事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理和核算問題討論

王子丹

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院農(nóng)田灌溉研究所）

作為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要支柱，事業(yè)單位在政府相關(guān)政策的推動下邁上新的臺階，由此創(chuàng)造了更多的無形資產(chǎn)，且其價值遠(yuǎn)超有形資產(chǎn)。在此背景下，各行業(yè)逐漸意識到無形資產(chǎn)的作用，尤其是事業(yè)單位，開始加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的管理與核算。但受傳統(tǒng)理念和模式影響，無形資產(chǎn)管理、核算問題日益突出，已嚴(yán)重影響事業(yè)單位的發(fā)展。因此，如何做好無形資產(chǎn)的管理與核算、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的開發(fā)利用成為重要課題。

一、無形資產(chǎn)概述

（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)涵

無形資產(chǎn)，是指無實物狀態(tài)，但能為使用者提供效益的資產(chǎn)，主要有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，是國家和事業(yè)單位的寶貴財富，更是單位科研人員的工作結(jié)晶。一般來講，事業(yè)單位購入的無形資產(chǎn)多以實際成本為價值，而運(yùn)營活動產(chǎn)生的資產(chǎn)以支出成本為價值[1]。在事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按相關(guān)規(guī)定展開評估；取得收入除國家相關(guān)規(guī)定外，應(yīng)記入單位收入；無形資產(chǎn)使用中生成的費用，則計入單位支出。

（二）無形資產(chǎn)的特點

通過對無形資產(chǎn)概念的分析，可知其特點與其他資產(chǎn)有著很大的區(qū)別。其一，實物狀態(tài)是無形資產(chǎn)的顯著特征。以商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)為例，雖然這兩者不具備實物狀態(tài)，但能給單位帶來經(jīng)濟(jì)效益，或使單位獲得超額利益。其二，壟斷性。主要表現(xiàn)：一些無形資產(chǎn)受法律制度保護(hù)，嚴(yán)禁非持有者無償獲得；排斥他人的非法競爭，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等；雖然有些無形資產(chǎn)的獨占權(quán)不受法律保護(hù)，但只要能不暴露在外界，實際上也能獨占；有些無形資產(chǎn)無法和單位分離，除非單位整個產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，否則他人無法獲得，如商業(yè)信譽(yù)。其三，無形資產(chǎn)通常不會出售，而是為了單位的生產(chǎn)經(jīng)營。簡單來講，就是可以用無形資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、提供勞務(wù)等。其四，對于經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造而言，無形資產(chǎn)具有不確定性。通常情況下，無形資產(chǎn)要和固定資產(chǎn)、人力資源等其他資產(chǎn)結(jié)合在一起才能為單位創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益；另外，無形資產(chǎn)的效益創(chuàng)造易受各因素影響，如技術(shù)更新?lián)Q代速度、產(chǎn)品市場歡迎度等。其五，無形資產(chǎn)是事業(yè)單位有償獲得的，不論是外購還是自創(chuàng)，事業(yè)單位都要付出相應(yīng)代價才能獲得資產(chǎn)所有權(quán)。

（三）無形資產(chǎn)管理的意義

無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例是評估單位發(fā)展?jié)撃艿闹匾笜?biāo)，也是現(xiàn)代社會評判產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的標(biāo)準(zhǔn)之一。但是，我國事業(yè)單位的發(fā)展一直受傳統(tǒng)理念影響，存在重有形資產(chǎn)、輕無形資產(chǎn)的現(xiàn)象，這主要是因為單位對無形資產(chǎn)的認(rèn)識不到位，沒有意識到無形資產(chǎn)是單位發(fā)展的潛在動能。研究發(fā)現(xiàn)，無形資產(chǎn)管理具有重要意義：其一，刺激無形資產(chǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)，提高單位的科技水平，促使全社會尊重知識性勞動，引導(dǎo)事業(yè)單位開展文化、科技等領(lǐng)域的創(chuàng)造勞動；同時，促進(jìn)國家的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)交流，發(fā)展對外貿(mào)易。其二，不斷提升事業(yè)單位的技術(shù)水平，從而提高生產(chǎn)力，增加經(jīng)濟(jì)利益。其三，促使事業(yè)單位參與國際競爭，提高自身競爭力。其四，有助于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)通信、交通等基礎(chǔ)設(shè)施改良[2]。

二、事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理和核算存在的問題

（一）無形資產(chǎn)管理意識薄弱

長期以來，我國一直追求事業(yè)單位的短期業(yè)績、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，對于無形資產(chǎn)不夠重視，導(dǎo)致單位在無形資產(chǎn)的保護(hù)、研發(fā)、核算等方面較為落后。調(diào)查顯示，我國一些事業(yè)單位的無形資產(chǎn)管理意識薄弱，特別是知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)意識薄弱，如在無形資產(chǎn)開發(fā)后未申請專利、未及時注冊商標(biāo)等。

（二）無形資產(chǎn)管理制度問題

在無形資產(chǎn)管理過程中，管理制度是影響管理工作開展、管理效率提升的重要因素。從當(dāng)前來看，一些單位缺乏無形資產(chǎn)管理制度，管理內(nèi)容不全面，未參照新會計準(zhǔn)則開展工作，導(dǎo)致無形資產(chǎn)管理工作的開展脫離實際。另外，實際工作中一些制度未落到實處，這主要是因為單位缺乏有效的監(jiān)管，使得相關(guān)工作無法順利開展，降低了管理質(zhì)量和效率。

（三）無形資產(chǎn)評估體系和法律法規(guī)不完善

現(xiàn)階段，我國很多事業(yè)單位在開展無形資產(chǎn)管理工作時，普遍缺乏統(tǒng)一的評估標(biāo)準(zhǔn)，工作流程不規(guī)范，缺乏約束條件，使得一些評估單位為了滿足客戶需求而拼湊數(shù)據(jù)；有些評估人員不進(jìn)行市場調(diào)研，在評估方法的選擇、參數(shù)的明確上比較隨意，影響評估過程的公開性、結(jié)果的準(zhǔn)確性。在無形資產(chǎn)的保護(hù)上，部分單位缺乏完善、合理的規(guī)章制度，無法實現(xiàn)對無形資產(chǎn)的保護(hù)目標(biāo)[3]。

（四）核算內(nèi)容不完整

以前，會計核算的重點是對當(dāng)前的財務(wù)情況進(jìn)行客觀反映，主要是有形資產(chǎn)的計量、確認(rèn)，有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)容少之又少。會計核算過程中，明確無形資產(chǎn)的前提條件是其成本能可靠地進(jìn)行計量。相反，無法用貨幣計量取得成本資料的就不能稱為無形資產(chǎn)?；诖藰?biāo)準(zhǔn)，難以反映單位無形資產(chǎn)的效益。比如，有些事業(yè)單位的資產(chǎn)表現(xiàn)在知識產(chǎn)權(quán)、人力資源上，而為單位帶來現(xiàn)金流量、價值動力的著作并未納入資產(chǎn)，這不利于事業(yè)單位財務(wù)狀況、盈利能力的精準(zhǔn)評估。

（五）無形資產(chǎn)會計核算方法不合理

會計信息不完整、不真實，如會計報表、賬戶內(nèi)未列出無形資產(chǎn)狀況，這不利于事業(yè)單位控制、監(jiān)管無形資產(chǎn)，也不利于有形資產(chǎn)的管控，甚至?xí)斐少Y產(chǎn)大量流失。對于不重視內(nèi)部成本核算的單位，其通常會在獲得無形資產(chǎn)后一次攤銷，然后將其歸入單位支出，使得無形資產(chǎn)賬戶余額為零。數(shù)年后事業(yè)單位用無形資產(chǎn)開展投資活動時，很可能會按制度規(guī)定借記“對外投資”的科目，按賬面上的原價貸記“無形資產(chǎn)”相關(guān)科目，而這樣又會引發(fā)一些問題：其一，難以按照賬面確定資產(chǎn)投資價格，因為此時無形資產(chǎn)的賬戶余額是零；其二，出現(xiàn)無形資產(chǎn)貸方余額的情況。

（六）無形資產(chǎn)攤銷問題

新會計制度要求，事業(yè)單位要在無形資產(chǎn)的使用期限內(nèi)借助年限平均法進(jìn)行計提，但其易受科技發(fā)展、資產(chǎn)性質(zhì)等因素影響，因此對于一些無減值的資產(chǎn)可使用直線攤銷法計提，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等。需要注意的是，該方法無法體現(xiàn)出產(chǎn)品價值量的變化，故不適用于價值量受外界影響大的資產(chǎn)。相比之下，為了更好地保證會計信息的嚴(yán)謹(jǐn)性，加速攤銷法更適合這些資產(chǎn)，這樣能夠展現(xiàn)出價值波動的特性[4]。

三、事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理和核算的策略

（一）加強(qiáng)無形資產(chǎn)宣傳、教育和培訓(xùn)工作

對于無形資產(chǎn)的管理而言，只有相關(guān)人員具有強(qiáng)烈的保護(hù)意識，才能保證管理、核算工作順利開展。對此，事業(yè)單位要了解無形資產(chǎn)管理的必要性，高度重視此項工作，不斷培養(yǎng)單位員工無形資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)意識，在單位培訓(xùn)活動中設(shè)置無形資產(chǎn)管理內(nèi)容，并積極學(xué)習(xí)其他單位的優(yōu)秀管理方式。另外，開展無形資產(chǎn)管理相關(guān)培訓(xùn)活動，讓員工從思想上了解無形資產(chǎn)管理工作，如無形資產(chǎn)的購入與支出，進(jìn)而提高無形資產(chǎn)管理質(zhì)量。對相關(guān)管理部門和高校而言，要做好單位無形資產(chǎn)的教育、培訓(xùn)和宣傳工作，并給予政策上的支持，營造人人關(guān)注、保護(hù)無形資產(chǎn)的良好氛圍。

（二）建立無形資產(chǎn)管理制度

目前，事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理工作的常見問題是預(yù)算控制不足、管理制度不完善，這對無形資產(chǎn)管理工作的開展產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。對此，事業(yè)單位要不斷完善和優(yōu)化管理制度體系，結(jié)合具體情況優(yōu)化管理方案，了解資產(chǎn)核算中預(yù)算管理的作用，提升無形資產(chǎn)管理水平，減少單位資產(chǎn)的流失。其一，成立無形資產(chǎn)管理部門，配備專業(yè)的管理人員，制定更加科學(xué)合理的無形資產(chǎn)管理策略[5]。其二，建立健全考核體系，重點分析無形資產(chǎn)管理問題，深入探討解決措施，完善管理流程，促使無形資產(chǎn)管理、核算更加規(guī)范。其三，在管理制度實施期間，單位要安排專職人員進(jìn)行監(jiān)督、跟蹤，對于違反規(guī)定的人員，要進(jìn)行嚴(yán)懲。比如，在管理、調(diào)動單位物資的過程中，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管保障措施的應(yīng)用，以便明確管理中存在的問題，厘清單位建設(shè)、資產(chǎn)管理間的關(guān)系，根據(jù)實際情況及時調(diào)整管理方式，充分發(fā)揮事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理、核算的效用，提升服務(wù)能力。

（三）建立并完善無形資產(chǎn)評估體系和法規(guī)體系

其一，事業(yè)單位要加快自主研發(fā)創(chuàng)新，在研發(fā)新產(chǎn)品的同時開發(fā)、管理無形資產(chǎn)，基于統(tǒng)一、科學(xué)的原則審核無形資產(chǎn)的評估程序，運(yùn)用現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法等對無形資產(chǎn)進(jìn)行鑒定和評估。其二，相關(guān)管理部門要建立無形資產(chǎn)評估體系、法規(guī)體系，保證無形資產(chǎn)的管理、評估等工作得到法律保護(hù)，以維護(hù)和調(diào)整中介機(jī)構(gòu)、主管部門、無形資產(chǎn)使用和占有者的關(guān)系，明確界定各方義務(wù)、權(quán)利，規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的種類、性質(zhì)、職業(yè)道德等。其三，按要求建立賬簿，確保各項制度、法規(guī)落地實施，促使無形資產(chǎn)的管理、核算不斷走向制度化、標(biāo)準(zhǔn)化。

（四）拓展無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

在我國，會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)內(nèi)容較少，資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹小，這與當(dāng)下的知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不符。因此，要重新劃定無形資產(chǎn)的范圍，并對其核算內(nèi)容進(jìn)行拓展[6]。其一，在客戶滿意度上，增加綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、ISO9000 質(zhì)量體系認(rèn)證等。需要注意的是，為了滿足單位管理部門權(quán)衡管理成本與質(zhì)量的需求，還要對質(zhì)量成本進(jìn)行核算。其二，在業(yè)務(wù)管理流程上，增加研究、開發(fā)能力及服務(wù)水平等。其三，在知識積累和成長上，增加人力資源價值、文化氛圍等。

（五）改進(jìn)無形資產(chǎn)會計核算方法

采用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ鞘聵I(yè)單位順利開展無形資產(chǎn)核算工作的前提，相關(guān)人員要秉持公開、透明的原則調(diào)整資產(chǎn)核算方式，并注重先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用。其一，市價法。對于無法獲得成本資料的資產(chǎn)而言，可采用公允價值進(jìn)行核算。具體來講，在雙方進(jìn)行交易時，用銷售數(shù)額、資本金額等表示資產(chǎn)情況。其二，成本法。對于可以獲得成本資料的外購資產(chǎn)，根據(jù)會計制度按成本進(jìn)行計價。如果成本較高，用跌價損失項目對歷史成本進(jìn)行調(diào)整。其三，期望現(xiàn)金流量法。若某項無形資產(chǎn)無市場價格，但符合合約規(guī)定或期望現(xiàn)金流可以估算，那么便用未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值對公允價值進(jìn)行估計。具體操作中，結(jié)合現(xiàn)金流的發(fā)生情況進(jìn)行加權(quán)平均，獲得最終的現(xiàn)金流量平均值。其四，非貨幣計量法。若某貨幣標(biāo)準(zhǔn)和無形資產(chǎn)的計量需求不匹配，可采用非貨幣計量法。比如，用比較滿意、滿意、不滿意等表示客戶的滿意度，用一等、二等、三等表示產(chǎn)品質(zhì)量，用優(yōu)、良、中等、差表示激勵措施的實施結(jié)果，并在單位內(nèi)部建立管理檔案，完整地記錄相應(yīng)內(nèi)容。

（六）無形資產(chǎn)攤銷的改進(jìn)

其一，對于使用壽命不定的無形資產(chǎn)，要改變其不攤銷的規(guī)定，由事業(yè)單位對其使用壽命進(jìn)行估算，運(yùn)用直線法攤銷。其二，無形資產(chǎn)的攤銷方法、期限一旦確定，就不能隨意更改。其三，在每年年末，復(fù)核無形資產(chǎn)的使用壽命。若上一年度影響無形資產(chǎn)使用壽命的因素發(fā)生變化，甚至影響無形資產(chǎn)的使用，可將此變化作為一種估計變更，或作為前期會計差錯進(jìn)行調(diào)整。其四，對于新無形資產(chǎn)的使用，要制定與之相匹配的新規(guī)定。若出現(xiàn)“出租+自用”的情況，可在自用、租金收益間分?jǐn)偱浔?，以便?zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)實況[7]。

此外，加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的盤點，避免無形資產(chǎn)流失。在無形資產(chǎn)管理中，管理人員要定期清查盤點無形資產(chǎn)，核對實際存款是否和賬面記錄一致，臺賬、明細(xì)賬是否賬賬相符；審核無形資產(chǎn)的使用、保管是否正常，發(fā)現(xiàn)問題后，及時采取有效措施進(jìn)行處理，保證無形資產(chǎn)得到合理、有效的管理，提高無形資產(chǎn)的開發(fā)、使用效率；建立健全信息披露制度，根據(jù)無形資產(chǎn)的分類、核算及評估情況進(jìn)行列示，規(guī)范披露相關(guān)信息。

四、結(jié)語

在社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，事業(yè)單位的管理越發(fā)趨向自主化，其資產(chǎn)也朝著多元化發(fā)展。與此同時，無形資產(chǎn)也逐漸在單位占據(jù)重要地位。本文通過上述分析，發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位在無形資產(chǎn)的管理方面仍有一些亟待解決的問題，需要相關(guān)人員不斷完善無形資產(chǎn)的核算方法、內(nèi)容等，并在日常管理中采取有效舉措，加大研發(fā)力度，從而提高事業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)管理水平，減少無形資產(chǎn)的流失，進(jìn)而推動事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。