企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制問(wèn)題分析

胡孝蓉 貴州橋梁集團(tuán)有限責(zé)任公司

引言

經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，部分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公司治理不完善引發(fā)的資金外逃、挪用公款等風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)面臨著破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)，而引發(fā)這些問(wèn)題的原因之一，主要和企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制問(wèn)題有關(guān)，由于內(nèi)部控制未發(fā)揮出有效的監(jiān)督作用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)日漸嚴(yán)重，給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)許多不良影響，通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別，有助于及時(shí)填補(bǔ)漏洞，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保障企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是出于規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、保證會(huì)計(jì)資產(chǎn)完整性等目的開(kāi)展的一項(xiàng)管理活動(dòng)，通過(guò)檢查、審核等多種手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，逐步提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)[1]。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制首先需要對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性，通過(guò)嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題，避免出現(xiàn)相關(guān)人員惡意欺詐和操縱等問(wèn)題，為后期財(cái)務(wù)決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息支撐，降低企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部管控的實(shí)現(xiàn)有較強(qiáng)促進(jìn)作用，有助于對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，其本質(zhì)上屬于一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，屬于企業(yè)落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，對(duì)提高企業(yè)整體管理水平有很好的幫助。有效執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，便于企業(yè)掌握自身經(jīng)營(yíng)情況，提高企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的水平和抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)會(huì)計(jì)憑證是內(nèi)部控制中需要關(guān)注的重點(diǎn)。如通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，結(jié)合國(guó)家制定的會(huì)計(jì)處理法規(guī)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證反映的經(jīng)濟(jì)情況展開(kāi)審核，主要審核企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間、具體內(nèi)容、金額大小等關(guān)鍵信息，保證這些信息內(nèi)容與原始會(huì)計(jì)憑證上記錄的信息保持一致。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的內(nèi)容及特點(diǎn)

(一)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)憑證有原始憑證和記賬憑證的劃分，記賬憑證一般是通過(guò)核算系統(tǒng)自動(dòng)打印生成，規(guī)范性較強(qiáng)，而原始憑證的簽發(fā)往往涉及眾多部門(mén)和人員，原始憑證傳遞環(huán)節(jié)眾多，在流轉(zhuǎn)過(guò)程中其真?zhèn)?、印鑒等無(wú)法得到保障。對(duì)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制，主要是對(duì)會(huì)計(jì)憑證的取得、填制、審核、記賬等各環(huán)節(jié)展開(kāi)監(jiān)督、檢查，旨在掌握各環(huán)節(jié)工作的合法性及真實(shí)性，主要建立在密切溝通的基礎(chǔ)上，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范，巧妙化解因會(huì)計(jì)憑證引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的意義

會(huì)計(jì)憑證屬于企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，如果出現(xiàn)核算不規(guī)范的情況，企業(yè)主觀上存在刻意掩蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)真相的情況，屬于嚴(yán)重的違法行為，會(huì)給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成破壞，而內(nèi)部控制屬于有效規(guī)范企業(yè)行為的一種手段。在企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制失效的情況下，可能給企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)不良影響，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法識(shí)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的徇私舞弊、資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，這也說(shuō)明完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著重要意義。另外，只有確保會(huì)計(jì)憑證賬目真實(shí)性、規(guī)范性，企業(yè)才能正確計(jì)算需要繳納的各類(lèi)稅金，如果存在弄虛作假的情況，會(huì)導(dǎo)致國(guó)家流失大量稅收，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)許多不良影響，可以從側(cè)面體現(xiàn)出企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的意義。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制問(wèn)題分析

(一)會(huì)計(jì)憑證失真

會(huì)計(jì)憑證失真的表現(xiàn)具有多樣性：1.原始憑證和對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符，比如人員企業(yè)采購(gòu)的物資和實(shí)際物資需求不符，以物資采購(gòu)的名義套取現(xiàn)金用作其他支出。2.會(huì)計(jì)憑證中的保障項(xiàng)目?jī)?nèi)容不合規(guī)，比如未選擇企業(yè)指定的供應(yīng)商采購(gòu)物資，且各物資采購(gòu)價(jià)格比預(yù)算價(jià)格更高。3.會(huì)計(jì)憑證中保障的費(fèi)用發(fā)票過(guò)多、金額較大，未說(shuō)明或者提供相關(guān)證明資料，如缺少來(lái)客登記、會(huì)議紀(jì)要、申請(qǐng)等證明材料。4.會(huì)計(jì)憑證手續(xù)不齊備，如保障發(fā)票缺少經(jīng)辦人、證明人簽字，一些發(fā)票只有業(yè)務(wù)人員個(gè)人簽名，缺少較強(qiáng)證明力。上述問(wèn)題在部分企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中仍然存在，屬于會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制不規(guī)范引發(fā)的問(wèn)題，特別是違規(guī)、弄虛作假行為的出現(xiàn)，都會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)的后續(xù)發(fā)展帶來(lái)不良影響。

(二)缺少有效的信息溝通

企業(yè)內(nèi)部的信息溝通不暢，特是在企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制中，信息溝通不暢屬于比較常見(jiàn)的問(wèn)題。一方面，許多大型企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般需要獲得總部的授權(quán)審批后才能執(zhí)行業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)信息溝通機(jī)制下整個(gè)過(guò)程需要花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，在傳達(dá)時(shí)間上存在一定程度的差異，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展存在一定滯后性。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中會(huì)計(jì)作為其中的重要內(nèi)容，會(huì)計(jì)人員的工作從一定程度上依賴(lài)于企業(yè)管理層的決策，由于一些會(huì)計(jì)人員在工作中缺少較強(qiáng)的獨(dú)立性，在會(huì)計(jì)工作中個(gè)人主觀性較強(qiáng)，再加上未及時(shí)將工作信息上傳至企業(yè)管理層，長(zhǎng)此以往導(dǎo)致工作中逐漸呈現(xiàn)一些問(wèn)題，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證失真[2]。在信息的橫向傳輸上，存在會(huì)計(jì)人員與各業(yè)務(wù)部門(mén)信息溝通不暢的問(wèn)題，由于各業(yè)務(wù)部門(mén)需要及時(shí)將會(huì)計(jì)憑證遞交給會(huì)計(jì)人員，這種信息傳輸方式往往是單向的，在缺少會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)下，經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證填寫(xiě)不規(guī)范的問(wèn)題。如部分業(yè)務(wù)部門(mén)為工作便利會(huì)刻意增加賬面數(shù)，導(dǎo)致賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，或者存在采購(gòu)發(fā)票等原始憑證填寫(xiě)不規(guī)范的問(wèn)題，如只填寫(xiě)數(shù)量、總價(jià)，未填寫(xiě)單價(jià)；針對(duì)經(jīng)營(yíng)性支出，一些業(yè)務(wù)部門(mén)只提供報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，未對(duì)費(fèi)用用途進(jìn)行詳細(xì)記錄，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都會(huì)影響會(huì)計(jì)憑證的正常記錄。

(三)會(huì)計(jì)人員未明確自身責(zé)任

新《會(huì)計(jì)法》明確了會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)資料應(yīng)履行相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，會(huì)計(jì)人員針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告編制時(shí)，需要主動(dòng)承擔(dān)保證會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性、完整性等義務(wù)。不過(guò)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員因?yàn)槿鄙佥^強(qiáng)專(zhuān)業(yè)性，對(duì)會(huì)計(jì)憑證真?zhèn)稳鄙儆行У恼鐒e與判斷能力，滿足不了會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的要求，導(dǎo)致在實(shí)際開(kāi)展內(nèi)控工作時(shí)出現(xiàn)許多漏洞。一些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德不強(qiáng)，可能會(huì)受到巨大利益的誘惑，或者一些單位對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的違規(guī)問(wèn)題不夠重視，甚至在會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制出現(xiàn)紕漏后未及時(shí)進(jìn)行處理，部分管理人員甚至?xí)苯訁⑴c會(huì)計(jì)憑證的造價(jià)過(guò)程，存在挪用公款、貪污腐敗等違法行為?？偟膩?lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制還與會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德等有很大的關(guān)系，倘若會(huì)計(jì)人員未嚴(yán)格履行監(jiān)督等責(zé)任，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制流于形式，加劇企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生許多不良影響。

四、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的完善對(duì)策

(一)完善規(guī)章制度，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證制作過(guò)程

新《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，這是企業(yè)需要高度重視的一個(gè)問(wèn)題，需要企業(yè)結(jié)合相關(guān)法律規(guī)范，進(jìn)一步對(duì)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制職能、工作內(nèi)容進(jìn)行明確，特別是明確各崗位的具體職責(zé)，通過(guò)建立完善的財(cái)務(wù)審批制度提高會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制水平，進(jìn)一步為會(huì)計(jì)憑證信息的完整性、可靠性提供保障，確保能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)決策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策、經(jīng)濟(jì)決策等方面的作用。需要企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)憑證從生產(chǎn)到做賬整個(gè)過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，規(guī)范印制票據(jù)等各類(lèi)票面格式及原始收據(jù)等，注重機(jī)器打印原始憑證在企業(yè)內(nèi)部的全面推廣[3]。企業(yè)應(yīng)積極探索會(huì)計(jì)憑證管理方式的創(chuàng)新，善于利用信息化手段對(duì)各類(lèi)票據(jù)的打印和管理予以規(guī)范，盡量保證會(huì)計(jì)憑證與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)稱(chēng)性，特別是保證票據(jù)中的相關(guān)信息的真實(shí)性。企業(yè)應(yīng)明確會(huì)計(jì)人員的具體職責(zé)，規(guī)定所有會(huì)計(jì)憑證都需要按照相關(guān)規(guī)范填寫(xiě)相關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核監(jiān)督，只有在審核通過(guò)后才能進(jìn)行信息登記做賬。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)，應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度規(guī)范，需要企業(yè)結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，在相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)下，建立并執(zhí)行完善的費(fèi)用限額報(bào)銷(xiāo)制度，結(jié)合既往會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)分析，逐步建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制與時(shí)俱進(jìn)的特點(diǎn)，避免因內(nèi)部控制不規(guī)范引發(fā)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

(二)強(qiáng)化信息溝通，營(yíng)造良好內(nèi)控環(huán)境

會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制環(huán)境是直接決定內(nèi)控工作成效的要素，內(nèi)控環(huán)境的營(yíng)造與企業(yè)管理層有密切關(guān)系。在這個(gè)過(guò)程中，需要進(jìn)一步對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，明確權(quán)責(zé)分配，鼓勵(lì)企業(yè)全體成員的參與，確保將所有成員的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，遵循權(quán)責(zé)分離、職務(wù)分離等原則，特別是需要提高全體成員對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，規(guī)范內(nèi)部控制行為。企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的價(jià)值，重視提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，針對(duì)會(huì)計(jì)憑證的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格且客觀的審計(jì)，定期提出有用的審計(jì)意見(jiàn)，為會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范提供適當(dāng)參考。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步向會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)方面延伸，對(duì)確保能在內(nèi)部控制中持續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，及時(shí)糾正會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，彌補(bǔ)工作中的缺陷，為會(huì)計(jì)憑證中信息的真實(shí)性及合法性提供有力保障，保證會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的整體效果[4]。在這個(gè)過(guò)程中，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的信息溝通也非常重要，需要企業(yè)主動(dòng)把握好財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的契機(jī)，利用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，從橫縱方向上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通，保障會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性提升，提高會(huì)計(jì)憑證整體質(zhì)量，確保通過(guò)有效溝通讓全體成員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)憑證的實(shí)際價(jià)值。企業(yè)管理層還需要重視對(duì)信息溝通中的信息渠道、交流環(huán)境與溝通方法等進(jìn)行完善，著重處理好會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制中的信息孤島現(xiàn)象。內(nèi)部控制中還需要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)憑證的制約，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，依法行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)力，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證信息的保障，可以通過(guò)建立完善的激勵(lì)約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員參與會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部監(jiān)督的主動(dòng)性，嚴(yán)格監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的行為，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象立即進(jìn)行追責(zé)，進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

(三)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員整體水平

企業(yè)需要結(jié)合會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的實(shí)際情況，有針對(duì)性對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)創(chuàng)新，明確內(nèi)部控制中存在的漏洞，特別是針對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)這一問(wèn)題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員工作行為的引導(dǎo)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員深入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身，全面掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，在實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用，憑借其專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證存在的漏洞。由于會(huì)計(jì)憑證類(lèi)型多樣，如收據(jù)、發(fā)票等，在內(nèi)部控制中需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員牢固掌握會(huì)計(jì)憑證相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)，切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證的甄別能力，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范，降低因會(huì)計(jì)憑證引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。企業(yè)應(yīng)重視使會(huì)計(jì)人員樹(shù)立較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)和職業(yè)道德，因此，除了要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核、獎(jiǎng)懲外，還需要嚴(yán)格落實(shí)思政教育，特別是對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)重視黨建對(duì)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的引領(lǐng)作用，發(fā)揮黨組織在人才教育、工作等方面的作用，從源頭上減少腐敗、違紀(jì)等問(wèn)題的出現(xiàn)。如針對(duì)人員考核，需要通過(guò)落實(shí)常態(tài)化考核，并直接將考核結(jié)果與會(huì)計(jì)人員的薪酬福利掛鉤，規(guī)范會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制中的工作態(tài)度，通過(guò)考核實(shí)現(xiàn)約束減少因會(huì)計(jì)憑證引發(fā)的不必要經(jīng)濟(jì)損失。常態(tài)化考核還可以通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行總結(jié)、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制中存在的漏洞，將考核結(jié)果作為完善相關(guān)管理制度的重要依據(jù)，以相關(guān)人員的工作提供規(guī)范性指導(dǎo)[6]。如針對(duì)會(huì)計(jì)憑證審核的考核，需要結(jié)合不同崗位的具體職責(zé)，制定相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲制度，對(duì)工作中存在失職的人員適當(dāng)進(jìn)行處理，保證其具備較強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，及時(shí)查明問(wèn)題原因，避免在后續(xù)工作中犯同樣的錯(cuò)誤，倘若會(huì)計(jì)人員因?qū)I(yè)能力不強(qiáng)出現(xiàn)問(wèn)題，需要結(jié)合問(wèn)題加大專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)力度，通過(guò)教育培訓(xùn)保證會(huì)計(jì)人員全面掌握會(huì)計(jì)憑證相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)憑證的監(jiān)督、審核等，確保會(huì)計(jì)人員能規(guī)范性開(kāi)展會(huì)計(jì)事務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)、前沿知識(shí)的宣貫力度，不斷完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系，確保會(huì)計(jì)人員合法合規(guī)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，只有通過(guò)對(duì)人員行為的規(guī)范，提高相關(guān)人員的整體水平，才能在潛移默化中提高會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的水平。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，從企業(yè)會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題來(lái)看，這些漏洞的出現(xiàn)主要和企業(yè)各層級(jí)人員的責(zé)任意識(shí)、管理意識(shí)以及會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性有關(guān)，一旦內(nèi)部控制中出現(xiàn)漏洞，企業(yè)將面臨嚴(yán)重的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括腐敗、資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的巨大經(jīng)濟(jì)損失，會(huì)給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重阻礙。對(duì)此，需要企業(yè)不斷對(duì)會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，通過(guò)全面對(duì)內(nèi)部控制中的漏洞進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)查明原因，采取有效應(yīng)對(duì)措施，保證會(huì)計(jì)憑證內(nèi)部控制的規(guī)范性、有效性。