企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范及管理分析

馬莉 深圳國際消費電子展示交易中心有限公司

應(yīng)收賬款指的是企業(yè)在對產(chǎn)品、材料以及勞務(wù)等向外銷售的過程中，需要向購貨企業(yè)或者單位收取的，而未直接結(jié)清的款項，是企業(yè)流動資金的組成部分。因此對應(yīng)收賬款的管理直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益和資金的周轉(zhuǎn)。從2010年到2017年上半年A股上市公司應(yīng)收賬款和凈利潤的規(guī)模對此可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款的數(shù)量持續(xù)增長，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過凈利潤額。物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款主要指的是對于租賃的物業(yè)只交取一部分押金，其余租賃款項在以后一次性或者分批償還。隨著物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量的增加，導(dǎo)致企業(yè)的資金利用率降低，影響企業(yè)的生產(chǎn)效率，提升企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，所以必須要做好壞賬計提準(zhǔn)備的管理工作，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款概念及特點

應(yīng)收賬款指的是基于企業(yè)信用銷售的，在企業(yè)的經(jīng)營活動中企業(yè)對購貨方應(yīng)該收取但是并未收取款項或者企業(yè)墊付款項的總稱?？梢詫⑵髽I(yè)應(yīng)收賬款理解為企業(yè)的一種債權(quán)。當(dāng)代企業(yè)的經(jīng)營過程中為了搶占銷售市場，贏得更多的客戶，企業(yè)會采用信用銷售的方式，也就是企業(yè)在銷售產(chǎn)品、勞務(wù)或者服務(wù)等過程中，在購買方未付清全款的情況下即可以獲得企業(yè)的產(chǎn)品、勞務(wù)或者服務(wù)等。但是事前必須要簽訂協(xié)議或者合同，購買方必須要在規(guī)定的日期內(nèi)付清貨款，可以采用一次性付清的方式也可以采用分期付款的方式[1]。同時應(yīng)收賬款可以從廣義和狹義兩個方面進(jìn)行界定，從廣義上來看，企業(yè)應(yīng)收賬款中包括企業(yè)的貨款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項等多種形式。從狹義上來說應(yīng)收賬款指的則是購貨方虧欠企業(yè)的貨物款項，屬于信用營銷的范圍。應(yīng)收貨款可以視為企業(yè)一種特殊的投資活動，企業(yè)經(jīng)營的宗旨為用最小化的成本獲取最大化的利潤，所以在信用銷售的過程中，企業(yè)還需要做好各方的權(quán)衡，既保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動正常進(jìn)行，同時也能夠定期收回貨款。應(yīng)收賬款主要具有以下幾點特征：

首先，應(yīng)收賬款可以視為一種商業(yè)信用，面對激烈的市場競爭環(huán)境，所有的企業(yè)都希望能夠在市場中占得一席之地，獲取發(fā)展的先機，而這種競爭形勢也導(dǎo)致企業(yè)不得不采取各種策略擴大銷售規(guī)模和數(shù)量，而不僅需要依賴傳統(tǒng)的通過提升服務(wù)質(zhì)量、降低產(chǎn)品價格等方式搶占銷售額，企業(yè)還需要提升市場的占有率，通過賒銷的方式吸引更多的客戶[2]。賒銷的方式能夠有效的減輕購方的壓力，完成更多的訂單，但是也會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。

其次，應(yīng)收賬款是企業(yè)和其他企業(yè)或者個人通過產(chǎn)品的銷售或者勞務(wù)等方式產(chǎn)生的，是由企業(yè)日常經(jīng)濟活動而引起的一種款項，在企業(yè)未收到全額貨款的條件下向購方提供貨物或者服務(wù)，購方在規(guī)定的時間內(nèi)償還貨款后，徹底完成訂單管理。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險影響因素

(一)宏觀環(huán)境影響

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，宏觀經(jīng)濟環(huán)境對應(yīng)收賬款的影響也越來越突出。科技的進(jìn)步使得市場上的產(chǎn)品和服務(wù)層出不窮，而且市場需求的變化也更多，進(jìn)而使得企業(yè)在銷售的過程中存在很多的不確定性，作為賒銷產(chǎn)物的應(yīng)收賬款存在巨大的風(fēng)險壓力。而且我國信用管理體系還不夠完善，信用管理在我國出現(xiàn)的時間相對比較晚，所以相關(guān)制度、法規(guī)還不夠完善。當(dāng)前，我國信用管理工作的主要負(fù)責(zé)部門為證券、銀行等機構(gòu)，企業(yè)在信用管理工作中參與的比較少。而且很多企業(yè)在信用管理中重視度不足，經(jīng)常會出現(xiàn)故意拖欠賬款的情況，進(jìn)而由于惡性循環(huán)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)信用危機。賒銷是商業(yè)信用中最常見的一種形式，如果信用環(huán)境惡劣，將會使應(yīng)收賬款缺乏有效的保障，進(jìn)而導(dǎo)致嚴(yán)重的信用風(fēng)險。

(二)企業(yè)自身影響

應(yīng)收賬款的產(chǎn)生主要是由于商業(yè)外部的壓力而造成的，與企業(yè)自身存在很大的關(guān)系。激烈的競爭壓力下，企業(yè)為了獲取更高的市場份額，不斷的打壓價格和成本，并通過商業(yè)信用手段加大銷售力度。而且在這個過程中部分企業(yè)缺乏風(fēng)險防范意識，為了獲取更大的銷售額，在沒有對購方的信用問題進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上就采取賒銷的方式進(jìn)行市場爭奪，過于注重賬面上的高利潤，忽視這些賒銷產(chǎn)品對流動資金的占用，無法實現(xiàn)資金的及時回收利用[3]。同時企業(yè)經(jīng)營者在績效考核方面也存在片面性，企業(yè)在績效以及工資制定或者利稅等方面都采用承包責(zé)任制的形式，為了獲取客觀的前期利潤，注重高銷售額，從而使管理人員和經(jīng)營人員都可以在其任期中獲得大量的業(yè)績，但是卻忽視賒銷中產(chǎn)生的壞賬以及應(yīng)收賬款的大量增加導(dǎo)致企業(yè)的運行受到限制，這也導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險存在一定的問題。

(三)客戶方面影響

由于我國在社會信用方面的政策和法規(guī)不夠完善，導(dǎo)致當(dāng)前社會信用度低，很多企業(yè)在簽訂了合同和契約后也無法按照其中的條款履行還款義務(wù)，進(jìn)而產(chǎn)生嚴(yán)重的賬款拖欠情況，加大了應(yīng)收賬款的風(fēng)險。同時，還有部分公司自身的信用并沒有問題，但是由于公司的資金周轉(zhuǎn)困難，也使得規(guī)定期限內(nèi)的貸款難以按時償還。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范和管理中存在的問題

(一)信用管理制度不完善

應(yīng)收賬款是賒銷方式的產(chǎn)物，而賒銷則是市場競爭中繼價格戰(zhàn)后出現(xiàn)的又一個新的競爭賣點，當(dāng)前雖然中國的經(jīng)濟開始進(jìn)入到快速的發(fā)展階段，但是在應(yīng)收賬款方面的信用管理體系建設(shè)還存在很多的不完善，由于應(yīng)收賬款在我國的發(fā)展晚，而信用管理制度發(fā)展步伐也比較慢，所以無法滿足當(dāng)前應(yīng)收款帳的需求。銀行以及證券等機構(gòu)作為社會信用評定的重要部門，在信用評定以及管理制度的建設(shè)上都不是短期內(nèi)可以實現(xiàn)的[4]。當(dāng)前物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)與金融機構(gòu)并未形成捆綁合作的方式，所以交易考核只能采用內(nèi)部信用評定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)壞賬。因此企業(yè)還需要不斷的完善內(nèi)部的信用等級評估，并共享企業(yè)內(nèi)部信用評估資源，有效的解決企業(yè)的信用制度缺口問題。

(二)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識不足

我國在市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型過程中，已經(jīng)從傳統(tǒng)的賣方市場逐漸向買方市場進(jìn)行轉(zhuǎn)變，同時行業(yè)間的競爭不斷的加劇。在這個社會背景下，物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)為了快速的打開營銷的局面，搶占市場份額必須要采用先入為主的營銷手段，通過大面積的商業(yè)信用銷售方式贏得良好的市場局面。而當(dāng)前賒銷已經(jīng)成為了企業(yè)最大的競爭優(yōu)勢，但是在實際的落實過程中，由于企業(yè)對付款人的資信情況不夠了解，調(diào)查不夠全面為了搶占市場盲目的簽訂賒銷合同，從而造成了企業(yè)壞賬增加，影響企業(yè)的正常經(jīng)營秩序。同時在合同簽訂完成后，賒銷中涉及到的資金多，賒銷的時限長，在企業(yè)的會計核算過程中將賒銷中沒有納入賬面的賬目也進(jìn)行統(tǒng)計，從而導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)績雖然不斷提升，利潤也在擴大，但是這也只是表象[5]。賒銷方式是搶占市場份額的重要手段，但是如果購方信用方面出現(xiàn)問題，造成毀約，將會導(dǎo)致企業(yè)面臨承擔(dān)巨大經(jīng)濟損失的困境。而在實際的銷售過程中，企業(yè)為了提升業(yè)績，沒有認(rèn)識到賒銷的風(fēng)險，盲目的進(jìn)行賒銷。

(三)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不健全

從我國當(dāng)前物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)情況來看，內(nèi)控制度的建設(shè)仍然不夠完善，而影響內(nèi)控制度建設(shè)的主要原因為組織機構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)沒有徹底落實責(zé)任制，使得企業(yè)的各部門間存在很多推脫的接口，導(dǎo)致企業(yè)間的項目不清，銷售以及核算間存在嚴(yán)重的脫節(jié)問題。首先從物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)的部門設(shè)置情況來看，雖然各部門間都是互相獨立的，但是在實際的經(jīng)營過程中不可避免會存在交叉的情況，如果各部門間的溝通和交流機制不順暢也會導(dǎo)致銷售和核算間的問題頻發(fā)，為壞賬的產(chǎn)生提供了有利的條件，為企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險，并且影響企業(yè)的監(jiān)督工作開展。同時，由于各部門間的績效考核標(biāo)準(zhǔn)存在差異性，也導(dǎo)致企業(yè)各部門對應(yīng)收賬款的風(fēng)險認(rèn)識不足，比如銷售部門注重的不是應(yīng)收賬款的收回情況，而是銷售業(yè)績，所以在銷售的過程中會將客戶的購買意愿作為首要的參考，忽視客戶的信譽問題，這也導(dǎo)致企業(yè)資金回籠比較困難。而企業(yè)的財務(wù)部則負(fù)責(zé)的是對賬目的核對以及對賬齡的分類等，對賬款能否及時回籠缺乏重視，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提升，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制漏洞加大。

(四)企業(yè)法制觀念淡薄

由于社會信用機制的不完善，導(dǎo)致物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款中也存在很多的風(fēng)險問題，所以必須要引起企業(yè)的重視。隨著企業(yè)壞賬頻發(fā)，企業(yè)也需要注重對這些問題的總結(jié)。從當(dāng)前企業(yè)的應(yīng)收賬款管理來看，企業(yè)還沒有賬目的風(fēng)險和危機認(rèn)識，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款資金難以及時回籠，應(yīng)收賬款存在較高的風(fēng)險。同時企業(yè)在對合作方的評估過程中存在缺陷，導(dǎo)致評估不到位，進(jìn)而使企業(yè)容易出現(xiàn)壞賬的情況。而且企業(yè)的法律意識不足，法治觀念淡薄，通過調(diào)查顯示，企業(yè)如果出現(xiàn)合同糾紛，部分企業(yè)沒有認(rèn)識到要通過法律途徑進(jìn)行解決，而且還有企業(yè)通過私人要賬機構(gòu)收取賬款，導(dǎo)致賬款的回收中存在很多的問題[6]。而企業(yè)法律意識的淡薄也會導(dǎo)致不守信用的一方有恃無恐，使得應(yīng)收賬款無法及時收回，導(dǎo)致企業(yè)的流動資金受到嚴(yán)重的影響。同時物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)在出現(xiàn)壞賬問題后，由于地方保護(hù)或者成本方面的考慮等企業(yè)會放棄使用法律手段對自己的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收的難度進(jìn)一步加大，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范和管理的對策

(一)完善信用管理制度

首先，制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對客戶信用等級評價的指標(biāo)，是企業(yè)決定與客戶合作或者拒絕合作的依據(jù)，如果客戶達(dá)不到企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)無法享受企業(yè)提供的信用服務(wù)或者享受的信用服務(wù)優(yōu)惠等級低。物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)在信用標(biāo)準(zhǔn)的制定中可以從三個方面入手，第一，充分了解競爭對手的情況，如果對手的實力強，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)慕档托庞脴?biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而擴大市場占有率。第二，明確自身信用風(fēng)險抵抗能力。企業(yè)的抗風(fēng)險能力強弱直接影響企業(yè)的信用比標(biāo)準(zhǔn)的制定情況，企業(yè)的抗風(fēng)險能力越強，越可以放低信用標(biāo)準(zhǔn)，爭取更多的客戶，擴大賒銷的影響力度。最后，建立完善的客戶信用評價機制，有效的規(guī)避風(fēng)險。企業(yè)需要對客戶的信用等級給出準(zhǔn)確的判斷，決定是否為客戶提供優(yōu)惠。對于初次接觸交易的客戶不能直接采用賒銷方式，而是要采用先款后貨的制度，如果客戶面臨的經(jīng)濟環(huán)境，在商業(yè)信用的標(biāo)準(zhǔn)制定中必須要謹(jǐn)慎。

其次，制定科學(xué)的信用條件。物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)確定為客戶提供賒銷優(yōu)惠后，必須要制定科學(xué)的信用條件，也就是客戶需要接受信用企業(yè)所開具的要求。具體可以從以下三個方面進(jìn)行：第一，對信用期限的要求，具體為客戶從購貨到貨款支付時間的確定也就是企業(yè)的付款時間。第二，對折扣期限的限定。也就是客戶享受折扣優(yōu)惠的期限，在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)折扣的損失與銀行同期貸款利息的對比進(jìn)行確定。比如，如果一個客戶的應(yīng)收賬款回收的可能性在90%以上，銷售人員不需要打擾客戶，只需要等待客戶主動還款即可；對于回收可能性在70-90%之間的客戶，可以通過措辭婉轉(zhuǎn)催促的方式以期得到客戶的理解；對于回收可能性在50-70%之間的客戶，需要通過電話、郵件以及人員等多種方式進(jìn)行催款；對于回收可能性在50%以下的客戶，在催款的過程中需要措辭嚴(yán)厲，如果拒不還款還可以采取仲裁和訴訟的手段。最后，現(xiàn)金的折扣。主要指的是企業(yè)對客戶商品價格做出的扣減。也就是企業(yè)是否對客戶支付的現(xiàn)金提供折扣，通過這種折扣的方式有利于提升客戶的還款積極性。

(二)注重應(yīng)收賬款管理，完善風(fēng)險防范措施

物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險防范意識的建立是提升企業(yè)應(yīng)收賬款管理的關(guān)鍵，可以有效的降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)收賬款容易產(chǎn)生風(fēng)險的主要原因為由于欠款企業(yè)對賬款逾期不還，影響借款企業(yè)的資金運行，如果借款企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，將會導(dǎo)致企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險。所以當(dāng)企業(yè)因為銷售或者工程等產(chǎn)生債務(wù)關(guān)系，并需要對應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險進(jìn)行評估，然后根據(jù)具體的評估結(jié)果采取相應(yīng)的解決措施，使企業(yè)在面對應(yīng)收賬款逾期時能夠緊急應(yīng)對。通過有效的風(fēng)險預(yù)判，保證企業(yè)的正產(chǎn)運作。同時企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，結(jié)合企業(yè)的實際情況，做好壞賬計提準(zhǔn)備。同時每個月、每個季度都需要將滯期30、60以及90天的應(yīng)收賬款明細(xì)進(jìn)行羅列和分析，并發(fā)送給銷售人員，尤其對滯期的款項進(jìn)行解釋，并制定催款計劃和方法，根據(jù)預(yù)期的時間給予負(fù)責(zé)人一定的處罰。

(三)健全應(yīng)收賬款內(nèi)控機制，嚴(yán)格執(zhí)行會計制度

第一，物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)明確內(nèi)部的分工，建立多層次、制約性的賒銷審批制度。應(yīng)收賬款的管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中具有非常重要的作用，不能僅由銷售和財務(wù)兩個部門負(fù)責(zé)，還需要整個企業(yè)的全程參與，否則將會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的審核存在漏洞。比如，銷售人員在物業(yè)租賃的自銷自管的過程中由于缺乏相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)，使得銷售人員的行為無法得到有效的監(jiān)督和控制；或者如果由財務(wù)人員進(jìn)行管理，財務(wù)會計人員雖然善于處理賬務(wù)問題，但是對客戶的情況不夠了解，也就會影響應(yīng)收賬款的管理問題。所以，企業(yè)在內(nèi)部組織管理過程中必須要設(shè)置專門的機構(gòu)對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，并建立符合自身特點的應(yīng)收賬款管理制度。同時企業(yè)還需要完善營銷責(zé)任制，提升企業(yè)銷售人員的資金回籠意識。并將資金的回籠情況與銷售人員的績效掛鉤，在銷售人員的考核中，采用銷售量與資金回籠率的雙重考核指標(biāo)。

第二，建立合理的對賬制度，注重內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。物業(yè)租賃企業(yè)在應(yīng)收賬款的核對過程中，必須要結(jié)合業(yè)務(wù)量以及時間等多種因素，同時合同雙方的當(dāng)事人還需要進(jìn)行共同簽章，作為對賬的依據(jù)，如果發(fā)現(xiàn)其中存在差錯需要進(jìn)行及時處理。應(yīng)收賬款在對賬工作的開展過程中，需要由銷售人員對產(chǎn)品銷售的發(fā)票以及貨款的回籠時間等進(jìn)行登記，并做好與客戶間的對賬工作，最后交由客戶進(jìn)行確認(rèn)，為應(yīng)收賬款的清收提供有利的條件，并將應(yīng)收賬款的還款情況及時的反映給財務(wù)部門。同時財務(wù)部門人員通過對原始憑證的審核確定是否給予掛賬。此外，還需要定期做好對應(yīng)收賬款的審核工作，確定應(yīng)收賬款是否存在異常的現(xiàn)象或者存在重大的過錯等問題，保證應(yīng)收賬款的回收率。在企業(yè)的內(nèi)部審核過程中，必須要做好內(nèi)部審計和事后控制，并及時總結(jié)壞賬的損失經(jīng)驗，保證資金的及時回籠。

(四)合理應(yīng)用法律，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益

我國企業(yè)應(yīng)收賬款的制度和法律還不夠完善，同時由于企業(yè)發(fā)展中多種因素的影響等引起應(yīng)收賬款的糾紛，雖然部分法律中對企業(yè)拖欠款項的法律責(zé)任做出明確，但是在執(zhí)行的過程中還存在很多不盡人意的地方。而法律制度的不完善以及執(zhí)行力度不強也在一定程度上導(dǎo)致拖欠賬款的行為被縱容，使企業(yè)的合法權(quán)益無法得到法律的保障，而且難以控制惡意拖欠賬款的行為，難以對欠款企業(yè)進(jìn)行法律制裁。因此，隨著法律制度的完善，物業(yè)服務(wù)租賃企業(yè)自身也需要提升法律意識，并通過行業(yè)協(xié)會等機構(gòu)加強對市場行為的規(guī)范，減少應(yīng)收賬款壞賬的出現(xiàn)，保證債權(quán)人的合法權(quán)益。

五、結(jié)語

綜上所述，市場經(jīng)濟的發(fā)展使得物業(yè)租賃服務(wù)企業(yè)的賒銷營銷方式更加活躍，同時也導(dǎo)致應(yīng)收賬款問題受到廣泛的重視，所以企業(yè)必須要根據(jù)當(dāng)前的應(yīng)收賬款問題，尋求相應(yīng)的解決對策，通過完善信用管理制度，完善風(fēng)險防范對策，健全應(yīng)收賬款內(nèi)控機制以及樹立法律意識等方式，提升企業(yè)的經(jīng)營能力，促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展。