以及一次性年終獎扣除后，其全年納稅額實(shí)際為680元。

當(dāng)一次性年終獎被列入綜合收入后，如果全年收入沒有變化，則個人所得稅的繳納額會減少170元人民幣。在對年薪制員工進(jìn)行個人所得稅籌劃的過程中，必須保障薪酬制度設(shè)計的合理性，綜合考慮年終獎發(fā)放政策，不同年薪水平應(yīng)當(dāng)使用不同的籌劃方式，要充分利用年終獎控制稅收繳納額度。

合理發(fā)放職工獎勵薪酬。要想讓職工積極工作，則需要各種考核機(jī)制與獎懲制度共同作用，這樣就能使公司效益最大化。個人所得稅稅法規(guī)定，獎金同樣需要被列入個人綜合收入繳納個人所得稅。對于超出工資基本結(jié)構(gòu)的薪酬，必須按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納個人所得稅。比如某公司的年會中，需要獎勵業(yè)績突出員工時，會發(fā)放不同數(shù)量的月薪作為獎金，當(dāng)員工拿到獎金后需要繳納稅費(fèi)。公司如果在發(fā)放獎金發(fā)放時可以做好稅收的合理籌劃，就能控制個人所得稅的繳納數(shù)額。同時，企業(yè)需要重視非貨幣性福利，可以選擇用實(shí)物替代的方式，比如提供免費(fèi)餐飲、提供就餐折扣和補(bǔ)貼等。這種福利屬于集體福利，并不會被算作個人所得稅的征收對象，可以讓職工獲得更多薪資。

在職工的月薪達(dá)不到起征點(diǎn)的情況下，可以在每個月的薪資中加入部分年終獎，充分利用5000元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)。如果職工月薪高過5000元，則適當(dāng)調(diào)整職工的年終獎比例與工資，這樣就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。如果工資的稅率比年終獎稅率高，則可以將工資轉(zhuǎn)變成年終獎，實(shí)現(xiàn)適用較低稅率的目的。在年終獎稅率高過工資稅率時，也可以使用相同辦法，這樣就可以讓職工獲得最多的收入。

另外也應(yīng)當(dāng)積極使用各種一次性獎勵制度，控制月度獎金、季度獎金的發(fā)放頻次與數(shù)量，或?qū)⑵浼{入年終獎發(fā)放也是很好的方式。不過應(yīng)該注意，一定要避免個稅陷阱，也就是繳納稅費(fèi)的極值問題。有的時候薪資超過某些標(biāo)準(zhǔn)一元，納稅人就需要多繳納上千元稅款。企業(yè)的管理人員以及財務(wù)人員必須多留意納稅政策變動，充分利用稅收優(yōu)惠制度，按照稅法與政策規(guī)定調(diào)整稅收籌劃思路，這樣才能幫助職工獲得更多的收入。

稅收和大眾的關(guān)系密切，稅收制度的完善與健全，關(guān)系到職工的生活質(zhì)量以及企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，甚至是社會經(jīng)濟(jì)建設(shè)水平。為了保障職工能夠獲得更多到手的薪資，需要企業(yè)做好稅收籌劃，可以通過調(diào)整獎金制度、薪酬制度、福利制度實(shí)現(xiàn)。對現(xiàn)有問題和突出情況進(jìn)行針對性處理，在做好稅費(fèi)計算的基礎(chǔ)上，對不同職工采用不同薪酬發(fā)放模式，以最科學(xué)的方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的共贏。