企業(yè)稅務(wù)籌劃和措施分析

程金琴

隨著我國稅收法律制度的不斷完善，企業(yè)法律意識不斷增強(qiáng)，通過稅務(wù)籌劃，合理規(guī)劃企業(yè)稅收，維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的方式也越來越多?，F(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)稅務(wù)籌劃存在著一些不合理的問題，甚至出現(xiàn)了違法行為。各企業(yè)必須改變納稅理念，正確理解稅務(wù)籌劃，并根據(jù)自身的實(shí)際狀況，制訂合理的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，以達(dá)到最大限度地降低納稅成本，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造條件。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的含義和必然性

一、稅務(wù)籌劃的含義

《國際稅務(wù)辭典》中提出“稅務(wù)籌劃”是指企業(yè)通過對管理活動和個人事務(wù)活動的安排，達(dá)到繳納最低稅款的目的。在當(dāng)今社會，不管是法人還是自然人，只要有應(yīng)稅行為都必須依法納稅，無一避免。但實(shí)際上，大部分納稅人都不愿意交稅，他們甚至?xí)敕皆O(shè)法地抗稅、偷稅、逃稅。稅務(wù)籌劃是納稅人在遵循稅收法律的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法及相關(guān)法律法規(guī)具體條款，充分理解并運(yùn)用，在納稅行為發(fā)生之前，對企業(yè)涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，降低稅負(fù)和延期納稅。

二、稅務(wù)籌劃的必然性

第一，在我國的市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅主體應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)籌劃工作。由于市場經(jīng)濟(jì)的突出特征就是競爭，為了贏得市場競爭的優(yōu)勢，這就需要企業(yè)全面地、多層次地進(jìn)行統(tǒng)籌管理。首先，因?yàn)閲液推髽I(yè)的利益分配關(guān)系是通過稅收來調(diào)節(jié)的，企業(yè)的稅后利潤與稅額互為增減，對企業(yè)來說，稅費(fèi)是資金的凈流出，相當(dāng)于凈損失。只有在不違背稅法的前提下，充分利用稅務(wù)籌劃，提前規(guī)劃企業(yè)的管理活動，才能實(shí)現(xiàn)合理的節(jié)稅節(jié)支作用。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，外資企業(yè)也在逐漸參與我國經(jīng)濟(jì)市場，由于國外公司整體的稅務(wù)籌劃意識和經(jīng)營水平都比較高，因此，加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)籌劃便是我國企業(yè)發(fā)展的必然趨勢和重點(diǎn)方向。最后，由于稅收制度的不斷完善，政府加大了對偷稅漏稅的懲罰力度，如果企業(yè)以偷、騙、欠、逃等任何違法手段進(jìn)行經(jīng)營工作，國家不僅會對其重拳出擊，而且懲罰力度也會加大。其不但會給納稅人帶來巨額處罰，而且對公司的聲譽(yù)也會產(chǎn)生不良影響。

第二，現(xiàn)行稅制為企業(yè)提供了更大的稅務(wù)籌劃空間。在我國目前實(shí)施的復(fù)雜稅制中，稅收政策差異主要表現(xiàn)為：鼓勵性稅務(wù)政策、限制性稅務(wù)政策、照顧性稅務(wù)政策及涉外活動的優(yōu)惠政策等。因我國的稅收制度日臻完善，并非一成不變，即使是相同的稅種，其稅務(wù)制度的內(nèi)容也不盡相同，稅務(wù)籌劃的方式也不盡相同。

第三，當(dāng)今社會，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)施稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利。對企業(yè)而言，通過合理合法的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅能減少稅負(fù)，還能保護(hù)自身收益和企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益。

第四，對于實(shí)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有著重大的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用。企業(yè)的經(jīng)營目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤。企業(yè)一般通過兩種途徑來增加利潤：一是增加收益，二是減少支出（包含納稅）。稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)，就是出于減輕稅負(fù)、追求稅后利潤的目的，如果能在一定程度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能起到很大的節(jié)稅作用，以達(dá)到財(cái)務(wù)管理的目的。

稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

一、先行性

稅務(wù)籌劃并不是在納稅義務(wù)發(fā)生后尋找降低稅負(fù)的方法，而是在實(shí)施前，讓納稅人對當(dāng)前的稅法和財(cái)務(wù)管理有一個全面的認(rèn)識，并根據(jù)企業(yè)的各個方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃、設(shè)計(jì)和安排，以尋求最少的稅負(fù)、最優(yōu)的收益，這是一種合情合理的事前籌劃，具有先行性的特征。

二、合法性

稅收是國家和納稅人之間經(jīng)濟(jì)利益分配的反映，而稅法又是國家和納稅人之間權(quán)利和責(zé)任關(guān)系的體現(xiàn)。稅務(wù)籌劃是在遵循稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，稅法賦予了納稅人執(zhí)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。我國的稅法，對納稅人應(yīng)負(fù)有的責(zé)任及享有的權(quán)利作出了明確的規(guī)定。在這種情形下，企業(yè)的日常管理必須依照有關(guān)稅法進(jìn)行納稅。如果有違法，國家司法機(jī)關(guān)會對企業(yè)進(jìn)行處理。

三、全面性

稅務(wù)籌劃是廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)和管理活動中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對企業(yè)來說，納稅會使企業(yè)的管理收益下降，而實(shí)行稅務(wù)籌劃可以使稅費(fèi)在一定程度上減少，這充分表明了稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是十分全面的。

四、時效性

我國的稅務(wù)政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢的不斷改變而發(fā)生改變的，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要時刻注意稅制的變動，并及時做出相應(yīng)的調(diào)整，不能以不變應(yīng)萬變。

企業(yè)稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險分析

一、稅務(wù)政策的選擇錯誤

納稅風(fēng)險具有不確定性，而不確定性則是風(fēng)險發(fā)生的前提。特別是在稅務(wù)籌劃中，由于經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身?xiàng)l件等因素的影響，稅務(wù)籌劃具有許多不確定性。如果企業(yè)的納稅行為與稅法不符，將會面臨納稅風(fēng)險，被稅務(wù)部門處罰，引發(fā)法律風(fēng)險，并有一定的經(jīng)濟(jì)損失。從整體上看，由于稅法的預(yù)備性和稅法實(shí)施中的不確定性之間的矛盾，是造成稅法風(fēng)險的重要因素之一。

一是對政策的抉擇，也就是由錯誤的決策所導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險。即企業(yè)所做的事雖然與國家方針一致，但其切實(shí)內(nèi)涵卻與普遍被認(rèn)可的國家政策不符，從而使其淪為企業(yè)利用稅收法律空子逃稅的作弊利器。主要問題在于：一方面各區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不均衡，導(dǎo)致地方間的稅收競爭加劇，造成區(qū)域間的政策存在差別；另一方面，各國立法不盡相同，對于合理和不合理的定義和理解也存在著一定的差別。

二是政策變更的風(fēng)險，指政策時效的不確定。由于國家的稅收政策存在較強(qiáng)的波動性，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合最新國家以及地區(qū)相關(guān)政策對業(yè)內(nèi)相關(guān)規(guī)劃內(nèi)容等進(jìn)行及時補(bǔ)充、修改和完善，并適時地淘汰原有的落后稅收機(jī)制，以促使其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的切實(shí)需求。然而在這種情況下，稅收政策的時效性便隨之凸顯。換而言之，如果一個國家在修改稅法和完善稅制之后，企業(yè)沒有結(jié)合最新法律法規(guī)對自身制度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益等必然會遭受到一定程度沖擊。

二、征納雙方的認(rèn)定差異

從理論上說，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。稅務(wù)籌劃作為一種個體財(cái)務(wù)活動，制定和執(zhí)行都是納稅人自行決定的，而稅務(wù)管理部門卻不參與。但是稅務(wù)籌劃方案是否與稅法的要求相一致，能否取得良好的效果，以及為納稅人帶來的稅務(wù)籌劃效益，主要依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)對其稅法的認(rèn)識和理解。如果稅務(wù)部門認(rèn)為納稅人選擇的方式與稅法的精神不符，在這種情況下，納稅人實(shí)施稅務(wù)籌劃不但無法使納稅人獲得稅務(wù)收益，反而會因其不規(guī)范行為而受到稅務(wù)部門的懲罰。

三、企業(yè)生產(chǎn)管理活動的變化

企業(yè)的稅務(wù)籌劃過程實(shí)質(zhì)上就是在企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營活動的基礎(chǔ)上，通過不同的稅務(wù)政策來選擇可優(yōu)免的稅種，使其具有很強(qiáng)的針對性和時效性。為了獲得某種稅務(wù)收益，企業(yè)必須在一定程度上滿足特定的稅務(wù)政策需求。那么，企業(yè)的稅務(wù)籌劃，既要受其自身管理決策的約束，又要受其所處外在環(huán)境因素的約束。企業(yè)在未來的管理活動中，如果企業(yè)的投資對象、地點(diǎn)、組織形式、利潤分配方式等發(fā)生了改變，那么企業(yè)原有稅務(wù)籌劃也將無法獲得更多的稅務(wù)優(yōu)惠政策，使企業(yè)的籌劃效果偏離企業(yè)的主觀預(yù)期。

四、納稅人對稅務(wù)政策理解不準(zhǔn)確

如果不能全面、準(zhǔn)確地了解有關(guān)的稅務(wù)政策，任何一個小方面、小環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致整體籌劃的實(shí)施失敗。如果企業(yè)采用稅收優(yōu)惠政策，每個企業(yè)都有自己的應(yīng)用領(lǐng)域，比如企業(yè)類型、注冊地點(diǎn)、人員比例等各有不同，如存在理解偏差，不能做到完全符合，就很可能出現(xiàn)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

五、稅務(wù)籌劃活動主觀性

納稅人在稅務(wù)籌劃中的選擇和執(zhí)行方式，主要是由納稅人的主觀判斷決定的。一般來說，稅務(wù)籌劃的成敗與納稅人的專業(yè)素質(zhì)成正比。如果納稅人的專業(yè)素養(yǎng)高，對相關(guān)法律政策更熟悉，則其成功的機(jī)會更大，所以如果納稅人對稅務(wù)、財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律等相關(guān)政策和業(yè)務(wù)的理解不夠透徹，稅務(wù)籌劃則存在著一定的風(fēng)險。

企業(yè)稅務(wù)籌劃開展的措施

一、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險意識，立足于事先防范

嚴(yán)格遵循稅務(wù)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的先決條件。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)首先樹立法治風(fēng)險意識，一方面要了解企業(yè)的具體情況，分析其生產(chǎn)管理活動的特點(diǎn)，另一方面要熟悉稅務(wù)法律法規(guī)，掌握與自身生產(chǎn)管理活動密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者有效結(jié)合起來，選擇出既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

二、把握稅務(wù)政策，建立企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險評估機(jī)制

由于稅務(wù)政策往往會發(fā)生變化，從某種意義上來說，稅務(wù)籌劃就是要根據(jù)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，為納稅人找到一個新的利潤增長點(diǎn)，以獲得最大的利潤。事實(shí)上，全面準(zhǔn)確地把握稅務(wù)政策對于避免稅務(wù)籌劃的風(fēng)險至關(guān)重要，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)注重對相關(guān)政策的全面應(yīng)用，從多個角度對稅務(wù)籌劃的合法性、合理性以及企業(yè)的整體效益進(jìn)行全面論證。針對企業(yè)的管理規(guī)模和具體需要，集中精力培養(yǎng)專業(yè)化的稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，使其能力得以充分發(fā)揮，將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險降至最低。

三、提高稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的良性溝通

由于稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高技術(shù)的財(cái)務(wù)管理活動，不僅要求其具有較強(qiáng)的法律、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、稅法、管理等方面的知識，還要有較強(qiáng)的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃等能力，除此之外，還要有較強(qiáng)的市場觀察能力以及市場風(fēng)險應(yīng)對能力。因此，從事稅務(wù)籌劃工作的人應(yīng)當(dāng)精通多門學(xué)科，還要具有相當(dāng)高的專業(yè)素質(zhì)，如此才能勝任企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理工作。雖然企業(yè)可以雇用稅務(wù)顧問或稅務(wù)代理人為企業(yè)做稅務(wù)籌劃，但由于稅務(wù)籌劃的實(shí)施涉及各個方面，如果沒有得力的內(nèi)部人士參與和協(xié)調(diào)，是根本無法實(shí)施完成的。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，以提高其實(shí)施效果。

在處理涉稅糾紛時應(yīng)做好政策依據(jù)、詳細(xì)的交易信息、真誠的交流，爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。盡量與稅務(wù)部門工作人員同頻學(xué)習(xí)、了解稅務(wù)政策，并根據(jù)企業(yè)的具體情況，正確地運(yùn)用政策，提高稅企溝通的質(zhì)量和效率。在與稅務(wù)部門溝通前，要全面梳理相關(guān)的報(bào)稅要求，并準(zhǔn)備好相關(guān)的數(shù)據(jù)、資料，以提高交流效率。在交流時，要清晰、準(zhǔn)確地傳達(dá)交流的要點(diǎn)，客觀地反映企業(yè)的實(shí)際狀況。盡量做好講述者，做到擺法理、講道理、明事理。另外，也要當(dāng)好傾聽者，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，根據(jù)交流的結(jié)果和業(yè)務(wù)實(shí)際，認(rèn)真地做好記錄，并對后續(xù)工作進(jìn)行密切跟蹤。

四、遵循成本效益原則，制定健全稅務(wù)籌劃管理機(jī)制

稅務(wù)籌劃的成敗，歸根結(jié)底在于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可所實(shí)施的稅務(wù)籌劃行為。如果稅務(wù)籌劃人員在某些概念上比較模糊，要加強(qiáng)與地方稅務(wù)部門的聯(lián)系，進(jìn)行思想交流，充分了解地方稅務(wù)政策和具體要求，正確認(rèn)識稅務(wù)政策的規(guī)定，正確運(yùn)用會計(jì)理論，并獲得稅務(wù)部門的引導(dǎo)和認(rèn)可，降低稅務(wù)籌劃成果轉(zhuǎn)化的風(fēng)險。只有通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，征求相關(guān)部門的意見，使其形成共識，以自己的誠實(shí)納稅行為，樹立良好的稅務(wù)信譽(yù)和形象，才能達(dá)到雙贏。稅務(wù)籌劃不僅能夠幫助企業(yè)有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，預(yù)防業(yè)內(nèi)出現(xiàn)非法稅務(wù)有關(guān)活動，還有助于公司進(jìn)行科學(xué)的開支管理工作，增強(qiáng)企業(yè)整體競爭實(shí)力以及資本實(shí)力。（作者單位：愛爾眼科醫(yī)院有限公司）