基層醫(yī)院全面預(yù)算管理體系建設(shè)探討

吳亞明

（榆樹市弓棚鎮(zhèn)衛(wèi)生院，長春 130406）

引 言

基層醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)體系中的重要組成部分，其管理水平的高低直接決定了人民群眾是否能夠享受良好的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，因此基層醫(yī)院的管理至關(guān)重要。但是，長期以來部分基層醫(yī)院在管理流程中存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，影響了醫(yī)院的發(fā)展。新的《政府會計準則制度》的實施對醫(yī)院管理工作的要求進一步提高，基層醫(yī)院必須全面優(yōu)化預(yù)算管理機制，解決資源配置過程中的問題，確?；鶎俞t(yī)院適應(yīng)時代發(fā)展的要求，主動適應(yīng)時代的變革。

一、基層醫(yī)院全面預(yù)算管理的問題

第一，預(yù)算績效目標確定不合理。醫(yī)院的預(yù)算績效目標是醫(yī)院預(yù)算管理工作的方向，也是醫(yī)院長期工作的導向。醫(yī)院要確保預(yù)算績效目標符合醫(yī)院戰(zhàn)略方向，并確保預(yù)算績效目標對醫(yī)院發(fā)展能夠起到統(tǒng)籌領(lǐng)導的作用。但是，目前部分醫(yī)院在確定預(yù)算績效目標時未能全面分析醫(yī)院的長期發(fā)展目標，醫(yī)院未通過科學的管理體系對各項工作提供指引和支持。

第二，預(yù)算編制內(nèi)容不科學。預(yù)算編制的內(nèi)容要盡可能細致，詳細編制各項收入和支出預(yù)算，提高管理的規(guī)范性。但是，目前部分醫(yī)院在開展預(yù)算編制時編制程序粗糙，甚至部分科目還存在相互擠占的問題，

第三，預(yù)算編制方法不合理。醫(yī)院在開展預(yù)算編制時，要采用科學的預(yù)算編制方法。但是，目前部分醫(yī)院的預(yù)算編制方法存在問題，沒有結(jié)合不同項目的特點選擇科學的編制方法。

第四，預(yù)算執(zhí)行不嚴謹。醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行決定了預(yù)算管理的成效，醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行控制不當，將阻礙預(yù)算管理體系。目前，部分醫(yī)院沒有針對預(yù)算指標要求形成各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的控制，導致預(yù)算工作任務(wù)無法順利達成。

第五，預(yù)算考核不細致。醫(yī)院開展預(yù)算考核要針對預(yù)算目標設(shè)定的指標來進行。但是，目前部分醫(yī)院的預(yù)算考核工作不細致，沒有通過預(yù)算表選擇科學的考核方案，不利于提高人員工作的積極性。

第六，人員管理不完善。醫(yī)院開展人員管理時要充分關(guān)注財務(wù)部門與各部門的管理要點，要求各部門人員參與到管理中。但是，目前部分醫(yī)院的人員管理不完善，沒有對不同層級的人員明確具體的管理要求，預(yù)算得不到全體員工的配合與參與。

二、基層醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策

（一）明確預(yù)算績效目標

第一，明確醫(yī)院長遠發(fā)展規(guī)劃。醫(yī)院長遠發(fā)展規(guī)劃是醫(yī)院的戰(zhàn)略方向，因此要明確醫(yī)院的工作目標，并進一步將長期目標進行細化分解，形成完善的工作目標。醫(yī)院要了解預(yù)算管理的方向，實現(xiàn)對資源的有序配置，以提高醫(yī)院資源的使用效益。醫(yī)院要改善管理效益，不僅要重視經(jīng)濟效益的改進，還要重視社會效益的改進。通過在醫(yī)院提高整體競爭力，促使醫(yī)院實現(xiàn)有序發(fā)展。醫(yī)院在開展預(yù)算管理的過程中，要形成以績效目標為起點的工作機制，關(guān)注醫(yī)院管理流程中的工作要求。要制定科學的預(yù)算控制措施，結(jié)合醫(yī)院的長期發(fā)展方向，明確預(yù)算管理的要點，充分關(guān)注內(nèi)外部的環(huán)境。通常而言，基層醫(yī)院SWOT 分析關(guān)注的內(nèi)外部環(huán)境如下：在優(yōu)勢方面，基層醫(yī)院具有區(qū)域影響力，在當?shù)赜休^高的群眾聲望；在劣勢方面，基層醫(yī)院的位置通常在縣、鎮(zhèn)，交通不便，建筑面積不大，物理發(fā)展空間受限，高素養(yǎng)人才較少；在機會方面，基層醫(yī)院面臨新醫(yī)改背景，需要通過提高自身服務(wù)水平來提高管理水平，創(chuàng)造更高的效益；在威脅方面，醫(yī)院面臨著外界大型三甲醫(yī)院的競爭。整體而言，基層醫(yī)院通過提高自身整體的管理水平提高患者的治愈率，為患者提供良好的就醫(yī)服務(wù)，抓住新醫(yī)改的機遇，有序適應(yīng)對外部威脅，解決基層群眾看病問題。

第二，重視對預(yù)算目標的分解。醫(yī)院要將預(yù)算目標進行層層分解，形成醫(yī)院各科室共同參與的預(yù)算管理機制。在對醫(yī)院的預(yù)算目標進行分解時，要確保預(yù)算目標能夠符合醫(yī)院發(fā)展方向，提高資金使用效益，并改善社會效益，滿足患者的需求。若預(yù)算績效目標過高，那么預(yù)算績效目標將不具有可實施性，不利于起到對預(yù)算工作的統(tǒng)籌管理，無法起到激勵性作用?；鶎俞t(yī)院在確定預(yù)算績效目標時，要確保預(yù)算績效目標合理。通過設(shè)置適當?shù)念A(yù)算績效目標，能夠讓人員順利完成預(yù)算目標，發(fā)揮預(yù)算目標對人員的激勵性作用。通常而言，醫(yī)院可以按照平衡計分卡的方式將戰(zhàn)略目標進行分解。首先，財務(wù)維度作為醫(yī)院的重要維度，只有將其達成才能保證戰(zhàn)略目標順利達成。通過財務(wù)維度體現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展方向，預(yù)測醫(yī)院的醫(yī)療收入增長率、醫(yī)療收入總占比等指標。其次，在患者維度上，醫(yī)院要重視患者的需求，通過關(guān)懷患者等方式讓患者感受滿意度。患者維度的指標包括患者增長率、患者滿意度、患者投訴率等相關(guān)指標。再次，內(nèi)部流程維度作為醫(yī)院內(nèi)部流程的重點，要對資源進行優(yōu)化，提高醫(yī)院服務(wù)質(zhì)量。在內(nèi)部流程維度上，要分析病床周轉(zhuǎn)率、床位使用率、臨床路徑占比等相關(guān)指標。最后，在學習與成長維度，要求醫(yī)院不斷提高自身的管理水平，培養(yǎng)一批能力強、素養(yǎng)高的工作人員。

（二）細化預(yù)算編制內(nèi)容

首先，細化預(yù)算編制?；鶎俞t(yī)院在編制收入預(yù)算時，要由各歸口部門參與到其中編制預(yù)算。醫(yī)院的醫(yī)療收入預(yù)算包括門診收入和住院收入，其中門診收入可以分解為醫(yī)療收入、藥品收入等相關(guān)部分，住院收入可以分解為醫(yī)療收入、藥品收入等。門診收入按照人次和次均費用預(yù)測，住院收入按照出院人次和次均費用進行。

其次，對成本預(yù)算進行編制。在編制成本預(yù)算方面：一是編制醫(yī)院預(yù)算，考慮資金來源及用途，將醫(yī)院發(fā)展目標和醫(yī)院資本支出進行結(jié)合，判斷固定資產(chǎn)折舊、人員經(jīng)費、日常公用等方面支出；二是編制科室預(yù)算，關(guān)注科室醫(yī)療項目支出、人員經(jīng)費、其他支出等方面情況，分析科室支出情況；三是在當前我國公立醫(yī)院推行醫(yī)保支付改革，按定額付費，醫(yī)保資金的管理不再取決于收治病人，需要考慮收治病人的情況，通過分析病種成本的預(yù)算對醫(yī)院成本進行優(yōu)化控制，防范醫(yī)療費用浪費及超額的問題，預(yù)算是根據(jù)臨床路徑收集某病種的各項費用，預(yù)測分析藥品費、護理費等相關(guān)支出；四是編制醫(yī)療服務(wù)項目成本預(yù)算，醫(yī)院要預(yù)測項目成本，充分關(guān)注醫(yī)院發(fā)展過程中的各項成本支出，按照科學的方法對每項醫(yī)療服務(wù)成本進行測算，之后對醫(yī)療項目成本進行分析，幫助醫(yī)院合理利用醫(yī)療資源。

最后，細化財務(wù)報表預(yù)算。財務(wù)報表預(yù)算是對醫(yī)院數(shù)據(jù)進行匯總的方式，在編制財務(wù)預(yù)算時醫(yī)院要編制利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表，并確保所匯總的各項數(shù)據(jù)科學、合理。

（三）改進預(yù)算編制方法

在《政府會計準則制度》實施的背景下，基層醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算管理的水平在很大程度上取決于預(yù)算編制情況。醫(yī)院要形成規(guī)范的預(yù)算編制方案，通過注重預(yù)算編制要求，讓醫(yī)院的全體成員能夠掌握預(yù)算要點，確保預(yù)算編制的方法科學合理。

首先，在確定門診收入時，要合理確定門診收入增長率、人數(shù)增長率，在充分考慮醫(yī)院各科室最近三年人次增長狀況的基礎(chǔ)上分析人均費用增長率。在考慮上級部門要求的基礎(chǔ)上，確保預(yù)算能夠符合醫(yī)院實際情況，并充分考慮各項業(yè)務(wù)的特點。通過形成科學的預(yù)算編制方案，確保預(yù)算數(shù)據(jù)細致、合理。通過形成規(guī)范的預(yù)算管理措施，確保醫(yī)院各項預(yù)算指標確定都符合實際情況，提高預(yù)算編制合理性。

其次，優(yōu)化支出預(yù)算編制方法。醫(yī)院支出預(yù)算包括醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用支出等。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本包括臨床、醫(yī)療、醫(yī)輔、醫(yī)技類科室的支出；管理費用主要由行政職能科室組成。在對不同項目預(yù)算編制時，要根據(jù)各類項目特點選擇科學的編制方式，確保預(yù)算編制方法滿足項目實際特點。例如，在對成本預(yù)算進行編制時，可以按照定崗定編計劃，結(jié)合各科室特點進行編制。若醫(yī)院的業(yè)務(wù)量增加，相關(guān)項目也會增加，隨著業(yè)務(wù)量而發(fā)生變化的項目可以采用彈性預(yù)算的方法進行編制。對于會議費、培訓費等支出，在考慮各項支出依據(jù)的基礎(chǔ)上，按照零基預(yù)算方法進行編制。對于固定資產(chǎn)折舊等相關(guān)支出，可以按照滾動預(yù)算進行編制。要采用科學的預(yù)算編制方法，確保不同的預(yù)算項目能夠形成合理的預(yù)算編制方案。在預(yù)算編制方式中，要綜合使用編制方法。例如，在預(yù)算編制流程中，要使用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法相結(jié)合的方式。在零基預(yù)算的編制模式下，充分考慮醫(yī)院發(fā)展環(huán)境，關(guān)注發(fā)展要求。增量預(yù)算適用于不會發(fā)生重大變動的項目，提高預(yù)算編制效率。又如，將固定預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合：固定預(yù)算適用于預(yù)算指標不會發(fā)生較大改變的項目，彈性預(yù)算則需要綜合考慮業(yè)務(wù)量要求，但是編制方法更為煩瑣。將二者進行結(jié)合，有助于權(quán)衡效率與預(yù)算合理性。

（四）重視預(yù)算執(zhí)行

第一，建立完善的預(yù)算執(zhí)行控制機制。在預(yù)算管理工作中，要形成科學的執(zhí)行控制方案，對執(zhí)行控制體系進行完善，按照事前、事中、事后全過程控制機制，結(jié)合醫(yī)院發(fā)展方向明確醫(yī)院工作具體控制要求，確保各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項符合市場方向，且相關(guān)支出科學合理，確保預(yù)算能夠?qū)崿F(xiàn)對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的合理控制。在事前環(huán)節(jié)，各項支出都需要進行審核，判斷預(yù)算額度及預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)。在事中控制環(huán)節(jié)，要針對資金使用情況進行跟蹤和分析，對預(yù)算進行動態(tài)對比，判斷預(yù)算執(zhí)行是否存在偏差并予以整改。在事后環(huán)節(jié)，要按照周期進行反饋，如按照月度、季度對預(yù)算進步分析和反饋，判斷預(yù)算差異，實現(xiàn)對預(yù)算的動態(tài)優(yōu)化。

第二，重視信息技術(shù)的應(yīng)用。醫(yī)院要強化預(yù)算的控制體系，要重視信息技術(shù)建設(shè)。通過信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對預(yù)算管理工作全環(huán)節(jié)建立控制機制。在醫(yī)院系統(tǒng)中，各項系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要實現(xiàn)一體化建設(shè)，達到資源共享的目的。例如，在設(shè)備采購的過程中，要讓數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)合同，對合同付款計劃進行控制，按照預(yù)算可用余額明確采購管理流程，以此實現(xiàn)對相關(guān)支出的嚴格控制。

第三，優(yōu)化預(yù)算調(diào)整控制流程。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，不得對預(yù)算進行隨意調(diào)整，除非發(fā)生重大不可預(yù)見因素才能對預(yù)算進行調(diào)整。例如，在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，當產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行的重大差異時才能對預(yù)算進行調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整時，要分析調(diào)整的原因、金額等方面的信息，并且預(yù)算調(diào)整要經(jīng)過相關(guān)科室負責人審核后交由院長進一步審核，對預(yù)算調(diào)整的可行性進行論證。

（五）優(yōu)化預(yù)算考核

醫(yī)院在開展預(yù)算考評時，可以按照平衡計分卡維度對指標進行優(yōu)化。平衡計分卡通過財務(wù)、患者、內(nèi)部流程、學習與成長四個維度分析預(yù)算目標達成情況。在平衡計分卡維度開展考評時，要將考評方案和預(yù)算目標相銜接，確保考評盡可能細致。首先，分析財務(wù)維度。財務(wù)維度是醫(yī)院發(fā)展的基礎(chǔ)。醫(yī)院只有獲得可持續(xù)發(fā)展，不斷提高自身效益，才能保障醫(yī)院順利達成發(fā)展目標。在開展財務(wù)維度考評時，要分析總費用控制完成率、總收入、藥占比、百元收入耗材比等。其次，患者維度反映醫(yī)院患者的滿意度。在當前階段，醫(yī)院的競爭日趨激烈，醫(yī)院只有為患者提供滿意的服務(wù)，建立規(guī)范的考評標準，才能獲得發(fā)展。在患者維度考評患者滿意度、患者投訴、醫(yī)療賠償率等。再次，在內(nèi)部流程維度，要提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)效率，達到提高管理水平的效果。在內(nèi)部流程維度，要分析病床周轉(zhuǎn)次數(shù)、臨床路徑占比等指標。最后，在學習與成長維度，要求醫(yī)院人員不斷發(fā)展，只有這樣才能有效提高醫(yī)院的管理水平及競爭力。因此，在學習與成長維度，要分析醫(yī)院的競爭力情況，考核員工的學習情況、員工培訓費等指標。

（六）完善人員管理

第一，培養(yǎng)財務(wù)人員預(yù)算管理能力。隨著醫(yī)療市場的不斷發(fā)展和變革，醫(yī)院財務(wù)人員要掌握專業(yè)技能，只有這樣才能有序執(zhí)行醫(yī)院的各項工作規(guī)劃。醫(yī)院要在內(nèi)部培養(yǎng)熟悉預(yù)算管理工作的人員，相關(guān)人員要掌握預(yù)算工作要求，并掌握業(yè)務(wù)特點，能夠參與到臨床科室的管理流程中，協(xié)助各科室參與預(yù)算編制。財務(wù)人員要結(jié)合自身能力及醫(yī)療業(yè)務(wù)素養(yǎng)，提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，主動參與到預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)，并針對預(yù)算控制提供必要支持。

第二，提高全員的預(yù)算管理工作理念。醫(yī)院執(zhí)行全面預(yù)算管理，要求讓全員參與預(yù)算管理，讓員工了解預(yù)算管理工作的重要價值，形成正確的預(yù)算管理理念。醫(yī)院人員要了解自身任務(wù)，有效配合預(yù)算流程。醫(yī)院人員要重視對預(yù)算知識的學習，讓人員掌握預(yù)算工作的方法。通過調(diào)研、培訓等方式讓預(yù)算工作更加細致，以確保管理流程具有規(guī)范性，從而保障預(yù)算工作得到全體員工的重視。

結(jié) 語

本文針對醫(yī)院的預(yù)算工作要求進行分析，認為醫(yī)院開展全面預(yù)算管理要結(jié)合醫(yī)院實際特點，做好對資源的優(yōu)化配置，根據(jù)醫(yī)院的業(yè)務(wù)實際為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，確保醫(yī)院發(fā)揮財政資金使用的效益。同時，基層醫(yī)院的預(yù)算并非一蹴而就的工作，要求醫(yī)院結(jié)合自身發(fā)展，不斷優(yōu)化預(yù)算管理流程，以確保醫(yī)院的管理體系規(guī)范，能夠為社會公眾提供良好的服務(wù)。