中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題與應(yīng)對策略

王麗萍

（作者單位：浙江有數(shù)數(shù)智科技有限公司）

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)及特點(diǎn)

一般來說，中小企業(yè)日常運(yùn)營中比較常見的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括購銷、利潤分配、資產(chǎn)管理等，其工作效果不但決定了中小企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)效益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，更會對中小企業(yè)的發(fā)展前景產(chǎn)生決定性影響，已經(jīng)成為中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)內(nèi)容。具體而言，中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的要點(diǎn)包含三個(gè)方面。首先，購銷活動(dòng)與中小企業(yè)切身利益密切相關(guān)，在選擇交易對象時(shí)，中小企業(yè)必須充分考慮自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，對其資質(zhì)進(jìn)行深入論證和分析，判斷、評估所采購的商品是否存在質(zhì)量等方面的問題，或在與新開發(fā)的客戶交易中是否存在回款風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證經(jīng)營決策的科學(xué)性，降低企業(yè)蒙受損失的可能性。其次，利潤分配是中小企業(yè)股東和各層級人員高度關(guān)注的一項(xiàng)工作。在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，中小企業(yè)需要充分認(rèn)識加強(qiáng)對利潤凈值的控制，對維護(hù)全體股東和各層級人員的利益，調(diào)動(dòng)其參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的積極性十分重要[1]。再次，資產(chǎn)管理工作中可能面臨道德風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)無法獲得預(yù)期收益。為此，中小企業(yè)在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控時(shí)要針對不同風(fēng)險(xiǎn)采取對應(yīng)的防控措施，優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，降低債務(wù)所占比例，減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

與此同時(shí)，中小企業(yè)必須對財(cái)務(wù)內(nèi)控的特點(diǎn)予以準(zhǔn)確把握。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是內(nèi)控部門單一。中小企業(yè)通常將財(cái)務(wù)內(nèi)控職責(zé)分配給財(cái)務(wù)部門，其他部門很少參與財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，缺乏對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督意識，資金使用不規(guī)范及資源浪費(fèi)現(xiàn)象屢見不鮮。二是內(nèi)控范圍小。中小企業(yè)成本管理與預(yù)算管理相脫節(jié)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有嚴(yán)格遵循預(yù)算方案，財(cái)務(wù)內(nèi)控通常集中于事后階段，與全過程、全方位管理思想相背離。三是內(nèi)控條件不完備。中小企業(yè)財(cái)務(wù)軟件與其他軟件的數(shù)據(jù)接口不一致，部門之間傳遞信息受阻，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的協(xié)同開展。

二、中小企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的重要意義

在中小企業(yè)發(fā)展的整個(gè)過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)工作始終處于重要地位。只有保證會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕風(fēng)險(xiǎn)隱患，中小企業(yè)才能準(zhǔn)確全面地了解財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)不足并及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營方案，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和風(fēng)險(xiǎn)損失，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展。而加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作恰恰是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效途徑。由于中小企業(yè)的規(guī)模較小，實(shí)力不強(qiáng)，其在市場中缺乏競爭力，甚至?xí)驎?jì)內(nèi)部控制管理工作沒有落實(shí)到位而蒙受大量損失。新時(shí)代，中小企業(yè)必須提高對會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的重視度，深入分析影響會計(jì)內(nèi)部控制管理工作落實(shí)的因素，明確當(dāng)前會計(jì)工作的不足，制訂科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饔?jì)劃，提高會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的實(shí)效性，以實(shí)現(xiàn)降本增效，保持高速發(fā)展的態(tài)勢。

三、中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念滯后

思想觀念對管理行為有著重大導(dǎo)向作用。然而，中小企業(yè)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度較低是一個(gè)普遍現(xiàn)象，如沒有構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制責(zé)任劃分不夠細(xì)致，缺少對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。更有甚者，將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督等同，導(dǎo)致中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展面臨巨大挑戰(zhàn)，嚴(yán)重制約了其長遠(yuǎn)發(fā)展。中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念滯后的原因：一是中小企業(yè)管理層一直對經(jīng)濟(jì)效益比較看重，沒有認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與成本控制、效益增長之間的關(guān)系，經(jīng)常為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益而放松對各層級人員的約束，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制因此流于形式；二是中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型的意識薄弱，仍將財(cái)務(wù)核算視為財(cái)務(wù)部門和財(cái)務(wù)人員的工作重點(diǎn)，一般忽視內(nèi)部控制建設(shè)、會計(jì)信息深度分析等工作。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不健全

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展需要有健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度作為有力支撐，以形成對中小企業(yè)各層級人員的約束，避免中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)違規(guī)行為。但一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，使得相關(guān)工作的執(zhí)行缺乏依據(jù)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制難以全面覆蓋企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)。除此之外，中小企業(yè)的內(nèi)控考核機(jī)制也不完善，制定的考核指標(biāo)不合理、不完整，沒有體現(xiàn)出不同崗位的差異，得到的考評結(jié)果不夠科學(xué)[2]。管理人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的漏洞，即便發(fā)現(xiàn)了問題，對相關(guān)人員的懲戒力度也較小，更缺少有效的激勵(lì)措施，無法真正發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度發(fā)揮實(shí)效離不開強(qiáng)大的執(zhí)行力?，F(xiàn)如今，部分中小企業(yè)仍使用金字塔結(jié)構(gòu)，組織層級較多，不利于決策信息從管理層迅速傳遞給基層員工，在多個(gè)層級之間傳遞信息更容易出現(xiàn)信息失真問題，最終影響企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率。與此同時(shí)，企業(yè)各部門使用的信息管理系統(tǒng)接口不一致，阻礙了數(shù)據(jù)信息在不同部門之間的傳遞，信息利用率不高。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控人員掌握的信息有限，對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作實(shí)施情況及不足之處缺乏了解，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過程中無法對相關(guān)部門及人員進(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效率隨之下降，由此形成惡性循環(huán)，加劇了中小企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制機(jī)制不科學(xué)

其具體表現(xiàn)在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)上不重視設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，往往由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)，沒有遵循不相容崗位分離的原則進(jìn)行職位設(shè)置，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督不到位，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)居高不下[3]。雖然部分中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但是沒有建立與之匹配的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，同樣會減弱監(jiān)督成效。特別是部分內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)僅僅是找出財(cái)務(wù)核算方面的小錯(cuò)誤，無法從公司治理、內(nèi)控測試、風(fēng)險(xiǎn)評估角度發(fā)力，造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失能。

四、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的舉措

（一）樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

中小企業(yè)要想強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，首先必須樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控觀念。管理者應(yīng)發(fā)揮領(lǐng)航員和風(fēng)向標(biāo)作用，通過自主學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)理論，在工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高對財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識，并將自己對財(cái)務(wù)內(nèi)控的理解傳遞給各層級人員，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型和財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境。不可忽視的是，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范化、科學(xué)化離不開職業(yè)道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的專業(yè)人才，他們能夠靈活運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合與分析，從海量數(shù)據(jù)中挖掘有價(jià)值的信息，揭示企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果。因此，中小企業(yè)要提高財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的準(zhǔn)入門檻，持續(xù)開展財(cái)務(wù)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展奠定人才基石。中小企業(yè)在招聘時(shí)，應(yīng)考察擬聘對象是否具備財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)戰(zhàn)工作經(jīng)驗(yàn)，如果沒有，可以與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，通過委培等形式提升財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的專業(yè)知識儲備以及數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)內(nèi)控能力，增強(qiáng)他們的崗位勝任力，以滿足自身財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的具體需要。作為財(cái)務(wù)內(nèi)控人員，也應(yīng)開拓進(jìn)取，主動(dòng)參與財(cái)務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)、分析、解決，定期檢查、評價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行情況，履行合格從業(yè)者的應(yīng)盡之責(zé)[4]。

（二）建章立制，強(qiáng)化執(zhí)行

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系是中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作有效開展所必需的制度條件。建章立制，強(qiáng)化執(zhí)行能夠讓全體成員更新思想觀念，提高對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視度，為控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少運(yùn)營成本、維護(hù)企業(yè)利益貢獻(xiàn)力量。中小企業(yè)要對現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行深入分析，找到其中不合理和表述不清晰的條款，基于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的實(shí)際需求不斷完善，指導(dǎo)相關(guān)工作規(guī)范化開展。中小企業(yè)的全體員工都要基于自身崗位優(yōu)勢和工作經(jīng)驗(yàn)提出寶貴意見，幫助企業(yè)管理者完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，將財(cái)務(wù)內(nèi)控落到實(shí)處。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中要明確崗位職責(zé)，確保在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)第一時(shí)間找到責(zé)任人，避免相關(guān)人員相互推諉責(zé)任而錯(cuò)過最佳處理時(shí)機(jī)，造成更大損失。為保證資金的專款專用，中小企業(yè)還要將定期的現(xiàn)金清查和不定期的突擊檢查相結(jié)合，將線上監(jiān)管和線下檢查相結(jié)合，營造規(guī)范使用資金的環(huán)境，降低運(yùn)營成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)[5]。

（三）以加強(qiáng)全面預(yù)算控制為重點(diǎn)，保障內(nèi)控實(shí)效

全面預(yù)算管理是集預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算績效評價(jià)于一體的科學(xué)管理體系。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)施全方位、全過程、全要素監(jiān)控，有助于防范超預(yù)算、無預(yù)算行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金資源的最大化利用，為企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展提供可靠保障。為了發(fā)揮全面預(yù)算管理對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用，中小企業(yè)應(yīng)做好下面幾點(diǎn)工作。首先，科學(xué)編制預(yù)算方案，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及下一年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展要求，由財(cái)務(wù)部門牽頭，在業(yè)務(wù)部門編制預(yù)算期間提供專業(yè)性指導(dǎo)，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門共享信息，運(yùn)用合適的方法編制預(yù)算方案，清晰體現(xiàn)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的資金，避免資源重復(fù)投入，提高預(yù)算編制質(zhì)量。其次，強(qiáng)化預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行的緊密銜接，按照預(yù)算方案為各部門劃撥資金，對于預(yù)算外的費(fèi)用要加強(qiáng)審批，駁回不合理的經(jīng)費(fèi)申請，加大各個(gè)職能部門的預(yù)算執(zhí)行力度。再次，財(cái)務(wù)內(nèi)控人員要加強(qiáng)對成本預(yù)算偏差的控制，經(jīng)過對預(yù)算執(zhí)行問題的分析，找到影響預(yù)算全面落實(shí)的原因，采取相應(yīng)防控措施，避免類似問題重復(fù)出現(xiàn)，盡可能縮小經(jīng)濟(jì)活動(dòng)投入成本和預(yù)算之間的差距。最后，財(cái)務(wù)內(nèi)控人員通過開展預(yù)算績效評價(jià)工作，評估預(yù)算資金使用效益，反思財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的不足，構(gòu)建閉環(huán)式的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，不斷提高預(yù)算管理水平和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力，推動(dòng)中小企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（四）從組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化入手，解決財(cái)務(wù)控制問題

以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)為抓手，破除傳統(tǒng)問題對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作執(zhí)行的阻礙，促進(jìn)部門和崗位之間高效溝通，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效能，這是中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要舉措。首先，中小企業(yè)要避免權(quán)力過于集中，實(shí)行高層管理成員聘任制度，杜絕董事會成員兼任企業(yè)決策者。同時(shí)引入獨(dú)立董事，保證獨(dú)立董事熟悉企業(yè)的主要業(yè)務(wù)和運(yùn)行機(jī)制，且具有較高的職業(yè)操守，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)部控制提供最大支持[6]。其次，注重優(yōu)化中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，運(yùn)用扁平式的結(jié)構(gòu)，為管理者與基層員工之間的順利對話提供便利；提高企業(yè)管理者的管理素質(zhì)，確保管理者能夠具備大局觀和責(zé)任感，利用多種渠道和媒介廣泛宣傳財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識，并能夠以身作則，提高各個(gè)部門在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的參與度；嚴(yán)格監(jiān)控財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況，督促相關(guān)部門整改問題，優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部環(huán)境，引領(lǐng)企業(yè)大力發(fā)展，在市場競爭中占據(jù)先機(jī)。再次，中小企業(yè)要設(shè)置獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，組建高素質(zhì)的內(nèi)審工作隊(duì)伍，堅(jiān)決不允許管理者過分干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性；及時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等問題反饋給管理層，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作全面落實(shí)。最后，中小企業(yè)要在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中貫徹任人唯賢的用人機(jī)制，遵循不相容崗位分離的原則進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置，科學(xué)設(shè)置不同崗位員工的職責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐工作中各司其職，相互監(jiān)督，發(fā)揮實(shí)效。

（五）建立健全監(jiān)管機(jī)制

中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，要保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范化，就必須遵循法律法規(guī)，建立健全內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，通過全方位的監(jiān)督管理，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程更加規(guī)范。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理工作，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，也是中小企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。首先，建立聯(lián)動(dòng)監(jiān)管機(jī)制，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)動(dòng)，有效整合內(nèi)部資源，形成管理合力，并由兩個(gè)部門參與內(nèi)部檢查工作，通過相互反饋實(shí)現(xiàn)管理互補(bǔ)。其次，完善科技監(jiān)管機(jī)制。在新時(shí)期，要想更好地實(shí)現(xiàn)各部門信息資源的傳輸和對接，就要加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息的實(shí)時(shí)監(jiān)管，運(yùn)用邏輯推演、模型分析等手段找出監(jiān)管重點(diǎn)，提高監(jiān)管效果。

五、結(jié)語

中小企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低運(yùn)營成本、提高資金使用效益的重要途徑?；诖?，中小企業(yè)必須樹立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)控思想，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)控職責(zé)管理，強(qiáng)化全面預(yù)算管理，保障內(nèi)控實(shí)效，從組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化入手，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，解決財(cái)務(wù)內(nèi)控問題，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控作用，為自身可持續(xù)健康發(fā)展注入源源不斷的動(dòng)力。