戰(zhàn)略成本視角下制造企業(yè)成本管理與控制探析

白曉丹 常州耐普德新能源科技有限公司

在國民經(jīng)濟體系中，制造業(yè)占據(jù)著關(guān)鍵性地位。當前，制造企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈，其盈利空間日漸被壓縮，如何降低成本，拓寬利潤空間，是擺在制造企業(yè)面前的嚴峻問題。對此，制造企業(yè)要加深對戰(zhàn)略成本管控的認識，剖析自身成本管控現(xiàn)狀，立足于新發(fā)展格局，秉持戰(zhàn)略成本視角，綜合考慮各方面問題，找準成本驅(qū)動的關(guān)鍵因素，著眼于生產(chǎn)運營的各項環(huán)節(jié)，采取有效措施加強成本管控。

一、制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控的意義

制造企業(yè)處于競爭日趨激烈的市場環(huán)境中，秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控能增強對市場環(huán)境的適應(yīng)性。制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控，全面分析內(nèi)外部環(huán)境，綜合考慮自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及各項戰(zhàn)略相關(guān)要素，為生產(chǎn)運營各項環(huán)節(jié)設(shè)立合理可行的成本管控目標，據(jù)此降低成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化[1]。這種成本管控思路和方式能靈活適應(yīng)環(huán)境變化，并基于價值鏈，剖析成本信息，制定科學可行的戰(zhàn)略目標，能增強成本管控的有效性。制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控，能把握全局，展開系統(tǒng)深入的成本考量，能形成更為科學的成本決策；能督促引導各部門積極參與和主動配合成本管控，有效拓寬成本管控的外延；還能增強成本管控的前瞻性，避免各類短期行為。制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控，有助于統(tǒng)籌規(guī)劃經(jīng)營管理各項活動，實現(xiàn)全面有效的成本管控，增強盈利能力和綜合競爭力，有助于占據(jù)更多的市場份額；有助于合理控制生產(chǎn)成本，加快資金周轉(zhuǎn)，提升經(jīng)濟效益。對此，制造企業(yè)要明確傳統(tǒng)成本管控方式的缺陷，從戰(zhàn)略成本視角，采取有效措施加強成本管控。

二、制造企業(yè)成本管控現(xiàn)狀

(一)缺乏全面的成本管控主體

多數(shù)制造企業(yè)在開展成本管控的實踐過程中，其管控主體主要是會計人員，會計人員對各類業(yè)務(wù)部門缺乏系統(tǒng)深入的了解，且不具備制定成本決策的權(quán)限。管理層和各部門相應(yīng)的負責人對成本管控缺乏積極參與和主動配合意識。由于制造企業(yè)缺乏全面清晰的成本管控主體，導致其成本管控各項程序缺乏高效性和有序性。

(二)缺乏全面的價值鏈認知

多數(shù)制造企業(yè)為增強競爭優(yōu)勢，采用低成本的經(jīng)營戰(zhàn)略，在實施成本管控時，以生產(chǎn)環(huán)節(jié)作為管控重心，對內(nèi)部價值鏈缺乏清晰深刻的認知，在管控環(huán)節(jié)容易發(fā)生疏漏。制造企業(yè)對價值創(chuàng)造的重要活動缺乏準確分類，未能實現(xiàn)全覆蓋的成本管控，忽視產(chǎn)前環(huán)節(jié)與產(chǎn)后環(huán)節(jié)的有效銜接，導致成本管控缺乏協(xié)調(diào)性和有效性。部分制造企業(yè)涉及復(fù)雜繁瑣的生產(chǎn)過程，具有較長的生產(chǎn)周期，缺乏創(chuàng)新能力，沿用傳統(tǒng)滯后的管理方式，其成本信息缺乏良好的流動性，難以實現(xiàn)精細化的成本管控。

(三)忽視成本效益

部分制造企業(yè)在開展生產(chǎn)運營的實踐過程中，仍沿用傳統(tǒng)滯后的方法實施成本管控，未能及時更新各項成本指標，其成本管控仍局限于絕對降低成本的思維。部分制造企業(yè)盲目使用廉價勞動力和原材料，不重視建設(shè)精細設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施，難以保障產(chǎn)品質(zhì)量，由此引發(fā)各類后續(xù)問題，嚴重影響成本效益。部分制造企業(yè)實施成本管控缺乏大局觀，且不具備長期管控意識，將視野局限在短期利益上，極易形成短期行為，影響長期的成本管控。

(四)成本信息缺乏關(guān)聯(lián)性

部分制造企業(yè)雖然逐步優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高其信息化程度，但未能契合自身實際構(gòu)建ERP 平臺，形成的成本報表相關(guān)信息未能準確匹配經(jīng)營活動，對成本管理各項資源缺乏妥善的整合處理，未能提煉有價值信息，極易形成決策誤判。部分制造企業(yè)對各類性質(zhì)支出缺乏清晰準確的界定，且未能規(guī)范各項業(yè)務(wù)。在實施成本核算的過程中，未能契合實際選用合理方法。

三、制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控的措施

(一)對戰(zhàn)略定位加以明確

制造企業(yè)要對自身的戰(zhàn)略定位加以明確，增強成本管控的全面性和有效性。具體可從如下方面著手：1.對成本管控主體加以明確。制造企業(yè)要深刻認識到成本管控并非僅是財務(wù)部門的職責，要督促引導各部門積極參與成本管控。財務(wù)人員要及時向業(yè)務(wù)部門反饋各項成本信息，緊扣基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為企業(yè)成本管理決策提供參考依據(jù)。企業(yè)要引導各部門對自身所處作業(yè)鏈的具體位置加以明確，增強各部門及其人員的成本管控意識，增強成本管控彈性。2.適時對自身的戰(zhàn)略定位加以調(diào)整。制造企業(yè)應(yīng)考慮到產(chǎn)品生產(chǎn)的生命周期較長，要致力于統(tǒng)一整體和局部，將自身總戰(zhàn)略目標作為依據(jù)，根據(jù)情況變化，適時對自身的戰(zhàn)略定位加以調(diào)整。制造企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，要緊扣內(nèi)部價值鏈，并綜合考慮產(chǎn)業(yè)鏈變化，摒棄低成本戰(zhàn)略的固化思維，基于市場行情，準確揣摩客戶需求，形成合乎實際的戰(zhàn)略定位[2]。3.優(yōu)化成本管控理念。制造企業(yè)要遵循市場導向，秉持成本效益思維，考慮整體效益，優(yōu)化統(tǒng)一投入產(chǎn)出，優(yōu)化成本管控理念，摒棄盲目降低單位成本和提高生產(chǎn)率的滯后理念，在必要情況下，甚至要增加部分必要的成本支出，對總體成本實施動態(tài)管理。制造企業(yè)要確保成本管控覆蓋生產(chǎn)運營各項環(huán)節(jié)，立足于內(nèi)部作業(yè)鏈，綜合考慮競爭對手的實際情況，增強對市場環(huán)境動態(tài)變化的適應(yīng)性，瞄準消費需求，制定并實施多樣化的成本管控策略。4.對成本管控工具加以整合。制造企業(yè)要綜合考慮各項成本因素，包括外部環(huán)境、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部資源等。針對作業(yè)鏈的各項環(huán)節(jié)，合理選擇成本工具，或者對多種工具進行綜合應(yīng)用，對成本管控工具加以整合。制造企業(yè)要遵循市場導向，基于目標售價和預(yù)期利潤，對產(chǎn)品成本加以確定，通過目標成本法，對成本管控方向加以明確，促進目標成本的良好實現(xiàn)。制造企業(yè)可基于對標準成本的預(yù)先制定，對實際成本與標準成本存在的差異進行分析計算，據(jù)此找準成本動因。5.制造企業(yè)要科學分析自身的戰(zhàn)略定位，了解自身在行業(yè)領(lǐng)域所處的位置，找準自身的競爭優(yōu)勢，制定科學可行的戰(zhàn)略目標。制造企業(yè)要利用目標成本法，對目標成本進行準確測算，遵循市場導向，考慮客戶需求，確定合理的目標利潤。通過SWOT 分析，找準自身具備的競爭優(yōu)勢，并明確外部威脅，準確把握機會，規(guī)避劣勢，利用成本優(yōu)勢，拓寬利潤空間。制造企業(yè)要加強品牌管理，彰顯產(chǎn)品特色，獲取更多利潤。

(二)加強價值鏈分析

制造企業(yè)要基于戰(zhàn)略目標，對影響成本的價值鏈環(huán)節(jié)進行準確識別，據(jù)此對價值鏈包含的各項環(huán)節(jié)實施成本管控，最終促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。制造企業(yè)要利用橫向價值鏈，剖析競爭對手具備的核心能力，判斷其成本水平，并將行業(yè)領(lǐng)域中的領(lǐng)先企業(yè)作為對照標桿，利用價值工程，增加產(chǎn)品附加值；利用縱向價值鏈，促進產(chǎn)業(yè)鏈條實現(xiàn)雙向延伸，構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟，對供應(yīng)鏈各項環(huán)節(jié)實施有效的成本管控。制造企業(yè)要利用內(nèi)部價值鏈，準確把握核心業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，增強成本管控的有效性。制造企業(yè)要清晰梳理價值鏈，參照目標成本管理，遵循市場導向，確定目標售價與目標利潤，實現(xiàn)對目標成本的精準定位，加強源流管理，將目標成本巧妙嵌入產(chǎn)品設(shè)計中，促進產(chǎn)品功能與產(chǎn)品成本實現(xiàn)平衡。制造企業(yè)要對后續(xù)流程展開預(yù)估，科學制定成本管控的最優(yōu)方案。制造企業(yè)要將價值鏈細化落實為作業(yè)鏈，逐層分解目標成本，再將作業(yè)成本法引入其中，剖析不同業(yè)務(wù)工序具備的同質(zhì)化特征，找準作業(yè)中心，對價值鏈各項環(huán)節(jié)涉及的成本管控點進行準確識別和動態(tài)跟蹤[3]。制造企業(yè)要對各項價值活動存在的聯(lián)系加以改善，有效降低成本。

(三)準確分析成本動因

制造企業(yè)要準確分析成本動因，合理區(qū)分價值活動，明確價值活動的具體構(gòu)成，掌握上下游相關(guān)企業(yè)以及競爭企業(yè)導致的成本變動，實現(xiàn)降本增效。制造企業(yè)要著眼于作業(yè)程序，找準有形動因，根據(jù)單一數(shù)量動因，對各項作業(yè)分配合理的資源成本，根據(jù)多層次動因，對產(chǎn)品分配相應(yīng)的作業(yè)成本；制造企業(yè)要瞄準對作業(yè)增值具有驅(qū)動作用的隱形因素，對價值鏈聯(lián)系、全面質(zhì)量管理以及員工參與度等影響展開深度剖析。制造企業(yè)要從深層次上考慮各項無形動因，諸如地理位置、資源整合程度以及規(guī)模經(jīng)濟等，將成本分析覆蓋工廠選址、產(chǎn)業(yè)規(guī)模以及工藝技術(shù)等內(nèi)容。制造企業(yè)要根據(jù)各類成本動因，科學制定針對性較強的成本管控方案，有效實現(xiàn)降本增效。制造企業(yè)要對目標成本加以轉(zhuǎn)化，形成標準成本；對作業(yè)中心加以轉(zhuǎn)化，形成責任中心；對標準成本與實際成本二者存在的差異加以分析，將動因作為依據(jù)，向責任中心反饋量差價差，優(yōu)化績效考核，明確成本管控的責任歸屬，保障成本管控措施的落實執(zhí)行[4]。

(四)為落實成本管控構(gòu)建保障機制

制造企業(yè)要秉持戰(zhàn)略成本視角，為落實成本管控構(gòu)建保障機制。具體可從如下方面著手：1.針對成本信息搭建共享系統(tǒng)，方便各部門對生產(chǎn)情況有準確了解，并加速管理指令的傳達。在研發(fā)產(chǎn)品的階段，制造企業(yè)要與上游供應(yīng)商展開成本對話，對訂單安排、原料消耗以及庫存收發(fā)等各項環(huán)節(jié)形成的成本數(shù)據(jù)加以整合。在生產(chǎn)產(chǎn)品的階段，制造企業(yè)要實時監(jiān)控生產(chǎn)現(xiàn)場，依托數(shù)據(jù)模型，利用成本管理各項工具，分析目標成本與實際成本二者之間存在差異的原因，并在運營階段對之加以調(diào)整。制造企業(yè)要利用區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)，對全價值鏈條中包含的核心價值創(chuàng)造活動展開分析，透過成本數(shù)據(jù)挖掘掌握原理，集中各方面成本信息，將固有的信息壁壘打破，促進各部門相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)實現(xiàn)良好銜接。2.制造企業(yè)要合理設(shè)計財務(wù)指標與非財務(wù)指標，對業(yè)績實施綜合評價，增強成本管控的客觀性和有效性。制造企業(yè)要依托大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)，對業(yè)績評價實施動態(tài)管理。對于管理費用、制造成本在內(nèi)的各項財務(wù)指標，以成本信息流為基礎(chǔ)，開展數(shù)字化采集，依據(jù)目標成本，結(jié)合實際成本，針對業(yè)績管控構(gòu)建評價標準，搭建信息預(yù)警機制，對成本數(shù)據(jù)展開深度分析。另外，制造企業(yè)要基于平衡計分卡，將成本戰(zhàn)略目標細化落實為具體的衡量指標，促進各類財務(wù)指標與非財務(wù)指標實現(xiàn)深度融合，構(gòu)建契合內(nèi)部價值鏈的評價體系，促進成本數(shù)據(jù)充分發(fā)揮其價值，良好實現(xiàn)成本管控的預(yù)期目標[5]。

(五)搭建數(shù)字化的成本核算體系

制造企業(yè)要依托數(shù)字技術(shù)，搭建數(shù)字化的成本核算體系。具體可從如下方面著手：1.制造企業(yè)要將ERP 系統(tǒng)與供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、客戶系統(tǒng)等進行聯(lián)機，集合成本預(yù)測、產(chǎn)品報價等各項功能。制造企業(yè)要基于ERP 系統(tǒng)，重新組合各項業(yè)務(wù)流程，對各部門形成的業(yè)務(wù)記錄加以統(tǒng)籌，兼顧定量分析和定性分析，跨越部門、模塊，實施精準核算，保障上、下游數(shù)據(jù)的一致性。制造企業(yè)要依托信息平臺，對成本運算內(nèi)在邏輯加以整合，實時采集相關(guān)數(shù)據(jù)。2.通過價值工程法對壽命周期成本加以控制。制造企業(yè)要通過價值工程法，分析特定工程的功能費用，促進目標實現(xiàn)最低壽命周期成本，保障產(chǎn)品、服務(wù)的預(yù)期功能，并實現(xiàn)增值。制造企業(yè)要以分析產(chǎn)品功能為核心，將價值工程分析覆蓋產(chǎn)品壽命周期，基于市場需求、產(chǎn)品成本以及功能指標等因素，促進產(chǎn)品創(chuàng)新。制造企業(yè)要利用先進技術(shù)控制產(chǎn)能過剩，遵循市場導向，準確揣摩客戶需求，優(yōu)化產(chǎn)品功能。

四、結(jié)語

綜上所述，制造企業(yè)秉持戰(zhàn)略成本視角實施成本管控的意義在于增強成本管控的全面性、有效性和前瞻性，且有助于占據(jù)更多市場份額，加強生產(chǎn)成本控制，加快資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。制造企業(yè)成本管控現(xiàn)狀在于缺乏全面的成本管控主體、缺乏全面的價值鏈認知、忽視成本效益、成本信息缺乏關(guān)聯(lián)性。對此，制造企業(yè)要秉持戰(zhàn)略成本視角，通過對戰(zhàn)略定位加以明確、加強價值鏈分析、準確分析成本動因、為落實成本管控構(gòu)建保障機制、搭建數(shù)字化的成本核算體系等措施加強成本管控，有效降低成本，拓寬利潤空間，實現(xiàn)穩(wěn)健長遠的良好發(fā)展。