管理會計的重要性與轉(zhuǎn)型措施

鄧必芳 廣西壯族自治區(qū)中醫(yī)藥研究院

上世紀(jì)初，第一次世界大戰(zhàn)后，美國企業(yè)為提高自身生產(chǎn)效能，提高利潤，提出“預(yù)算控制”與“標(biāo)準(zhǔn)成本”概念，并將預(yù)算與成本管理工作融入當(dāng)時的成本審計會計工作中來。但這一會計工作模式的轉(zhuǎn)變，并未得到當(dāng)時學(xué)者們的廣泛關(guān)注。直至上世紀(jì)四十年代，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后，為提升企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本，更好地盈利，西方發(fā)達(dá)國家進一步要求會計崗位體現(xiàn)自身管理屬性；至1952 年，會計學(xué)會年會上，“管理會計”這一名詞被正式通過，會計領(lǐng)域迎來新的分支，傳統(tǒng)會計也被業(yè)界統(tǒng)稱為“財務(wù)會計”[1]。我國雖然在管理會計領(lǐng)域的歷史沿革，較之西方發(fā)達(dá)國家有所不足；但近年來，在黨中央財政部門的正確引領(lǐng)下，我國管理會計隊伍的發(fā)展也穩(wěn)步向好?！蛾P(guān)于印發(fā)管理會計基本指引的通知》《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，以及最新的《會計法》中寫入的管理會計相關(guān)條款，均進一步明確管理會計的法律地位，肯定管理會計的發(fā)展前景[2]。綜上，建議傳統(tǒng)財務(wù)會計積極朝管理會計轉(zhuǎn)型，此為未來會計行業(yè)發(fā)展的主流趨勢，應(yīng)當(dāng)?shù)玫街匾?。本文主要就管理會計的轉(zhuǎn)型重要性，以及轉(zhuǎn)型措施進行探討，詳情如下。

一、管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計之間的差異

(一)工作方向方面

傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計在工作方向上存在差異。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要是對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中已發(fā)生的財務(wù)信息進行審計，基于財務(wù)視角，評估企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段的收支平衡關(guān)系，最終明確企業(yè)財務(wù)盈利情況，屬于財務(wù)事后管理工作，是對已發(fā)生財務(wù)情況的一種系統(tǒng)回顧。傳統(tǒng)財務(wù)會計的工作成果是各類財務(wù)報表。企業(yè)管理者通過分析財務(wù)報表，能夠更好地判斷企業(yè)運營過程中的不足，界定核心業(yè)務(wù)，為企業(yè)未來的經(jīng)營管理進行決策。

管理會計的工作則屬于財務(wù)事前管理，其主要工作是通過分析企業(yè)已有的業(yè)務(wù)與經(jīng)營行為，找尋規(guī)律，開展對企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制，屬于財務(wù)內(nèi)控工作。在此過程中，管理會計能夠通過自身崗位職能，幫助領(lǐng)導(dǎo)層前瞻性地分析企業(yè)運營階段所遇財務(wù)風(fēng)險，進而更好地規(guī)避企業(yè)發(fā)展過程中的各種意外，追求低成本投入與高預(yù)期回報。同時，管理會計也能夠更多地參與到企業(yè)管理，發(fā)揮自身財務(wù)管理價值，幫助領(lǐng)導(dǎo)層完善企業(yè)發(fā)展管理決策。綜上，管理會計的各項工作活動需依托于傳統(tǒng)財務(wù)審計的基礎(chǔ)之上進行，但其工作方向主要集中于財務(wù)的事前管理與風(fēng)險管控，能夠更多地融入企業(yè)管理中去，為管理層提供企業(yè)資本運作決策，因此二者在工作方向上存在著顯著差異[3]。

(二)業(yè)務(wù)支持程度方面

傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計在業(yè)務(wù)支持程度上存在差異。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要負(fù)責(zé)企業(yè)已有財務(wù)信息的審計工作，主要的工作內(nèi)容是財務(wù)信息的核驗、校對與統(tǒng)計，各項財務(wù)報表為其工作成果。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本不參與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展管理，因此傳統(tǒng)財務(wù)會計對企業(yè)業(yè)務(wù)的支持程度低。

管理會計的工作需要基于傳統(tǒng)財務(wù)會計各項財務(wù)報表的基礎(chǔ)之上進行，不僅要對企業(yè)的未來財務(wù)發(fā)展走勢進行預(yù)判，同時也要兼顧行業(yè)發(fā)展大環(huán)境的變化，明確企業(yè)基本經(jīng)營發(fā)展需要，構(gòu)建針對不同環(huán)節(jié)的財務(wù)預(yù)算，并進行財務(wù)預(yù)算監(jiān)督工作，幫助企業(yè)規(guī)避運行過程中的財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)未來運營提供良好的業(yè)務(wù)支持。綜上，本文認(rèn)為管理會計在企業(yè)業(yè)務(wù)支持程度上，定位較之傳統(tǒng)財務(wù)會計更高[4]。

(三)工作靈活性方面

傳統(tǒng)財務(wù)會計與管理會計在工作靈活性方面存在差異。傳統(tǒng)財務(wù)會計的工作較為刻板，針對企業(yè)運營發(fā)展階段產(chǎn)生的各項財務(wù)信息進行審計，各類財務(wù)報表為其工作成果，工作較為固定，同時需要受到法律與相關(guān)制度的約束。

管理會計基于傳統(tǒng)財務(wù)會計工作成果的基礎(chǔ)之上，進行較為靈活的財務(wù)管理工作。能夠基于不同視角，進行財務(wù)信息的解讀與分析；既可以是對企業(yè)某個領(lǐng)域財務(wù)風(fēng)險的評估，亦可以是對整個市場大環(huán)境財務(wù)走勢的提前分析；形成的各類財務(wù)管理工作報告，能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層更好地進行業(yè)務(wù)決策，充分發(fā)揮管理會計自身工作的靈活屬性。另外，財務(wù)會計的各項工作，需要在法律約束下，對各項業(yè)務(wù)的開展負(fù)責(zé)，因此管理會計的工作靈活性更高，責(zé)任范圍也更大[5]。

二、管理會計轉(zhuǎn)型的重要意義

(一)迎合會計行業(yè)發(fā)展趨勢

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》提出會計行業(yè)要完成轉(zhuǎn)型，表達(dá)出傳統(tǒng)財務(wù)會計在新時期，無法滿足行業(yè)發(fā)展需要的不足[6]。隨著企業(yè)發(fā)展走上“高速路”，企業(yè)的經(jīng)營與決策，更大程度上依賴財務(wù)管理作支撐。例如，在經(jīng)營設(shè)備的采購方面，企業(yè)需要通過預(yù)算管理，掌握設(shè)備的理想采購金額，盡可能避免設(shè)備采購超支的問題，減少單項資金支出對其他項業(yè)務(wù)開展造成的風(fēng)險?？梢灶A(yù)見的是，隨著未來企業(yè)管理的逐漸多元化、科學(xué)化，企業(yè)對會計崗位的要求，將逐漸不滿足于單一的事后財務(wù)管理，而是更加依賴科學(xué)的事前財務(wù)管理。因此本文認(rèn)為，“管理會計轉(zhuǎn)型”是會計行業(yè)發(fā)展的大勢所趨。

(二)迎合信息化時代的來臨

21 世紀(jì)是信息化技術(shù)高速發(fā)展的新時代，各行各業(yè)融合信息化技術(shù)，均實現(xiàn)了業(yè)務(wù)高度與廣度的提升，并促進工作效率的提高。在會計行業(yè)，得益于信息化技術(shù)的加持，財務(wù)審計工作能夠更加全面、細(xì)致地進行，同時財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)籌變得更加高效、精準(zhǔn)。在這樣的大趨勢下，傳統(tǒng)財務(wù)會計的財務(wù)審計負(fù)擔(dān)被大大壓縮。而隨著人工智能技術(shù)的不斷發(fā)展，人工智能的學(xué)習(xí)性優(yōu)勢，正在逐漸削弱傳統(tǒng)財務(wù)會計的崗位價值?？梢灶A(yù)見，在不遠(yuǎn)的未來，財務(wù)會計的職業(yè)價值將被信息化技術(shù)所取代[7]。為避免這一情況的發(fā)生，傳統(tǒng)財務(wù)會計要積極向管理會計轉(zhuǎn)型。管理會計的各項財務(wù)管理決策，需要依托于常規(guī)財務(wù)審計的結(jié)果之上進行分析；依托信息化技術(shù)的加持，財務(wù)審計等各項前期工作得以高效、精準(zhǔn)地進行，極大程度上縮減管理會計的工作時間，提升工作效能，保障財務(wù)管理決策的科學(xué)性。綜上，本文認(rèn)為信息化時代是“管理會計轉(zhuǎn)型”的絕好時機。

三、管理會計轉(zhuǎn)型的措施

(一)優(yōu)化制度

企業(yè)為推進傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型，就要加強制度方面的建設(shè)；要優(yōu)化傳統(tǒng)財務(wù)管理制度，積極向新《會計法》看齊，在已有財務(wù)管理制度上融合管理會計要求，明確管理會計定位，體現(xiàn)管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性，從制度層面推動企業(yè)財務(wù)管理向管理會計轉(zhuǎn)型。另外，要通過制度明確管理會計轉(zhuǎn)型的基調(diào)不在于“完全替代傳統(tǒng)財務(wù)會計”，而是要走管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計融合的新道路。上文提及，管理會計的各項工作，是基于財務(wù)審計的基礎(chǔ)之上執(zhí)行與開展的，因此二者有一定的融合基礎(chǔ)。通過制度提高人員的思想站位，使企業(yè)財務(wù)部門認(rèn)識到管理會計轉(zhuǎn)型，需要依托傳統(tǒng)財務(wù)會計，從而進一步正視二者間的關(guān)。

為保障制度優(yōu)化的有效性與權(quán)威性，首先要充分基于各項法律法規(guī)，如《會計法》的約束下，完善現(xiàn)有財務(wù)管理制度體系。在此基礎(chǔ)上，通過專家函詢等方法，保障制度優(yōu)化的權(quán)威性。另外，要重視與制度配套的績效考評機制。須知制度是對企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的約束，而績效激勵則是保障傳統(tǒng)財務(wù)會計響應(yīng)新制度、提升其對新制度依從性的保障[8]。

(二)進一步加強財務(wù)信息化平臺建設(shè)

在21 世紀(jì)，財務(wù)管理的信息化發(fā)展已經(jīng)成為行業(yè)大勢所趨。企業(yè)財務(wù)會計的審計工作繁雜、系統(tǒng)；傳統(tǒng)人力資源管理耗費人力成本，且工作效率低下，易出錯，更無法確保企業(yè)內(nèi)部各部門的財務(wù)信息統(tǒng)一、串聯(lián)，對財務(wù)審計工作造成較大干擾。搭建科學(xué)、理想的信息化財務(wù)管理平臺，有助于解決上述問題，提升企業(yè)財務(wù)管理效能與精度，能夠更好地落實傳統(tǒng)財務(wù)會計的審計工作，確保管理會計的各項管理決策高效、精準(zhǔn)、科學(xué)、規(guī)范地開展，發(fā)揮財務(wù)管理自身價值[9]。關(guān)于信息化財務(wù)管理平臺的構(gòu)建，需要做好以下幾項工作。

(1)人才引進：確保在財務(wù)信息化管理領(lǐng)域有人才引進或人才孵化計劃，保障財務(wù)信息化管理工作的高效、規(guī)范進行。(2)平臺全面性：要求財務(wù)信息化平臺內(nèi)各項業(yè)務(wù)要覆蓋到企業(yè)各部門。做到兩個“全面性”，一是所有部門、所有人員均需包含在財務(wù)信息化管理平臺內(nèi)，二是企業(yè)各項業(yè)務(wù)均需包含在財務(wù)信息化管理平臺內(nèi)。只有做到兩個全面性，才能保障企業(yè)財務(wù)審計工作規(guī)范、全面地開展，所有財務(wù)信息充分統(tǒng)計，為后續(xù)財務(wù)預(yù)算管理與全面成本控制提供良好的執(zhí)行基礎(chǔ)[10]。(3)信息安全性：財務(wù)信息化管理平臺內(nèi)部涉及海量的財務(wù)敏感信息，這些財務(wù)信息是企業(yè)發(fā)展的寶貴資料，不容有失。因此，需要加強財務(wù)信息化平臺的信息安全管理。為此，企業(yè)需設(shè)立專門的財務(wù)信息安全管理部門，負(fù)責(zé)對操控平臺的責(zé)任主體進行規(guī)范性培訓(xùn)，確保企業(yè)財務(wù)信息化平臺的使用規(guī)范，避免因使用問題導(dǎo)致的安全隱患。另外，要與社會中權(quán)威的信息化安全管理組織達(dá)成合作，邀請其為企業(yè)設(shè)計有針對性的信息安全管理軟件，并加強專業(yè)化培訓(xùn)，負(fù)責(zé)后期軟件調(diào)教與升級工作，確保企業(yè)財務(wù)信息化平臺的運作始終處于安全監(jiān)管范圍內(nèi)[11]。

(三)做好人才儲備工作

管理會計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，做好相關(guān)人才儲備工作十分重要。首先，管理者需提升認(rèn)識，明確財務(wù)部門是推動企業(yè)財務(wù)管理轉(zhuǎn)型的責(zé)任主體。因此，首先要加強財務(wù)管理部門的相關(guān)認(rèn)識，明確管理會計轉(zhuǎn)型的重要性與必要性。在此基礎(chǔ)上，由財務(wù)部門作為責(zé)任主體，做好各項人才儲備工作，確保企業(yè)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型的高效性與全面性。另外，在相關(guān)人才儲備工作上，要樹立一個認(rèn)識，即該項工作并非是一蹴而就的短期工作，而是需要長期投入管理精力、長期執(zhí)行的一項常態(tài)化工作，同時需要各方主體共同參與，形成以企業(yè)財務(wù)部門為主導(dǎo)，各方共同輔助的管理新局面[12]。做好人才儲備工作，主要需開展好以下幾點工作。

(1)自身工作：確保財務(wù)部門端正認(rèn)識，明確招才引智的重要性；并做好以下幾點工作：①進一步完善財務(wù)部門針對管理會計的招才引智制度，確保各項工作能夠責(zé)任到人，各項招才引智計劃能夠依照制度規(guī)范執(zhí)行；②要設(shè)立招才引智儲備基金，該基金可用于管理會計新晉人才的招聘投入，以及對現(xiàn)有人員轉(zhuǎn)型管理會計的激勵等；③完善管理會計的工作環(huán)境，明確職業(yè)上升機制，充分尊重管理會計崗位所創(chuàng)造的價值，積極配合管理會計轉(zhuǎn)型；④尋求企業(yè)黨團思政引領(lǐng)幫助，通過各項有創(chuàng)新的黨團建活動，提高現(xiàn)有財務(wù)會計對管理會計轉(zhuǎn)型的思想認(rèn)識，提升其管理會計轉(zhuǎn)型的積極性；⑤企業(yè)管理層也需給予一定支持，如成立專項激勵資金，用作財務(wù)部門管理會計轉(zhuǎn)型激勵的補充計劃。(2)積極尋求外界資源幫助：①通過與其他兄弟單位的管理會計專家達(dá)成合作，邀請其前往本單位進行講課，推動本單位管理會計人才孵化的品質(zhì)與效能；②對外積極開放管理會計招才引智端口，吸納更多的管理會計入職；轉(zhuǎn)介紹者予以一定激勵，從而擴大管理會計招聘宣傳渠道；③從高等教育入手，加強高校會計專業(yè)管理會計專業(yè)課培訓(xùn)力度與品質(zhì)，孵化更多管理會計人才，為企業(yè)吸納管理會計新鮮血液提供更多優(yōu)質(zhì)的人力資源。

(四)其他

為了更好地推動企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型，還需加強團隊建設(shè)，更好地為管理會計提供轉(zhuǎn)型、發(fā)展平臺。同時要不斷通過培訓(xùn)，加強人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，提升管理會計轉(zhuǎn)型高度與效能。在具體工作中，要將內(nèi)部審計、成本控制、財務(wù)預(yù)算管理緊密聯(lián)合至財務(wù)會計的本職工作中去。還需科學(xué)引導(dǎo)傳統(tǒng)財務(wù)會計的轉(zhuǎn)型需求，進一步優(yōu)化傳統(tǒng)財務(wù)會計的排班機制，加強財務(wù)管理信息化建設(shè)，進一步緩解傳統(tǒng)財務(wù)會計的工作負(fù)擔(dān)，使其有更多時間，能夠通過自學(xué)與內(nèi)部培訓(xùn)的方式，實現(xiàn)管理會計轉(zhuǎn)型目標(biāo)。領(lǐng)導(dǎo)層還需合理分配會計資源，領(lǐng)導(dǎo)現(xiàn)有財務(wù)會計完成轉(zhuǎn)型，避免盲目轉(zhuǎn)型的沖動；可采取分批試點轉(zhuǎn)型機制，讓部分骨干率先嘗試轉(zhuǎn)型，不斷摸索有效的轉(zhuǎn)型措施，再逐步推廣，提高轉(zhuǎn)型效率。最后，要進一步建立健全相關(guān)法律法規(guī)，提高管理會計轉(zhuǎn)型的法律站位，做好法律層面的引領(lǐng)工作。

而在企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，為了更好地確保企業(yè)財務(wù)管理水平進步，為企業(yè)管理層制定發(fā)展決策提供更多的財務(wù)視角，推動企業(yè)的發(fā)展與進步，建議企業(yè)適時尋求管理會計業(yè)務(wù)外包。通過外包，一方面，能夠為企業(yè)迅速打造一支過硬的管理會計隊伍，保障企業(yè)新時期下的財務(wù)管理工作高效、有序地開展；另一方面，通過業(yè)務(wù)外包，能夠更好地為企業(yè)會計爭取轉(zhuǎn)型時間，同時樹立轉(zhuǎn)型的學(xué)習(xí)榜樣，推動企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型成功。建議在管理會計業(yè)務(wù)外包時期，企業(yè)要加強對外包組織的工作質(zhì)量監(jiān)管，并保持雙方之間友好的業(yè)務(wù)交流，同時加強工作成果的驗收，避免外包工作流于形式。在簽訂合同時，采取階段式支付傭金、工作質(zhì)量考核結(jié)果參與傭金發(fā)放比例結(jié)算的方式，能夠在極大程度上遏制管理會計業(yè)務(wù)外包時相關(guān)工作流于表面的問題。

四、結(jié)語

本研究探討管理會計的存在價值與轉(zhuǎn)型措施，肯定現(xiàn)階段企業(yè)管理會計轉(zhuǎn)型具備十分重要的現(xiàn)實意義與較高的可行性。管理會計轉(zhuǎn)型的主要措施有優(yōu)化相關(guān)制度、加強信息化平臺建設(shè)、做好人才儲備等各項工作。可以預(yù)見，未來管理會計轉(zhuǎn)型將成為行業(yè)發(fā)展的大勢所趨，是新形勢下企業(yè)財務(wù)管理改革的必經(jīng)之路。