基于數(shù)據(jù)倉庫的公立醫(yī)院預算管理審計體系構(gòu)建及相關(guān)問題探討

□ 吳露WU Lu 龍翔凌LONG Xiang-ling

加強審計項目全流程質(zhì)量管理，全面落實《中國內(nèi)部審計準則》，提升內(nèi)部審計規(guī)范化水平，切實防范審計風險，切實保障醫(yī)院經(jīng)濟運行，成為現(xiàn)代醫(yī)院管理需重點關(guān)注的內(nèi)容。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)快速分析數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系和邏輯，可以有效提高審計效率。

魯清仿等[1]提出開發(fā)智慧審計系統(tǒng)以關(guān)聯(lián)審計數(shù)據(jù)，通過分類存儲審計數(shù)據(jù)、集中系統(tǒng)運行處理、形成審計疑點、分散核實關(guān)聯(lián)審計定性的方法，進一步實現(xiàn)審計智能化。周福萍[2]提出采用SOA(service-oriented architecture)架構(gòu)、XBRL(extensible business reporting language)可擴展商業(yè)報告語言和大數(shù)據(jù)，構(gòu)建機構(gòu)內(nèi)部審計平臺及信息化內(nèi)部審計流程。綜觀上述研究，傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能滿足新形勢對內(nèi)部審計的要求，運用智慧審計方法和大數(shù)據(jù)審計技術(shù)實施全量審計成為未來內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向。鑒于此，本文以建立基于數(shù)據(jù)倉庫的醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計體系為題，探討預算管理審計與實施問題。

預算管理內(nèi)部控制審計的體系設(shè)計

1．預算管理內(nèi)部控制審計指標體系設(shè)計。預算管理內(nèi)部控制審計指標的構(gòu)建主要基于公立醫(yī)院預算管理及內(nèi)部控制管理中的相關(guān)要求，主要由三個維度構(gòu)成。第一維度是醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制目標，保證醫(yī)院經(jīng)濟合法合規(guī)、財務(wù)信息真實有效、提高資源配置和使用效率；第二維度是預算管理的五個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，即預算編制、審核和批復、執(zhí)行和調(diào)整、預算決算、績效分析和考核；第三維度是預算管理內(nèi)部控制的組織架構(gòu)，立體展現(xiàn)了全面預算管理的具體內(nèi)容。從醫(yī)院預算管理制度作為入口，協(xié)同醫(yī)院各個收入和支出歸口管理部門，將預算管理工作落實到所有預算責任單元。該體系是多層級多維度系統(tǒng)，即使預算執(zhí)行層的不同科室在預算管理方面有不同的手段和方法，但均需要符合醫(yī)院整體的內(nèi)部控制標準。

2．預算管理內(nèi)部控制審計的技術(shù)基礎(chǔ)。對預算管理的所有數(shù)據(jù)進行全量分析是智慧化審計的實現(xiàn)路徑，基于大數(shù)據(jù)構(gòu)建的數(shù)據(jù)倉庫是其實現(xiàn)的技術(shù)基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉庫是由原來的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進化發(fā)展起來的，用于存儲、分析和報告的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，是面向分析的一個集成化數(shù)據(jù)環(huán)境。聯(lián)機分析處理(OLAP)是一種軟件分析技術(shù)，可以從快速、多維度、交互地為審計人員提供直觀數(shù)據(jù)，從而達到快速準確分析的目的[3]。數(shù)據(jù)倉庫作為聯(lián)機分析處理的典型應(yīng)用，按照數(shù)據(jù)導入和導出數(shù)據(jù)倉庫的順序?qū)?shù)據(jù)倉庫分為三類，暫存數(shù)據(jù)層(ODS)、數(shù)據(jù)倉庫層(DW)和數(shù)據(jù)應(yīng)用層(DA)。第一層，暫存數(shù)據(jù)層，主要用于存放導入未經(jīng)處理的原始數(shù)據(jù)，屬于數(shù)據(jù)倉庫的準備區(qū)，主要完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的引入和整合處理。第二層為數(shù)據(jù)倉庫層，主要完成數(shù)據(jù)的處理和統(tǒng)一，基于維度建模的理念，建立不同維度，同時，以分析的主題對象作為建模驅(qū)動，構(gòu)建寬表化模型。第三層為數(shù)據(jù)應(yīng)用層，主要面對最終用戶，結(jié)合審計需求提供產(chǎn)品和數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)，包括分析報表、前段報表、數(shù)據(jù)挖掘、OLAP 專題等，最終形成審計分析可視化報表。

3．預算管理內(nèi)部控制審計的實現(xiàn)手段。預算管理內(nèi)部控制審計的實現(xiàn)手段主要依據(jù)審計建模及數(shù)據(jù)分析。通過多維度的預算管理內(nèi)部控制審計指標體系以構(gòu)建審計模型，以數(shù)據(jù)倉庫為基礎(chǔ)進行多種數(shù)據(jù)分析。具體流程詳見圖1。

圖1 醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計流程

公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計流程

1．確定公立醫(yī)院預算管理審計目標。公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計的總體目標是通過對預算管理的制度、預算各流程執(zhí)行情況等環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的智能化分析，評估醫(yī)院預算管理內(nèi)控制存在的風險，以便于采取有效措施防范和管控運營風險。

2．公立醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計指標體系構(gòu)建。內(nèi)部控制審計指標應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范及預算管理的要求，反映預算管理過程中可能存在的風險點。根據(jù)預算管理的業(yè)務(wù)流程特點，體系共涉及7 個方面16 個指標，如表1所示。

表1 醫(yī)院預算管理審計指標體系

3．進行審計數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)化。醫(yī)院預算管理審計數(shù)據(jù)的采集需要結(jié)合審計指標依據(jù)，既有來自醫(yī)院財務(wù)平臺系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，也有來自醫(yī)院各部門的文檔數(shù)據(jù)，還有一些上級部門及互聯(lián)網(wǎng)的其他數(shù)據(jù)。其中數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)項一般從財務(wù)平臺系統(tǒng)中獲取，文檔數(shù)據(jù)和其他數(shù)據(jù)如醫(yī)院制度和細則、上級及決策文件等通過書面資料獲取。將所有數(shù)據(jù)項收集完以后，對原始的數(shù)據(jù)進行處理，將重復的數(shù)據(jù)刪除、空缺的數(shù)據(jù)進行核實補充，形成完整的數(shù)據(jù)項。

Hive 是在Hadoop 上發(fā)展的數(shù)據(jù)倉庫工具，可以將轉(zhuǎn)換完的數(shù)據(jù)文件創(chuàng)建為數(shù)據(jù)庫中間表，同時可以進行SQL(structured query language)查詢。將以上整合完的數(shù)據(jù)項，上傳至Hadoop 中的審計中間庫HDFS(hadoop distributed file system)中存儲，以加強對原始數(shù)據(jù)的保存，防止原始數(shù)據(jù)的破壞，為后期進行預算管理內(nèi)部控制審計提供數(shù)據(jù)支撐。

基于數(shù)據(jù)倉庫建模的需要，在Hive 中創(chuàng)建表，將數(shù)據(jù)源和數(shù)據(jù)項進行轉(zhuǎn)換、清洗和驗證，并根據(jù)運行環(huán)境，轉(zhuǎn)化成可以識別的形式，形成醫(yī)院預算管理審計中間表，如表2 所示。

表2 醫(yī)院預算管理審計中間表

4．審計數(shù)據(jù)倉庫模型構(gòu)建及分析。結(jié)合預算管理的流程及環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)關(guān)系構(gòu)建審計模型，將數(shù)據(jù)進行交叉相互核對，實施對醫(yī)院預算管理的內(nèi)部控制審計?；谥笜梭w系中的審計事項，建立了6 個如表3 所示的審計分析模型，以進行數(shù)據(jù)分析。

表3 醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計分析模型

根據(jù)上述表中6 個模型，利用Apache Spark(伯克利數(shù)據(jù)分析棧)進行分析。Apache Spark 是針對大數(shù)據(jù)處理而專門設(shè)計的通用快捷的計算框架，可以基于Hadoop 上存儲的數(shù)據(jù)進行計算。首先，初始化本地環(huán)境信息和Spark環(huán)境信息，并創(chuàng)建Spark 連接信息；其次初始化Hive SQL連接信息并注冊到數(shù)據(jù)庫訪問應(yīng)接口中，通過循環(huán)替換Hives 審計模型中的表名進行Spark 分析，并將執(zhí)行的結(jié)果信息輸出到MySQL 中保存。例如，預算管理組織情況數(shù)據(jù)分析模型中的不相容崗位分離的分析，則執(zhí)行如下分析：

通過以上查詢語句可以篩選出各預算項目預算填報員與科室負責人和項目主管部門負責人是否為同一人，以實現(xiàn)審查不相容崗位是否分離的目標。

5．可視化處理及審計結(jié)果報告。針對審計線索和審計發(fā)現(xiàn)的問題，可以通過可視化的方式進行展示。對于一些審計風險點，則需要內(nèi)審人員憑借專業(yè)判斷進行進一步取證分析，形成審計結(jié)果，提交審計報告。

數(shù)據(jù)倉庫的醫(yī)院內(nèi)部控制審計的局限性與發(fā)展方向

運用基于數(shù)據(jù)倉庫的醫(yī)院預算管理內(nèi)部控制審計，可以讓審計人員減少傳統(tǒng)、復雜數(shù)據(jù)整理及分析工作，拓寬創(chuàng)新審計思維。然而，由于數(shù)據(jù)倉庫等的大數(shù)據(jù)技術(shù)在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中的實踐尚處于起步階段，仍存在很多局限性：(1)基于數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)分析主要用于定量分析，只能對大部分指標進行定量分析，其他如制度的設(shè)計完善性、預算執(zhí)行分析的有效性等定性分析的審計內(nèi)容尚未發(fā)揮足夠的作用。(2)審計建模及數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)主要基于醫(yī)院財務(wù)系統(tǒng)所導入的數(shù)據(jù)，由于目前醫(yī)院大數(shù)據(jù)集成平臺未完全建立，在數(shù)據(jù)采集方面僅能依靠具有查詢權(quán)限的人員導出相關(guān)數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)完整性、準確性方面仍存在風險。同時，預算管理的部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)未納入財務(wù)管理系統(tǒng)進行線上管理，在數(shù)據(jù)收集及整合環(huán)節(jié)仍需審計人員手動處理。(3)目前醫(yī)院內(nèi)部審計部門人員主要為財務(wù)及審計專業(yè)人員，對于計算機技術(shù)和信息科學方面的知識運用水平不夠，在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計時沒有足夠的技術(shù)支撐。未來，醫(yī)院應(yīng)當從制度支撐、數(shù)據(jù)協(xié)同及人員技術(shù)方面進行突破創(chuàng)新。加快醫(yī)院各部門信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的串聯(lián)及協(xié)同，為審計所需的多源性、多層性數(shù)據(jù)提供信息基礎(chǔ)。最后，如數(shù)據(jù)倉庫等大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計，是計算機技術(shù)和審計方法的融合，醫(yī)院內(nèi)審部門應(yīng)加大對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，強化審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合，促進醫(yī)院內(nèi)部審計技術(shù)創(chuàng)新。