中注協(xié)加強(qiáng)事前事中監(jiān)管 積極開展上市公司年報審計約談工作

2023年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》（以下簡稱《意見》），要求注冊會計師協(xié)會充分發(fā)揮督促引導(dǎo)作用，促進(jìn)持續(xù)提升財會信息質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性，不斷強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督作用。自上市公司2021年年報審計工作開展以來，中注協(xié)發(fā)揮自律監(jiān)管作用，嚴(yán)密監(jiān)控上市公司年報審計質(zhì)量，通過定期發(fā)布預(yù)警提示信息、跟蹤監(jiān)測、及時約談、全面分析等方式，引導(dǎo)會計師事務(wù)所切實(shí)履行“看門人”職責(zé)。

2022年年報審計期間，中注協(xié)聯(lián)合財政部有關(guān)司局和證監(jiān)會有關(guān)部門，對新備案首次承接上市公司的4家會計師事務(wù)所開展聯(lián)合約談，約談主題包括可能觸發(fā)股票退市條件、境外業(yè)務(wù)占比較高、可能存在持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性、臨近年報披露日變更會計師事務(wù)所、房地產(chǎn)行業(yè)上市公司和頻繁變更會計師事務(wù)所等七項(xiàng)內(nèi)容。從被約談會計師事務(wù)所涉及的15家上市公司來看，有3家公司被出具保留意見，5家公司被出具無法表示意見，6家公司被出具無保留意見,1家公司至今未出具審計報告。從比例來看，被出具非無保留意見的比例高達(dá)53.33%，遠(yuǎn)高于全部上市公司的2.5%，表明通過約談提示，相關(guān)會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識顯著增強(qiáng)。

約談主題一：提示首次承接上市公司審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

2月28日，中注協(xié)會同財政部會計司、監(jiān)督評價局召開監(jiān)管約談會，對新備案首次承接上市公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的4家會計師事務(wù)所進(jìn)行集體監(jiān)管約談。北京、深圳注協(xié)有關(guān)負(fù)責(zé)同志參加。會上，北京澄宇、深圳永信瑞和、深圳正一、深圳中炘國際等4家會計師事務(wù)所匯報了上市公司審計項(xiàng)目承接時的風(fēng)險評估和應(yīng)對、項(xiàng)目組成員的證券業(yè)務(wù)審計經(jīng)驗(yàn)和團(tuán)隊(duì)配備、項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核安排、審計收費(fèi)安排以及質(zhì)量管理體系建設(shè)等基本情況。中注協(xié)、財政部會計司以及監(jiān)督評價局分別對4家會計師事務(wù)所進(jìn)行了風(fēng)險提示并提出明確要求：

一是各會計師事務(wù)所要認(rèn)真對照中注協(xié)發(fā)布的《關(guān)于做好上市公司2022年年報審計工作的通知》，全面評估新承接上市公司年報審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險領(lǐng)域，充分考慮相關(guān)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等因素，分派具有適當(dāng)勝任能力的項(xiàng)目合伙人和成員，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，堅(jiān)持誠信執(zhí)業(yè)、審慎執(zhí)業(yè)、勤勉執(zhí)業(yè),有效防范審計失敗風(fēng)險。二是各會計師事務(wù)所要認(rèn)真貫徹《意見》和《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)﹝2021﹞30號）文件精神，切實(shí)加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的把控，完善內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部風(fēng)險防控機(jī)制，加強(qiáng)風(fēng)險分類防控，提升內(nèi)部管理水平，規(guī)范承攬和開展業(yè)務(wù)，建立健全事前評估、事中跟蹤、事后評價管理體系，強(qiáng)化質(zhì)量管理責(zé)任，嚴(yán)格依法履行審計鑒證職責(zé)，確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)。

集體約談中，還對及時開展證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案、上市公司變更審計機(jī)構(gòu)備案等作出提示。

約談主題二：提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風(fēng)險。

3月初，中注協(xié)書面約談亞太(集團(tuán))會計師事務(wù)所、和信會計師事務(wù)所，提示可能觸發(fā)股票退市條件的上市公司年報審計風(fēng)險。根據(jù)2023年1月滬深交易所發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)退市風(fēng)險公司2022年年度報告信息披露工作的通知》，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則等要求，勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，高度關(guān)注營業(yè)收入及其扣除情況、凈利潤、非經(jīng)常性損益、凈資產(chǎn)等核心財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，履行充分、必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡袑?shí)承擔(dān)起中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。對此，中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是充分關(guān)注收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性；關(guān)注收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性；關(guān)注非經(jīng)常性損益確認(rèn)的準(zhǔn)確性；關(guān)注營業(yè)收入是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)及其對審計意見的影響；關(guān)注證券交易所關(guān)于營業(yè)收入扣除的相關(guān)要求，判斷公司的營業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)。二是關(guān)注內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)評估實(shí)際控制人或者高級管理人員涉嫌違法違規(guī)對上市公司控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動等的影響；謹(jǐn)慎選擇審計方案，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險；加強(qiáng)內(nèi)部控制審計，充分執(zhí)行風(fēng)險評估程序；充分考慮內(nèi)部控制的固有限制，高度關(guān)注由此可能帶來的控制測試無效以及由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險和管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。三是關(guān)注資產(chǎn)減值風(fēng)險和大額減值轉(zhuǎn)回。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注退市風(fēng)險公司的資產(chǎn)減值風(fēng)險；關(guān)注應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提是否充分、合理，必要時利用專家工作；關(guān)注退市風(fēng)險公司是否存在通過轉(zhuǎn)回大額資產(chǎn)減值操縱利潤的情形。四是關(guān)注與退市條件相關(guān)的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注退市風(fēng)險公司可能出現(xiàn)的保殼動作，重點(diǎn)關(guān)注以下容易被操縱的會計科目或事項(xiàng)：是否通過缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的大額資產(chǎn)交易或不當(dāng)資本運(yùn)作增加凈利潤或凈資產(chǎn)；是否濫用會計差錯更正、會計政策變更或會計估計等方式虛增凈利潤或凈資產(chǎn)；是否突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免或資產(chǎn)捐贈，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正規(guī)避退市；是否在破產(chǎn)重整或債務(wù)重組方案實(shí)施的重大不確定性消除前，提前確認(rèn)債務(wù)重組收益。

約談主題三：提示房地產(chǎn)行業(yè)上市公司年報審計風(fēng)險。

3月中旬，中注協(xié)書面約談立信中聯(lián)會計師事務(wù)所。針對房地產(chǎn)市場面臨較大調(diào)整，房地產(chǎn)行業(yè)上市公司業(yè)績波動較大，多家上市公司出現(xiàn)不同程度的債務(wù)違約，審計風(fēng)險較高，提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注收入的確認(rèn)和計量。注冊會計師應(yīng)關(guān)注收入確認(rèn)政策的恰當(dāng)性和一貫性，判斷是否存在虛增收入或提前確認(rèn)收入等情況；關(guān)注是否存在為調(diào)節(jié)收入而進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險；關(guān)注項(xiàng)目是否竣工備案驗(yàn)收通過、是否達(dá)到合同約定的可交付狀態(tài)以及客戶是否已接受商品房；應(yīng)綜合考慮財務(wù)信息以及非財務(wù)指標(biāo)等多項(xiàng)因素，判斷收入確認(rèn)的條件是否滿足。二是關(guān)注存貨減值。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨跌價準(zhǔn)備計提的充分性及預(yù)售房款是否存在使用限制條件，重點(diǎn)是存貨可變現(xiàn)凈值的評估、相關(guān)關(guān)鍵參數(shù)預(yù)計以及銷售房地產(chǎn)存貨估計售價的合理性，預(yù)計開發(fā)中物業(yè)至完工時估計要發(fā)生的成本及可變銷售開支等支出的不確定性；關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的使用狀況及其未來經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式，結(jié)合項(xiàng)目已簽約售價或周邊可比項(xiàng)目售價，分析判斷是否存在減值跡象；關(guān)注是否存在在業(yè)績虧損年度計提巨額存貨跌價準(zhǔn)備，借機(jī)進(jìn)行盈余管理的情形。三是關(guān)注融資方式和借款費(fèi)用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注融資來源及其合規(guī)性；關(guān)注借款分類是否準(zhǔn)確、借款費(fèi)用的計算與分?jǐn)偸欠袂‘?dāng)；關(guān)注借款費(fèi)用資本化的期間和范圍，企業(yè)是否持有未開發(fā)土地及其持有目的，其購置土地資金對應(yīng)的借款費(fèi)用是否資本化以及是否存在將逾期還款罰息資本化的情形。四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率等償債能力指標(biāo)及銀保監(jiān)會對房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管指標(biāo)，評估管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評價及改善措施，關(guān)注對未來再融資的假設(shè)是否合理；關(guān)注對外擔(dān)保、未決訴訟以及負(fù)面輿情等事項(xiàng)對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。

約談主題四：提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險。

4月初，中注協(xié)書面約談中審亞太會計師事務(wù)所，提示境外業(yè)務(wù)占比較高的上市公司年報審計風(fēng)險。近幾年，部分通信設(shè)備、有色金屬、電氣機(jī)械、化工等行業(yè)上市公司的境外業(yè)務(wù)占比逐年提高，受新冠疫情和國際局勢變化的影響，境外業(yè)務(wù)審計存在較大困難，審計風(fēng)險較高。為此，中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是關(guān)注境外業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解上市公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和管理風(fēng)險，以及可能帶來的財務(wù)風(fēng)險；關(guān)注政治因素對境外業(yè)務(wù)的影響；關(guān)注上市公司面臨業(yè)績壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險；關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)形勢變化及地緣政治沖突風(fēng)險對境外業(yè)務(wù)的影響，充分了解上市公司內(nèi)外部風(fēng)險因素，評價是否存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的情況；特別關(guān)注本年新增境外業(yè)務(wù)的目的、商業(yè)合理性，臨近報告期末發(fā)生的大額境外業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)、交易定價、款項(xiàng)回收等。二是關(guān)注集團(tuán)財務(wù)報表審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，從金額和性質(zhì)兩個方面有效識別重要組成部分，評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)加強(qiáng)與組成部分注冊會計師的溝通，評價境外組成部分注冊會計師的客觀性和專業(yè)勝任能力，復(fù)核并評價其審計工作的充分性和適當(dāng)性；充分了解被審計單位受疫情影響的程度，考慮遠(yuǎn)程審計工作方式的局限性和潛在風(fēng)險，評估可能對集團(tuán)審計工作和審計報告意見類型的影響。三是關(guān)注境外銷售收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估與境外銷售相關(guān)的收入循環(huán)中控制設(shè)計的有效性，并測試其運(yùn)行有效性；測試與境外銷售相關(guān)的信息系統(tǒng)一般控制和自動化控制的有效性；關(guān)注毛利率異常的境外銷售，結(jié)合對境外業(yè)務(wù)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷，分析是否存在復(fù)雜的交易安排，評價收入變動合理性；對于境外業(yè)務(wù)收入金額較大或占比較高的情形，應(yīng)檢查銷售相關(guān)的物流運(yùn)輸記錄、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù)、收款憑證等，關(guān)注已經(jīng)銷售的商品在期后是否存在重大銷售退回的情況；關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來自簽訂經(jīng)濟(jì)合同的往來客戶，對存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注上市公司是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，充分評估第三方回款的原因、必要性及商業(yè)合理性。四是關(guān)注資產(chǎn)減值審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分考慮上市公司年度經(jīng)營狀況和未來盈利能力，綜合判斷境外資產(chǎn)是否存在減值跡象，檢查減值準(zhǔn)備計提的合理性和準(zhǔn)確性；應(yīng)當(dāng)了解、評價和測試與資產(chǎn)減值相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性；關(guān)注商譽(yù)減值事項(xiàng)，復(fù)核管理層對資產(chǎn)組的認(rèn)定和商譽(yù)的分?jǐn)偡椒ǎu估商譽(yù)減值測試過程中關(guān)鍵假設(shè)、參數(shù)選擇、預(yù)測未來收入及現(xiàn)金流折現(xiàn)率等的合理性。

約談主題五：提示臨近年報披露日承接的上市公司年報審計風(fēng)險防范。

4月初，中注協(xié)書面約談中興財光華會計師事務(wù)所。針對個別上市公司臨近年報披露日期變更會計師事務(wù)所，引起市場關(guān)注，審計風(fēng)險較高，提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審慎發(fā)表審計意見，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是與前任注冊會計師充分溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位以前年度審計情況，特別關(guān)注被審計單位變更審計機(jī)構(gòu)的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達(dá)到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期間年度財務(wù)報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關(guān)審計情況。二是應(yīng)履行必要的審計程序并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。首席合伙人（主要負(fù)責(zé)人）要切實(shí)履行對質(zhì)量管理體系承擔(dān)的最終責(zé)任。項(xiàng)目合伙人應(yīng)親自在現(xiàn)場督導(dǎo)項(xiàng)目組實(shí)施審計工作，委派審計經(jīng)驗(yàn)更為豐富的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組在審計全過程始終保持職業(yè)懷疑，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識別、評估和應(yīng)對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，增加審計程序的不可預(yù)見性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，不應(yīng)因臨近年報期披露日壓縮必要的審計程序。對于審計中的疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)，項(xiàng)目組要進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍儯_保意見分歧得到解決后，出具審計報告。必要時，與被審計單位的相關(guān)主管部門進(jìn)行溝通。三是關(guān)注期初余額審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評估以前年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對本期財務(wù)報表的影響，考慮在審計報告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；考慮執(zhí)行相關(guān)審計程序的有效性，對于時間點(diǎn)要求較高的存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤，銀行函證、往來款函證等審計程序，考慮后期執(zhí)行替代審計程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以將審計風(fēng)險降低至可接受水平；關(guān)注被審計單位以前年度會計政策的恰當(dāng)性與一致性，與期初余額相關(guān)的會計政策是否在本期得到一貫運(yùn)用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌笈c披露。四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計劃，并與管理層和治理層進(jìn)行充分溝通；應(yīng)當(dāng)評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，關(guān)注公司未來十二個月內(nèi)可能從經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對外擔(dān)保風(fēng)險敞口對未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；加強(qiáng)對受限資金的復(fù)核，關(guān)注是否存在故意隱瞞資金受限信息的情況和舞弊風(fēng)險跡象，評估上述事項(xiàng)對財務(wù)報表及其披露的影響；充分考慮持續(xù)經(jīng)營能力評價結(jié)果對審計意見的影響。

約談主題六：提示持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的上市公司年報審計風(fēng)險。

4月中旬，中注協(xié)書面約談大華會計師事務(wù)所，提示可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司年報審計風(fēng)險。近幾年，受全球通脹高企、國內(nèi)外市場需求不足、經(jīng)濟(jì)下行壓力加大等因素沖擊，部分上市公司的經(jīng)營業(yè)績波動較大、流動性較差，其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，審計風(fēng)險較高。為此，中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是充分識別導(dǎo)致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)狀況（包括對行業(yè)有重大影響的法律法規(guī)和國家政策）、市場環(huán)境、經(jīng)營情況等因素以及所了解的上市公司具體情況，結(jié)合財務(wù)報表數(shù)據(jù)，分析是否存在持續(xù)經(jīng)營虧損、經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)、市場需求萎縮、客戶大量流失、供應(yīng)商停止供貨、企業(yè)關(guān)鍵人員離職、資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)上升、債務(wù)違約、面臨大量訴訟、索賠和仲裁等財務(wù)和經(jīng)營方面的異常情況，這些情況可能導(dǎo)致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；關(guān)注管理層為持續(xù)經(jīng)營目的（如獲得銀行持續(xù)授信）操縱利潤的跡象，重點(diǎn)關(guān)注報告期末影響利潤的相關(guān)交易的真實(shí)性及價格公允性，與治理層就識別出的事項(xiàng)或情況進(jìn)行充分溝通。二是獲取并評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層遵循的程序、依據(jù)的假設(shè)、未來應(yīng)對計劃以及計劃在當(dāng)前情況下是否可行。同時，注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)在預(yù)審階段或者計劃及風(fēng)險評估階段考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，判斷持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性以及管理層未來應(yīng)對計劃的適當(dāng)性，以確保與管理層、治理層的溝通以及補(bǔ)充相關(guān)審計證據(jù)具備充分時間。三是合理判斷導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃，考慮應(yīng)對計劃是否可能改善目前的狀況及其可執(zhí)行性；獲取被審計單位編制的未來十二個月詳細(xì)現(xiàn)金流預(yù)測，評估結(jié)果是否合理；要求被審計單位提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明；針對期后事項(xiàng)實(shí)施審計程序，以識別那些能夠改善或影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)；評估財務(wù)報表附注是否已充分披露導(dǎo)致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況以及應(yīng)對計劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。四是恰當(dāng)確定審計報告的內(nèi)容和意見類型。與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否恰當(dāng)、是否存在重大不確定性、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財務(wù)報表中作出充分披露，確定對審計意見類型或?qū)徲媹蟾娴挠绊?，不得以持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)段代替保留意見，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。

約談主題七：提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險。

4月中旬，中注協(xié)書面約談大信會計師事務(wù)所，提示頻繁變更會計師事務(wù)所的上市公司年報審計風(fēng)險。近幾年，上市公司更換會計師事務(wù)所的公司數(shù)量一直呈現(xiàn)上升趨勢，甚至部分上市公司存在頻繁更換會計師事務(wù)所的問題，引起了投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)注，審計風(fēng)險較高。對此，中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是加強(qiáng)前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位以前年度審計情況，特別關(guān)注被審計單位變更審計機(jī)構(gòu)的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達(dá)到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期年度財務(wù)報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關(guān)審計情況。二是嚴(yán)格做好風(fēng)險評估工作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結(jié)合被審計單位的性質(zhì)、目標(biāo)和戰(zhàn)略，充分識別被審計單位經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響；了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的設(shè)計，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關(guān)注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動機(jī)發(fā)生舞弊的可能性，對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行有效的識別、評估和應(yīng)對。三是關(guān)注收入審計。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解公司收入構(gòu)成，特別是貿(mào)易業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務(wù)模式下的收入是否存在特別風(fēng)險，相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行是否有效；重點(diǎn)關(guān)注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、成本和費(fèi)用的真實(shí)性和完整性，對資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，并采取非常規(guī)審計程序應(yīng)對收入舞弊風(fēng)險；關(guān)注收入確認(rèn)政策的合規(guī)性；關(guān)注證券交易所關(guān)于營業(yè)收入扣除的相關(guān)要求，判斷公司的營業(yè)收入扣除事項(xiàng)是否合規(guī)。四是關(guān)注或有事項(xiàng)和重大非常規(guī)交易。注冊會計師應(yīng)關(guān)注或有事項(xiàng)披露的完整性及預(yù)計負(fù)債計提的充分性，可以考慮采取向被審計單位的律師發(fā)函等方式了解被審計單位的訴訟和擔(dān)保等或有事項(xiàng)的最新進(jìn)展及其可能影響等，必要時提請被審計單位要求律師出具法律意見書；關(guān)注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性、交易對手方受讓或出讓的商業(yè)理由，交易雙方是否具有實(shí)施相關(guān)交易的財務(wù)能力；關(guān)注交易作價公允性和會計處理合規(guī)性，以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；綜合分析所執(zhí)行的相關(guān)程序和獲取到的審計證據(jù)是否足以認(rèn)定交易的真實(shí)性、合理性以及具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果不能則須考慮對審計意見類型的影響。

下一步，中注協(xié)將深入貫徹落實(shí)《意見》精神，持續(xù)關(guān)注被約談事務(wù)所及上市公司的相關(guān)動態(tài)，在從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作中，對被約談項(xiàng)目予以重點(diǎn)檢查，增強(qiáng)約談工作的實(shí)效性，進(jìn)一步提高上市公司年報審計工作質(zhì)量，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會自律監(jiān)督作用，有效防范化解風(fēng)險。