企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制研究

蔡宇

[摘 要]文章首先概述了企業(yè)往來賬款與內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容，然后闡述企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制中存在的問題，并以此為研究對象，詳細(xì)論述和總結(jié)了企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制的幾點(diǎn)解決對策，主要包括完善往來賬款的內(nèi)部控制環(huán)境、完善往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)管控、改進(jìn)往來賬款的內(nèi)部控制活動(dòng)及加強(qiáng)往來賬款內(nèi)部監(jiān)督等，不斷強(qiáng)化往來賬款內(nèi)部控制實(shí)施效果，規(guī)范企業(yè)往來賬款管理工作，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；往來賬款；內(nèi)部控制；不足；改進(jìn)對策

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）17-0090-03

往來賬款管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)著十分重要的地位。往來賬款款項(xiàng)主要是指企業(yè)向客戶收取的應(yīng)收賬款及需向供應(yīng)商支付的應(yīng)付賬款等。其與企業(yè)管理有著十分密切的聯(lián)系，但是目前，部分企業(yè)對內(nèi)部控制工作的重視度較低，對往來賬款管理的要求也未有效落實(shí)。因此，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)應(yīng)深入分析往來賬款管理問題，加大內(nèi)部控制管理力度，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)更好、更快地發(fā)展。

一、企業(yè)往來賬款與內(nèi)部控制的相關(guān)概述

在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營方面，往來賬款主要是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債權(quán)和債務(wù)，即是由供銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等形成的。在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，完善的管理制度、可行的控制措施和嚴(yán)格的監(jiān)督管理工作，可促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)的內(nèi)部控制，離不開風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、控制環(huán)境、控制活動(dòng)及內(nèi)部監(jiān)督等要素。其中，風(fēng)險(xiǎn)評估可以準(zhǔn)確識(shí)別與分析業(yè)務(wù)經(jīng)營中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素；信息與溝通能夠搭建企業(yè)與外部連接溝通的橋梁，信息溝通體系的建設(shè)是企業(yè)管理活動(dòng)中的重要內(nèi)容之一，企業(yè)應(yīng)積極開展信息收集、傳遞等工作；控制環(huán)境作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心影響因素，會(huì)對內(nèi)控氛圍的營造產(chǎn)生重要影響；控制活動(dòng)要求企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制訂能夠有效應(yīng)對、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的控制措施；內(nèi)部監(jiān)督可以保證全面執(zhí)行內(nèi)部控制制度，通過專項(xiàng)監(jiān)督工作機(jī)制的落實(shí)，將監(jiān)督職能落實(shí)到內(nèi)控措施的具體實(shí)施環(huán)節(jié)中[1]。

二、企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制中存在的不足之處

（一）缺少完善的往來賬款內(nèi)部控制環(huán)境

目前，一些企業(yè)主要著眼于市場開拓及日常事務(wù)的處理，對往來賬款管理的重視度不夠，尚未根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定具體的管理措施。同時(shí)，部分企業(yè)往來賬款管理雖有相關(guān)規(guī)章制度，但還不夠完善，往來賬款組織清理的責(zé)任主體及具體責(zé)任人不明確，也會(huì)導(dǎo)致往來賬款管理效率不高。此外，部分企業(yè)在人員職責(zé)權(quán)限管理方面，其控制力度也不足，收付款審批、對賬、清理核對等工作未形成緊密的聯(lián)系。

（二）往來賬款風(fēng)險(xiǎn)管理力度不足

目前，企業(yè)中普遍存在對往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知不足的現(xiàn)象，相關(guān)業(yè)務(wù)部門在銷售或采購過程中，沒有及時(shí)、全面地搜集客戶或供應(yīng)商的信用資料，難以對其商業(yè)信用做出準(zhǔn)確的評估，在發(fā)生賒銷或預(yù)付采購貨款時(shí)，不能科學(xué)、準(zhǔn)確地估量客戶或供應(yīng)商償還貨款、供貨的能力，使貨款收回困難，造成資金占用，降低了資金的周轉(zhuǎn)效率，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加[2]。

一些企業(yè)出于對利潤最大化的考慮，過于注重?cái)U(kuò)大銷售量，或是在市場行情不好的時(shí)候，為了完成年度新簽合同額等業(yè)績考核指標(biāo)，低估大額資金的占用風(fēng)險(xiǎn)，承接付款條件不太好、資金占用較大的合同；一旦對客戶的管理失控，不能按合同條款規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)及時(shí)收回貨款，將會(huì)給企業(yè)帶來巨大的資金風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，嚴(yán)重的會(huì)造成企業(yè)資金鏈斷裂。

還有些企業(yè)通常只注重對應(yīng)收賬款的清理，忽視對應(yīng)付賬款的清理，低估應(yīng)付賬款管理風(fēng)險(xiǎn)，如到期應(yīng)付的款項(xiàng)未及時(shí)支付，可能會(huì)給企業(yè)帶來訴訟風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)信用。

（三）往來賬款控制活動(dòng)不力

往來賬款管理控制不規(guī)范，企業(yè)缺乏對往來賬款進(jìn)行嚴(yán)格管理的制度體系及規(guī)范的操作流程，使得往來賬款管理難度較大。除此以外，財(cái)務(wù)部門在協(xié)同業(yè)務(wù)部門開展對賬活動(dòng)的過程中，存在一系列問題未及時(shí)處理，導(dǎo)致業(yè)務(wù)銷售活動(dòng)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)存在偏差，應(yīng)收賬款管理中存在的問題難以得到及時(shí)解決。

一是對賬不及時(shí)。企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展期間，受銷售行為與收款行為時(shí)間差因素的影響，企業(yè)業(yè)務(wù)成交時(shí)間點(diǎn)與貨款回收時(shí)間點(diǎn)存在差異。加之企業(yè)對合同雙方權(quán)責(zé)的劃分不夠明確，難以定期與客戶進(jìn)行對賬處理，導(dǎo)致企業(yè)對有關(guān)往來賬款信息的掌握不夠全面；即便開展了賬務(wù)核對工作，也僅針對賬款開展，沒有充分核實(shí)賬款的產(chǎn)生原因等內(nèi)容，對賬停留在口頭層面，無法生成精確且真實(shí)的對賬依據(jù)和記錄。

二是對合同、項(xiàng)目質(zhì)保款、尾款的收回及支付管控不及時(shí)、不規(guī)范。部分企業(yè)重視在建項(xiàng)目的收款及付款，以保證工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度，不重視對已完工項(xiàng)目的質(zhì)?？詈臀部畹氖栈?，導(dǎo)致賬齡越來越長，款項(xiàng)收回難度越來越大[3]。

三是賬務(wù)處理不及時(shí)，現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員未及時(shí)將項(xiàng)目現(xiàn)場認(rèn)可的扣款、罰款原始憑證及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理，存在雙方往來賬款核對的差異。

（四）往來賬款內(nèi)部監(jiān)督缺失

在往來賬款管理方面，監(jiān)察審計(jì)部門沒能充分發(fā)揮監(jiān)督檢查作用，未定期或不定期地監(jiān)督檢查各部門及工作人員履行本部門職責(zé)及落實(shí)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)部門及財(cái)務(wù)部門對往來賬款管理制度的執(zhí)行不到位。

財(cái)務(wù)的職能是核算和監(jiān)督，目前一些企業(yè)側(cè)重資金和成本的核算，使得財(cái)務(wù)沒能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，也無法跟蹤管理往來賬款，無法定期與客戶對賬；或者即使開展了監(jiān)督管理，也因力度不夠或管理方法落后，使得催收工作不能有效開展[4]。內(nèi)部管理脫節(jié)，沒有明晰往來賬款的管理責(zé)任人，獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制不健全，使得相關(guān)人員缺乏開展往來賬款清理工作的積極性及責(zé)任心；財(cái)務(wù)部門也沒能與相關(guān)業(yè)務(wù)部門有效銜接，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、企業(yè)往來賬款內(nèi)部控制的改進(jìn)對策

（一）完善往來賬款的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，加強(qiáng)往來賬款管理理念的滲透，高度重視往來賬款管理工作，定期組織往來賬款管理方面的培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)分享交流，充分展現(xiàn)出賬款管理的價(jià)值和指導(dǎo)作用，提高全員對于往來賬款管理的重視程度及風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

其次，應(yīng)加強(qiáng)往來賬款規(guī)章制度的建立及完善，不斷梳理及規(guī)范相關(guān)流程，為往來賬款管理的執(zhí)行提供制度保證，使其有規(guī)可依。

再次，加強(qiáng)權(quán)責(zé)分離，合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位，明確往來賬款管理各環(huán)節(jié)的責(zé)任人，以及崗位職責(zé)及各崗位間的關(guān)系；同時(shí)，制定定期輪崗制度，以取得更好的往來賬款管理執(zhí)行效果。

最后，認(rèn)識(shí)到往來賬款信息溝通的重要作用，特別是業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的及時(shí)溝通，涉及往來業(yè)務(wù)的及時(shí)賬務(wù)處理；同時(shí)，與客戶、供應(yīng)商等保持溝通，保證往來賬款一致。

（二）完善往來賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理

首先，不斷完善信用政策，強(qiáng)化資信控制，獲取與調(diào)查客戶的相關(guān)基礎(chǔ)資料，包括組織管理、經(jīng)營業(yè)務(wù)及歷史信用等。同時(shí)，需要考慮客戶企業(yè)面臨的外部環(huán)境，包括環(huán)境因素及行業(yè)特點(diǎn)等，積極評估客戶的信用水平，利用評估結(jié)果，從償債能力等角度出發(fā)，準(zhǔn)確評估客戶的信用狀況，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，為不同的客戶匹配不同的信用結(jié)算方式，采用不同的往來賬款管理方式實(shí)現(xiàn)對往來賬款的有效控制。

其次，不斷完善結(jié)算管理制度，加強(qiáng)定期審核方式的應(yīng)用，仔細(xì)核對各往來單位的結(jié)算情況。

再次，要建立賒銷審批制度，各級別人員需要對應(yīng)分配權(quán)限范疇下的賒銷限額標(biāo)準(zhǔn)。該數(shù)值由銷售部門根據(jù)實(shí)際情況確定。對于超出限額或條件約束的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要遵循逐級上報(bào)審批制度，通過分級管理的方式，確保銷售部門有效控制賒銷業(yè)務(wù)。此外，要從合同管理的角度入手，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，將合同管理落實(shí)到企業(yè)采購及銷售業(yè)務(wù)全過程中，對于涉及復(fù)雜法律關(guān)系或金額數(shù)值較大的合同，需要會(huì)同財(cái)務(wù)部門、技術(shù)部門及法律部門的專業(yè)人員協(xié)作審核。

最后，注重往來賬款的審批。在購銷合同中，應(yīng)深入分析審核合同的標(biāo)的、單價(jià)、結(jié)算方式、交貨時(shí)間及質(zhì)保期等內(nèi)容，各部門應(yīng)結(jié)合崗位審核要點(diǎn)嚴(yán)格落實(shí)合同執(zhí)行節(jié)點(diǎn)的收付款審核。在審批往來款的申請方面，應(yīng)確保身份的獨(dú)立性，從而在根本上降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。

（三）改進(jìn)往來賬款的內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對賬機(jī)制的建立，除了對每月的往來賬款進(jìn)行全方位、多角度的核對，加強(qiáng)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的及時(shí)制作，及時(shí)處理未達(dá)賬項(xiàng)外，還應(yīng)定期組織與客戶進(jìn)行往來對賬，做好對賬記錄，保留好對賬記錄的原始憑證。同時(shí)，定期組織開展對供應(yīng)商往來賬款的清理工作，做到有序支付，特別是對供應(yīng)商預(yù)付賬款的清理及發(fā)票的取得要及時(shí)，避免長賬齡預(yù)付賬款的形成。

其次，應(yīng)加強(qiáng)責(zé)任追究制度的制定。在企業(yè)資金流的構(gòu)成方面，往來賬款占據(jù)著重要的地位，對于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追責(zé)，增強(qiáng)相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任感。

再次，在往來賬款余額的賬齡分析方面，應(yīng)堅(jiān)持定期分析，仔細(xì)分析應(yīng)收賬款余額及賬齡，充分挖掘出往來賬款中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的防范措施，加強(qiáng)相應(yīng)的預(yù)警處理。

最后，應(yīng)加大資金預(yù)算管理力度，基于收支管理辦法，深入分析銷售合同及采購合同收付款要求及節(jié)點(diǎn)，按預(yù)算管理辦法制訂收款計(jì)劃及付款計(jì)劃，履行相關(guān)資金收付款流程手續(xù)。

（四）加強(qiáng)往來賬款內(nèi)部監(jiān)督

首先，加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，在信息系統(tǒng)的支持下，定期或不定期地組織往來賬款的清理工作，分析長賬齡應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款等往來款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，防止呆賬、壞賬及訴訟發(fā)生。

其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)重視往來賬款的監(jiān)督管理工作。應(yīng)按會(huì)計(jì)核算管理要求，規(guī)范往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督管理，在保證核算準(zhǔn)確的前提下充分發(fā)揮監(jiān)督職能。對往來賬款數(shù)據(jù)，分析其金額、賬齡及形成原因，及時(shí)反饋至業(yè)務(wù)部門落實(shí)執(zhí)行。同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行定期輪崗內(nèi)部控制要求及考核要求，提高財(cái)務(wù)人員在業(yè)務(wù)管控工作中的參與度，給予往來賬款執(zhí)行過程強(qiáng)有力的控制與監(jiān)督[5]。應(yīng)探尋各種靈活有效的收付款方式，如抵款的方式，以應(yīng)收賬款抵應(yīng)付賬款；收付款貼息等，結(jié)合資金情況，為營銷人員提供一些積極的收回賬款的方法及建議，為采購人員提供一些靈活的貨款支付的方法及建議。

最后，應(yīng)定期與客戶對賬。往來賬款的余額會(huì)逐年變化，存留時(shí)間越長，對賬難度越大，因此，應(yīng)嚴(yán)格按照往來賬款管理辦法的規(guī)定，定期對賬，對賬后要形成連續(xù)的、合法的、完整有效的對賬憑證，作為后續(xù)催收、訴訟等的依據(jù)。

四、結(jié)語

在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展期間，針對往來賬款的管理是非常重要的內(nèi)容，其管理質(zhì)量會(huì)直接反映為企業(yè)的經(jīng)營管理水平，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)及經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有十分重要的影響。在管理往來賬款時(shí)，應(yīng)持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)屬性特點(diǎn)開展積極的內(nèi)部控制，強(qiáng)化面向客戶企業(yè)的資信管理，降低資金成本，提高資金使用效率，降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展，使其實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

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