企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善研究

魏紅娟

（山東北仁匯智能源發(fā)展有限公司，濟(jì)南 250102）

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

目前，企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)部控制的過程中存在著一些問題。例如，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，缺乏全面的內(nèi)部控制制度及有效的監(jiān)督和控制機(jī)制。此外，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中還存在著操作不規(guī)范、信息不全面和審核不到位等問題。為了解決這些問題，必須有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)。

（一）管理意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部控制理解不足

內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行效果的好壞，在很大程度上依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)注。我國自2008 年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來，相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等文件，對(duì)于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)、促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展起到了很大的作用。但是，在初始階段，這一制度主要是在國有企業(yè)中進(jìn)行的，對(duì)于其他企業(yè)并無強(qiáng)制性的規(guī)定。由于缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施，因此一些企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，或者存在著諸多缺陷。同時(shí)，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層還沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要作用，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行產(chǎn)生抵觸情緒。他們認(rèn)為，強(qiáng)化內(nèi)部控制會(huì)影響企業(yè)的決策，從而影響企業(yè)的經(jīng)營效率。這就給企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善帶來了客觀障礙。但是缺乏有效的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的缺失，造成了企業(yè)經(jīng)營過程不清，經(jīng)營范圍不清，經(jīng)營過程中的權(quán)力和責(zé)任沒有得到科學(xué)的分配。這會(huì)使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)難以防范，經(jīng)營管理陷入困境。

（二）企業(yè)效績(jī)考核制度不健全

在企業(yè)的執(zhí)行過程中，如果沒有對(duì)企業(yè)的績(jī)效考核進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)就不能起到應(yīng)有的效果。完善的績(jī)效考核制度是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的有效途徑，也是推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的主要?jiǎng)恿?。如果一個(gè)企業(yè)的績(jī)效考核系統(tǒng)不夠完善，就無法進(jìn)行正確、客觀的評(píng)價(jià)，也會(huì)使企業(yè)的管理人員及員工失去執(zhí)行內(nèi)部控制的動(dòng)力。這不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，也會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營效率，甚至還會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)營。因?yàn)槿鄙倏己酥贫?，在企業(yè)的執(zhí)行過程中，會(huì)影響內(nèi)部管理控制的信息反饋，造成部門和員工之間的溝通不夠及時(shí)、不夠充分，內(nèi)部控制流于形式。

（三）各級(jí)審批流程內(nèi)部控制存在的問題

部分企業(yè)的管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不全面，這是一個(gè)普遍存在的問題。一些企業(yè)將內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)控制混淆，這也是內(nèi)部控制失效的主要原因之一。此外，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)讓財(cái)務(wù)部去做每一件事，導(dǎo)致工作任務(wù)不協(xié)調(diào)，缺少約束，也會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。企業(yè)內(nèi)部控制的重要性不言而喻，但一些企業(yè)卻不重視。部分企業(yè)存在僅有一名員工保管全部公章的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象非常危險(xiǎn)，因?yàn)槿魏我粋€(gè)人都有可能出現(xiàn)過失或者故意犯錯(cuò)，這將給企業(yè)帶來重大的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)制度中的審批程序流于形式，被跳過、忽略或不進(jìn)行審查。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制失去了約束力，很容易導(dǎo)致一些違規(guī)行為。更為嚴(yán)重的是，重大經(jīng)營決策也不會(huì)由管理層集體研究，導(dǎo)致嚴(yán)重后果。

為了有效地加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：一是全面了解內(nèi)部控制的概念和作用，這是建立有效內(nèi)部控制的前提；二是明確內(nèi)部控制的內(nèi)容和重要性，形成有效的內(nèi)部控制體系；三是建立內(nèi)部控制責(zé)任制度，明確各級(jí)人員的職責(zé)和義務(wù)；四是開展內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效的問題，及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)的正常運(yùn)營和穩(wěn)健發(fā)展。只有建立有效的內(nèi)部控制制度，才能提高企業(yè)的管理效率，保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，增強(qiáng)內(nèi)部管控意識(shí)

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高效運(yùn)作和長遠(yuǎn)發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)在其中起到關(guān)鍵作用。為此，必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)，讓其充分了解內(nèi)部控制制度的功能，從而推動(dòng)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。這有助于達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目的，并能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的職責(zé)。第一，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的教育，讓他們深刻地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要意義。在此基礎(chǔ)上，采取有針對(duì)性、有組織、有計(jì)劃的管理模式。第二，采取領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，即董事會(huì)將內(nèi)部控制的建立通知給管理人員。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的有效性。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，成立內(nèi)部控制管理部門或?qū)Ｘ?zé)人員，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化、專業(yè)化的建設(shè)，讓各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)在各部門中得以體現(xiàn)。只有加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，提供堅(jiān)強(qiáng)、有力的組織制度保障，給下級(jí)員工做好表率，下級(jí)員工才能建立起正確的內(nèi)部控制理念，達(dá)到上下一體的目的，推進(jìn)內(nèi)部控制的落地生根。

（二）提高員工的內(nèi)部控制管理意識(shí)

為了使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到更好的執(zhí)行，企業(yè)要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行積極的宣傳，讓員工能夠更好地參與到內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)中來，主動(dòng)地去遵守這一制度。同時(shí)，把內(nèi)部控制制度與自身的業(yè)務(wù)工作結(jié)合在一起，開展內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)，以提升內(nèi)部控制管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，學(xué)會(huì)新的內(nèi)部控制管理思想與方法，提高員工間的交流效率。比如，要積極開展對(duì)員工的培訓(xùn)，并編寫員工內(nèi)部管理手冊(cè)，讓員工在經(jīng)營中能依照有關(guān)手冊(cè)進(jìn)行操作。企業(yè)從員工的角度，對(duì)員工在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題給予高度的關(guān)注。通過召開溝通會(huì)、座談會(huì)等方式來了解員工對(duì)內(nèi)部控制制度的理解程度，從而提高員工間的溝通和交流，為了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而攜手并進(jìn)。

（三）設(shè)計(jì)現(xiàn)代企業(yè)管理制度

在現(xiàn)代企業(yè)體制下，企業(yè)更注重于全面運(yùn)作。企業(yè)要從實(shí)際運(yùn)作狀況出發(fā)，設(shè)計(jì)企業(yè)的預(yù)算體系、資產(chǎn)管理體系、資本管理體系，以及多種監(jiān)督機(jī)制，如采購系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加速財(cái)務(wù)工作方式的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，完善財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)，并對(duì)財(cái)務(wù)分析與會(huì)計(jì)核算等相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行設(shè)計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制信息化的實(shí)施，使得企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)信息能夠有效地在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。以某企業(yè)為例，利用財(cái)務(wù)服務(wù)平臺(tái)，對(duì)各類數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)經(jīng)營、投資者、債權(quán)人等提供有用的商業(yè)數(shù)據(jù)資料。會(huì)計(jì)制度是對(duì)會(huì)計(jì)主體所產(chǎn)生的各項(xiàng)職能進(jìn)行計(jì)量，并對(duì)這些職能進(jìn)行收集、分類和報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制。企業(yè)財(cái)務(wù)資料必須在本企業(yè)內(nèi)共享，企業(yè)也必須指定專責(zé)人員對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)察與監(jiān)控，對(duì)經(jīng)營不當(dāng)行為予以及時(shí)改正。首先，要成立財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，配備高級(jí)人才；其次，對(duì)各會(huì)計(jì)崗位設(shè)置相應(yīng)的責(zé)任、權(quán)限，使各會(huì)計(jì)崗位之間可以互相監(jiān)督、互相制約；最后，按照企業(yè)規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)則，為所產(chǎn)生的報(bào)告提供統(tǒng)一的格式。此外，要對(duì)財(cái)務(wù)賬戶進(jìn)行科學(xué)化的設(shè)置，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行登記并實(shí)行復(fù)式記賬。按照國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)分析，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的控制。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

在企業(yè)的運(yùn)營過程中，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員尤其是高層管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，并對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分預(yù)判；盡力控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的損害。在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)要面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)爭(zhēng)者風(fēng)險(xiǎn)，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、客戶需求的改變會(huì)給企業(yè)帶來一系列的影響。企業(yè)對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，可以了解企業(yè)在運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，以及它們對(duì)企業(yè)的影響。

（五）建立完善的考核制度，提高工作效率

要想使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到有效的執(zhí)行，就必須建立一套完整的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)。在此基礎(chǔ)上，要想強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就必須重視績(jī)效考核這一重要手段。每個(gè)員工在推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。公平、客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)有關(guān)人員最大的認(rèn)可，能使其認(rèn)識(shí)到自身的缺陷，了解他人的長處，從而達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)；能更好地發(fā)揮自身的工作能力，增加工作動(dòng)力并提高工作效率。企業(yè)應(yīng)該以不同性質(zhì)和職能的部門為基礎(chǔ)，制定有針對(duì)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣才能讓績(jī)效評(píng)價(jià)不僅可以評(píng)價(jià)員工的工作成果，還可以通過指標(biāo)設(shè)置，對(duì)員工進(jìn)行積極的引導(dǎo)，明確工作標(biāo)準(zhǔn)和工作質(zhì)量?？?jī)效評(píng)價(jià)和監(jiān)控是不同的，但又是相關(guān)聯(lián)的。所以，在建立企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，一定要有一套有效的激勵(lì)機(jī)制。只有建立起一套完備的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)體系，才可以對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行有效的推進(jìn)，從而保證績(jī)效評(píng)價(jià)在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施中能夠發(fā)揮出更大的作用。通過構(gòu)建內(nèi)部控制績(jī)效考核體系，持續(xù)改善部門內(nèi)部控制制度的實(shí)施與考核，把每個(gè)員工的實(shí)際工作狀況與每年的表現(xiàn)掛鉤。通過經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施與考核形成全方位閉環(huán)。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的整改

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行的基本條件。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理念的理解，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)“隱性利益”的認(rèn)識(shí)；二是改變“追求短期利益”的觀念；三是重視內(nèi)部控制的重要性；四是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。因此，企業(yè)管理者必須加強(qiáng)管理，建立科學(xué)合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，以確保企業(yè)員工的能力。改善企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期而系統(tǒng)的任務(wù)。為此，有必要加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制制度的理解，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用，并積極指導(dǎo)內(nèi)部控制制度建設(shè)；加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的參與，營造有利于全體員工參與和共同發(fā)展的內(nèi)部控制工作氛圍，加強(qiáng)全過程內(nèi)部控制，對(duì)所有人員實(shí)施內(nèi)部控制制度。

（七）健全信息溝通平臺(tái)

一個(gè)有效的信息交流平臺(tái)可以最大限度地發(fā)揮信息化的功能，為企業(yè)提供充分可靠的決策依據(jù)，使企業(yè)能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理的不足，從而提高管理水平。這就要求企業(yè)優(yōu)化信息的傳遞機(jī)制。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，搭建適合自身發(fā)展特點(diǎn)的信息交流平臺(tái)，并與其他系統(tǒng)有效對(duì)接，促進(jìn)各部門之間的信息交流和綜合檢索。這樣可以盡快發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)提供反饋，確保企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。此外，企業(yè)要密切監(jiān)測(cè)國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、微觀政策等方面的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)掌握政府及相關(guān)部門制定的一系列內(nèi)部控制措施。

結(jié) 語

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)發(fā)展具有重要意義。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)需要具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益和整體實(shí)力，才能適應(yīng)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和整體實(shí)力，使企業(yè)在市場(chǎng)上更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為了保證內(nèi)部控制的有效性，必須對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行定期檢查和分析，發(fā)現(xiàn)不足之處并提出改善方案。只有不斷完善內(nèi)部控制體系，才能提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，從而更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，需要強(qiáng)化企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)和日常運(yùn)作的控制。這些重點(diǎn)領(lǐng)域的控制能夠有效地預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，更好地保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和利益。同時(shí)，強(qiáng)化審計(jì)工作也是關(guān)鍵的一環(huán)。審計(jì)工作能夠有效地監(jiān)督考核，健全預(yù)防和控制機(jī)制，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的有效性和透明度?？傊?，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。只有不斷完善內(nèi)部控制，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。