大數(shù)據(jù)背景下納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用途徑

張立鋒

（作者單位：海南鑫開(kāi)源醫(yī)藥科技有限公司）

一、大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好納稅籌劃的價(jià)值分析

（一）有利于企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

隨著“營(yíng)改增”等一系列稅制改革的深入實(shí)施，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)偷稅漏稅等違法行為的打擊力度進(jìn)一步加大。與此同時(shí)，我國(guó)征信體系日益完善，如果企業(yè)存在偷稅漏稅等行為，就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害其商業(yè)信譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在開(kāi)展納稅籌劃時(shí)，能夠嚴(yán)格按照現(xiàn)行的稅法等相關(guān)法律，在法律框架內(nèi)幫助企業(yè)減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，規(guī)避偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。在后續(xù)的納稅籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)會(huì)密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化，以及國(guó)家和地方有關(guān)部門(mén)出臺(tái)的最新法律。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃方案與現(xiàn)行的法律存在沖突，財(cái)務(wù)管理人員能夠立即調(diào)整正在實(shí)施的納稅籌劃方案，通過(guò)刪除、修改等方式，保證納稅籌劃方案始終具有合法性，從而幫助企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)[1]。

（二）有利于增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的主要目的是在合法前提下減少稅費(fèi)支出，從而間接地增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。從整體上看，經(jīng)過(guò)多輪稅制改革后，我國(guó)稅法體系已經(jīng)逐步建立起來(lái)。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，現(xiàn)行稅法中仍然存在一些空白地帶，這就給企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、納稅類型等，在法律允許范圍內(nèi)利用稅法中的空白地帶制訂納稅籌劃方案，可以達(dá)到讓企業(yè)少納稅的目的。與此同時(shí)，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，財(cái)務(wù)管理人員還能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)在收集數(shù)據(jù)、獲取信息等方面的便利性，讓納稅籌劃方案的可行性得到進(jìn)一步提升，在合法前提下實(shí)現(xiàn)減稅最大化，節(jié)本增效成果顯著。

（三）有利于提升財(cái)務(wù)管理水平

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的一項(xiàng)重要工作。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理人員樹(shù)立創(chuàng)新思維，主動(dòng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算以及財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等開(kāi)展納稅籌劃，有利于增強(qiáng)職業(yè)能力，提升財(cái)務(wù)管理水平[2]。鑒于財(cái)務(wù)管理工作的特殊性，財(cái)務(wù)管理人員必須具備較強(qiáng)的法律意識(shí)，對(duì)法律心存敬畏，如此才能抵得住金錢(qián)誘惑、守得住職業(yè)道德底線。在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案、監(jiān)督納稅籌劃落實(shí)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員需要了解相關(guān)的法律知識(shí)，并且密切關(guān)注法律的調(diào)整。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)管理人員的守法意識(shí)、法治思維得到了潛移默化的增強(qiáng)，專業(yè)技能也進(jìn)一步提升，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

二、大數(shù)據(jù)背景下納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作中，籌資、投資和利潤(rùn)分配都是財(cái)務(wù)管理工作的核心內(nèi)容。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)以財(cái)務(wù)信息化為契機(jī)，將納稅籌劃應(yīng)用到資金籌措、項(xiàng)目投資、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，對(duì)提升財(cái)務(wù)管理水平和維護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益有積極作用。

（一）企業(yè)籌資中的納稅籌劃

現(xiàn)代企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍、引進(jìn)新的項(xiàng)目或者資金周轉(zhuǎn)不暢時(shí)，需要籌集資金。企業(yè)籌資主要有兩種形式，即負(fù)債籌資、股本籌資。兩種方式都能滿足企業(yè)的籌資需要，但是企業(yè)選擇不同的籌資途徑，其籌資成本和稅收處理也會(huì)存在一定差異。按照相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息可以計(jì)入成本。基于此，企業(yè)籌資中可通過(guò)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的方式開(kāi)展納稅籌劃。例如，某企業(yè)為拓展主營(yíng)業(yè)務(wù)，需要籌資1 000 萬(wàn)元，初步擬定了3 種籌資方案。

方案1：全部使用該企業(yè)的自有資金。

方案2：自有資金與借入資金各占50%。

方案3：自有資金占30%；借入資金占70%。

該業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為8 000 萬(wàn)元，其中營(yíng)業(yè)稅金800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本6 700 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)毛利500 萬(wàn)元，年利息率以10%計(jì)，所得稅稅率以25%計(jì)。

方案1 的期間費(fèi)用為300 萬(wàn)元，無(wú)利息支出，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為200 萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅50 萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為150萬(wàn)元。自有資金利潤(rùn)率：

[(200÷1 000)+0]×(1-25%)×100%=15%

方案2 的期間費(fèi)用為350 萬(wàn)元，利息支出50 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為150 萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅37.5 萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為112.5 萬(wàn)元。自有資金利潤(rùn)率：

[20%+500÷500×(20%-10%)]×(1-25%)×100%=22.5%

方案3 的期間費(fèi)用為370 萬(wàn)元，利息支出70 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為130 萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅32.5 萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)為97.5 萬(wàn)元。自有資金利潤(rùn)率：

[20%+700÷300×(20%-10%)]×(1-25%)×100%=32.5%

綜上可知，選擇不同的籌資結(jié)構(gòu)，均會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利與納稅產(chǎn)生影響。在籌資結(jié)構(gòu)中，由于借入資金的利息計(jì)入費(fèi)用后抵減了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，所以企業(yè)需要繳納的所得稅減少，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)有所增加[3]?；诖耍鎸?duì)企業(yè)的籌資需求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)制訂多套籌資方案并進(jìn)行綜合比選。除了要考慮籌資效率、籌資額度等因素，還要重點(diǎn)關(guān)注不同籌資方案的節(jié)稅效果，從而在滿足企業(yè)籌資需要的前提下最大限度降低籌資成本。

（二）企業(yè)投資中的納稅籌劃

企業(yè)選擇看好的項(xiàng)目進(jìn)行投資，是獲得利潤(rùn)、壯大發(fā)展的有效途徑。投資可分為直接投資與間接投資、實(shí)物投資和資金投資等。對(duì)于不同的投資類型，可采取的納稅籌劃方案也有明顯差異。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，在投資活動(dòng)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)。

一是選擇合適的投資形式。通常來(lái)說(shuō)，資金投資不會(huì)增加稅負(fù)，而實(shí)物投資則需要企業(yè)繳納一定的稅費(fèi)。例如，A 企業(yè)通過(guò)掛牌交易的方式，從土地交易中心取得3.33 公頃的非農(nóng)業(yè)用地，掛牌價(jià)為1 678 萬(wàn)元。一年后，A 企業(yè)以取得的土地為出資，與B 企業(yè)合作成立了一家新的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司C。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)對(duì)該土地進(jìn)行評(píng)估，并且以公允價(jià)值計(jì)算土地增值稅，預(yù)計(jì)繳納的土地增值稅為96 萬(wàn)元。此外，A 企業(yè)因掛牌交易取得土地，還需繳納50 萬(wàn)元的契稅；C 企業(yè)受讓土地，同樣要繳納60 萬(wàn)元的契稅。通過(guò)實(shí)行納稅籌劃，A 企業(yè)可出資注冊(cè)全資子公司D，D 公司在A 企業(yè)的擔(dān)保下通過(guò)競(jìng)價(jià)取得3.33 公頃的土地，然后與B 企業(yè)建立合作關(guān)系，再將D 公司的50%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B 企業(yè)。這樣一來(lái)，D 公司需要繳納50 萬(wàn)元的契稅，而A 企業(yè)不需要繳納土地增值稅和C 企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的60 萬(wàn)元契稅。實(shí)行該納稅籌劃方案后，可以幫助A 企業(yè)直接或間接節(jié)省156 萬(wàn)元，節(jié)稅效果明顯。

二是選擇合適的投資地點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，各地市為刺激本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展、吸引外地企業(yè)投資，通常會(huì)因地制宜地出臺(tái)若干稅收優(yōu)惠政策。例如，西部某省份為吸引東部地區(qū)企業(yè)到該省投資，出臺(tái)了以下稅收優(yōu)惠政策：對(duì)《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中所列產(chǎn)業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額70%以上的企業(yè)，減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)經(jīng)相關(guān)部門(mén)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；一個(gè)納稅年度內(nèi)，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500 萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅[4]。由此可見(jiàn)，企業(yè)如果有投資需求，可以提前展開(kāi)市場(chǎng)調(diào)研，在條件允許的情況下選擇已經(jīng)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資，也能取得理想的節(jié)稅效益。

三是選擇合適的投資領(lǐng)域。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整背景下，為了吸引更多的資本投入相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)中，國(guó)家會(huì)出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。在進(jìn)行投資時(shí)，企業(yè)可以選擇國(guó)家鼓勵(lì)的、有稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，這樣既可以響應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控要求、支持國(guó)家戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施、履行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，同時(shí)也能從中獲得財(cái)政補(bǔ)貼或減免稅費(fèi)。例如，為了扶持新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家針對(duì)新能源電池制造出臺(tái)了若干減稅降費(fèi)政策。某企業(yè)投資的新能源電池生產(chǎn)項(xiàng)目共有各類設(shè)備60 余臺(tái)，市場(chǎng)總價(jià)值約3 600 萬(wàn)元。在政策出臺(tái)以前，這筆費(fèi)用需要分10 年分?jǐn)?，每?60萬(wàn)元。按照原來(lái)的加計(jì)扣除50%計(jì)算，企業(yè)每年能抵減的所得稅僅為72 萬(wàn)元。而按照最新出臺(tái)的政策，這筆費(fèi)用可以一次性計(jì)入研發(fā)成本，按照25%的抵減政策，可以幫助企業(yè)減少約900 萬(wàn)元的稅額。這樣一來(lái)，企業(yè)就能利用節(jié)省下來(lái)的資金重新投入設(shè)備采購(gòu)、技術(shù)研發(fā)、擴(kuò)大生產(chǎn)、人才引進(jìn)等領(lǐng)域，無(wú)論是對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展壯大，還是對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，都大有裨益。

（三）企業(yè)利潤(rùn)分配中的納稅籌劃

對(duì)企業(yè)所得凈利潤(rùn)進(jìn)行合理分配，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的一項(xiàng)重要任務(wù)。所謂利潤(rùn)分配，是指企業(yè)將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)獲得的總利潤(rùn)，按照相關(guān)制度進(jìn)行科學(xué)分配。保證利潤(rùn)分配得當(dāng)，一方面可以維持企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)有序開(kāi)展，并且能夠通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備換代、人才引進(jìn)等實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)保值增值，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力得到持續(xù)提升；另一方面還能利用納稅籌劃措施讓企業(yè)在分配利潤(rùn)時(shí)減少稅費(fèi)支出。選擇不同的分配方式，產(chǎn)生的稅收也不盡相同。這里以“留利再投資”為例，概述企業(yè)利潤(rùn)分配中如何實(shí)行納稅籌劃。某公司用2020 年稅后利潤(rùn)900 萬(wàn)元在西部某市創(chuàng)建了一家軟件產(chǎn)品制造企業(yè)，預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)期不少于6 年，采取的納稅籌劃策略如下：根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，凡是以國(guó)內(nèi)取得的稅后利潤(rùn)在西部地區(qū)設(shè)立軟件產(chǎn)品生產(chǎn)類、集成電路生產(chǎn)類企業(yè)，并且經(jīng)營(yíng)期不少于5 年的，按80%退還其再投資已交的所得稅。這樣一來(lái)，該公司再投資可獲得退稅額為900÷（1-15%）×15%×80%≈127.1 萬(wàn)元?；诶麧?rùn)分配角度，采取上述納稅籌劃措施后，該公司的凈資產(chǎn)增加127.1 萬(wàn)元，間接增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)做好納稅籌劃的建議

（一）樹(shù)立正確的納稅籌劃理念

納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)階段企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)支出的一種常用手段，但是納稅籌劃本身也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，如果盲目追求節(jié)稅效益，很有可能使原本合法的納稅籌劃演變成非法的偷稅漏稅。因此，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)首先要樹(shù)立正確的納稅籌劃理念，結(jié)合自身實(shí)際情況，以及運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)，科學(xué)制訂納稅籌劃方案，以便在合法的前提下取得最佳的節(jié)稅效益。以企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃為例，納稅籌劃人員要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)各級(jí)部門(mén)公布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)，以及匯總各地區(qū)出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)的投資需求和發(fā)展戰(zhàn)略，從多套納稅籌劃方案中綜合比選，得到可操作性強(qiáng)、節(jié)稅效益高的方案[5]。同樣，在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，也可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)預(yù)設(shè)的幾個(gè)投資地點(diǎn)展開(kāi)多方面對(duì)比，包括區(qū)位條件、扶持政策、人才儲(chǔ)備等，使納稅籌劃方案更加完善。

（二）重視納稅籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

從節(jié)稅原理來(lái)看，納稅籌劃本質(zhì)上是利用現(xiàn)行稅收法律中的空白地帶，或者是政府出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)合理籌劃幫助企業(yè)減少不必要的稅費(fèi)支出。合法性、前瞻性和全面性是納稅籌劃不可忽視的要素。因此，為更好地體現(xiàn)納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅效益，必須組建一支高素質(zhì)、復(fù)合型的納稅籌劃人才隊(duì)伍，全面負(fù)責(zé)前期調(diào)研與方案設(shè)計(jì)、中期方案實(shí)施與后期方案優(yōu)化等工作。對(duì)納稅籌劃人員來(lái)說(shuō)，其除了要熟悉各項(xiàng)稅法和有關(guān)規(guī)定，還要根據(jù)稅目、稅率等精確計(jì)算每一種納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，并且要密切關(guān)注納稅籌劃方案的執(zhí)行情況，一旦稅法或政策有變，就要根據(jù)最新的稅法和政策立即調(diào)整、修改納稅籌劃方案，防止企業(yè)的合理避稅行為變成偷稅漏稅行為。在大數(shù)據(jù)背景下，納稅籌劃人員利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，可以快速、準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)不同稅種允許減免的稅額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅效益最大化。

（三）靈活調(diào)整企業(yè)納稅籌劃方案

合法性是納稅籌劃較明顯的特征之一。但是，隨著我國(guó)稅法制度不斷調(diào)整，原來(lái)的一些制度漏洞和法律空白逐漸被填補(bǔ)，法律越來(lái)越完善，這就導(dǎo)致以往利用制度漏洞、法律空白而設(shè)定的納稅籌劃方案很有可能因?yàn)檫`反修訂后的法律制度而變成違法行為。事實(shí)上，近年來(lái)我國(guó)稅法政策頻繁出臺(tái)，相關(guān)的法律制度也在以更高的頻率進(jìn)行修訂。在這種情況下，企業(yè)必須要靈活調(diào)整納稅籌劃方案，才能始終維護(hù)其合法性、可用性。例如，“營(yíng)改增”以后，企業(yè)納稅籌劃方案中涉及“營(yíng)業(yè)稅”的部分已經(jīng)不再適用，需要及時(shí)調(diào)整方案，一方面是體現(xiàn)納稅籌劃方案的合法性，另一方面也能幫助企業(yè)節(jié)省更多的稅費(fèi)成本。除了外部政策和法律規(guī)定的變化會(huì)對(duì)納稅籌劃造成影響，企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整和主營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展等也會(huì)對(duì)納稅籌劃工作的開(kāi)展造成不同程度的影響，這些因素也決定了企業(yè)必須與時(shí)俱進(jìn)地調(diào)整納稅籌劃方案。

四、結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)與高收益并存的活動(dòng)，企業(yè)在籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面運(yùn)用納稅籌劃時(shí)，除了要熟知稅收相關(guān)的法律知識(shí)，還要運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)手段做好稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)核算、比選減稅方案、監(jiān)督納稅籌劃執(zhí)行等工作，在提高財(cái)務(wù)管理水平、防控納稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化。另外，在稅法調(diào)整和技術(shù)革新的背景下，企業(yè)對(duì)納稅籌劃的依據(jù)、方法、內(nèi)容等也要作出適應(yīng)性調(diào)整，從而使納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更加顯著的作用。