我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃策略及優(yōu)化方案研究
——以A企業(yè)為例

胡 瑩

（國能數(shù)智科技開發(fā)（北京）有限公司，北京 100011）

一、相關(guān)概念解釋

1.高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)是指從事科學技術(shù)發(fā)展的企業(yè)，是集知識、技術(shù)于一體的實體性經(jīng)濟。高新技術(shù)實際上是我國科學技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，是相對于傳統(tǒng)技術(shù)而言的，具有高、精、尖的特點。在我國，對高新技術(shù)企業(yè)的認定有嚴格且明確的法律規(guī)定，因此，企業(yè)想要申請成為高新技術(shù)企業(yè)就需要符合相應(yīng)的條件。另外，隨著我國提出高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略以來，國家政府不斷出臺對高新技術(shù)企業(yè)的扶持政策，對高新技術(shù)企業(yè)的政策優(yōu)惠提高到了一個新的高度，特別是稅收方面的優(yōu)惠政策。這些政策的支持，一方面，有利于我國高新技術(shù)企業(yè)的成立的平穩(wěn)發(fā)展，從而助推我國科技的高速發(fā)展；另一方面，則是有利于提高我國在知識和技術(shù)上的水平，增強國民科技信心，從而有利于我國高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略的有效落實。

2.稅收籌劃

稅收籌劃顧名思義就是對稅收進行合理統(tǒng)籌規(guī)劃。對于企業(yè)而言，企業(yè)開展稅收籌劃的目的就是充分利用國家稅收政策，合理避稅，最終達到減少稅費繳納金額，降低稅收負擔，從而讓資金更充分合理地使用，以提高企業(yè)資金利用效率，從而讓企業(yè)可以健康快速地發(fā)展。稅收籌劃覆蓋面比較廣，只要是規(guī)定的稅收，企業(yè)在稅收籌劃的過程中就都需要全盤規(guī)劃，既要滿足國家稅收相關(guān)法律要求，也要盡可能地減少企業(yè)自身的稅收負擔。

在稅收籌劃過程中，企業(yè)財務(wù)部門不僅需要對國家稅收法規(guī)清清楚楚，而且還需要與稅務(wù)部門頻繁往來，從而讓稅收籌劃有據(jù)可依，形成既合理合法、又有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，并在稅收籌劃策略實施的過程中，不斷調(diào)整，以實現(xiàn)最優(yōu)稅收方案。

二、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃策略現(xiàn)狀——以A 企業(yè)為例

1.我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃模式簡介

在我國發(fā)展的現(xiàn)階段，高新技術(shù)企業(yè)的稅收要求與傳統(tǒng)企業(yè)有較大的區(qū)別，這與我國開展高質(zhì)量發(fā)展的國情是息息相關(guān)的。但是，在稅種方面，高新技術(shù)企業(yè)與其他非高新技術(shù)企業(yè)差別不大，大致分為增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅，這里主要介紹我國高新技術(shù)企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法。

（1）增值稅稅收籌劃

對增值稅稅收籌劃主要分為三個方面，即增值稅稅基籌劃、增值稅發(fā)生時間籌劃以及增值稅稅率籌劃。

首先，增值稅稅基是增值稅的基礎(chǔ)，對于不同的增值稅稅基額度，有不同的稅率核算，因此，增值稅計算的結(jié)果也會有很大不同。對于高新技術(shù)企業(yè)來說增值稅稅基的計算方法有多種，通過對銷售收入、進項稅額和銷項稅額的確定，最終確定出增值稅稅基，而在增值稅稅收籌劃過程中，合理降低銷售收入額度以及提高進項稅的額度，可以達到降低稅基的目的。

其次，增值稅發(fā)生時間的認定也對增值稅稅收的額度有影響。高新技術(shù)企業(yè)屬于周期一般較長的項目型企業(yè)，對于增值稅發(fā)生時間的認定也會因為周期的問題而有所不同，因此，高效技術(shù)企業(yè)可以通過調(diào)整發(fā)生時間，比如對于價格較高的原材料入庫時間，可以適當?shù)睾笸?，從而達到降低增值稅額度的目的。

最后，對稅率的籌劃也至關(guān)重要。對于高新技術(shù)企業(yè)而言，在基本稅率的基礎(chǔ)上，充分考慮政策優(yōu)惠情況，特別是在專利技術(shù)、成果孵化等國家明確規(guī)定有政策優(yōu)惠的項目上，合理降低稅率。

（2）企業(yè)所得稅稅收籌劃

國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠在很多方面有不同程度的側(cè)重，因此，高新技術(shù)企業(yè)對于企業(yè)所得稅稅收籌劃方面，可以從研發(fā)費用和固定資產(chǎn)折舊兩個方面來進行稅收籌劃。其中，在研發(fā)費用方面，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)是其保持活力的源泉，是保持其持續(xù)競爭力的重要部分。而且從國家戰(zhàn)略層面來看，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展也是國家科技發(fā)展的基礎(chǔ)，國家往往會鼓勵高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)費用的投入，因此，在研發(fā)費用方面有較大優(yōu)惠，包括研發(fā)費用抵扣所得稅的優(yōu)惠，以及研發(fā)費用專項資金扶持優(yōu)惠等。因而，高新技術(shù)企業(yè)可以合理運用研發(fā)費用項目進行稅收籌劃，從而降低企業(yè)所得稅稅費。另外，在固定資產(chǎn)折舊方面，基于高效技術(shù)企業(yè)的性質(zhì)，高效技術(shù)企業(yè)為了研發(fā)需要和生產(chǎn)需要會購置大量的器械設(shè)備等，因此，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)通常占比較高。而固定資產(chǎn)在使用一段時間之后，會有相應(yīng)的折舊費用，同時，對于固定資產(chǎn)折舊的方法也有很多，不同的固定資產(chǎn)折舊方法其對應(yīng)的折舊費用，因此，在合理的政策條件下，采取更有利于企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊核算方式，可以有效降低企業(yè)所得稅。

2.A 企業(yè)基本情況

（1）A 企業(yè)經(jīng)營狀況

A 企業(yè)成立于1994 年，發(fā)展至今已有近30 年。A 企業(yè)已于2021 年11 月15 日在上海證券交易所科創(chuàng)板成功上市，2022 年全年實現(xiàn)營業(yè)收入為4.45 億元，與上年同期增長28.3%，年度營業(yè)利潤為1570 萬元，同比降低了72.81%，年度營業(yè)利潤降幅較大的原因在于公司持續(xù)加大研發(fā)投入、營銷體系建設(shè)。

（2）A 企業(yè)財務(wù)情況

對A 企業(yè)披露的2019—2021 年的部分財務(wù)數(shù)據(jù)，具體如表1 所示。

表1 A企業(yè)2019～2021年部分財務(wù)數(shù)據(jù) （單位：萬元）

從表1 可知，A 企業(yè)從2019 年到2021 年里，其營業(yè)收入分別為29781 萬元、26332 萬元以及34713 萬元，營業(yè)收入雖然在2020 年有小幅度的降低，但是，整體上處于高速增長態(tài)勢，從2019 年到2021 年營業(yè)收入增長了4932 萬元，平均增長率為7.96%。從營業(yè)成本上來看，A 企業(yè)這三年的營業(yè)成本有小幅度的變動，由2019 年的9353 萬元，降低到了2020 年的8596 萬元，后增長到了2021 年的10661 萬元，整體上處于增長狀態(tài)，平均增長率為6.76%，處于合理的變化范圍之內(nèi)?？梢夾 企業(yè)的整體經(jīng)營平穩(wěn)良好。

但是，從表1 也可以看出，在這三年里，A 企業(yè)的營業(yè)利潤出現(xiàn)較大變化，從2019 年的5777 萬元，降低到了2020 年的2489 萬元，而在2021 年又回升到了5755 萬元，也就是說2020年相比于2019 年該企業(yè)的營業(yè)利潤降低了59.6%，而2021 年該企業(yè)的營業(yè)利潤又增長了131.22%，營業(yè)利潤在這三年里可以稱得上是大起大落，但是這三年里，該企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本方面則并未出現(xiàn)如此大幅度的變化，其根本原因在于加大了研發(fā)投入且為了新產(chǎn)品的銷售進行了一系列的推廣舉措。具體如圖1 所示。

圖1 A企業(yè)2019—2021年研發(fā)費用占比情況

（3）A 企業(yè)稅收情況

通過A 企業(yè)公布的2021 年財務(wù)年報，收集了A 企業(yè)稅收情況，具體如表2 所示。

表2 A企業(yè)2020年和2021年稅收情況 （單位：元）

根據(jù)A 企業(yè)的年報顯示，增值稅的稅率為13%和6%兩個檔次，所得稅稅率為15%，城市維護建設(shè)稅為5%和7%兩個檔次，教育費附加稅率為3%，地方教育附加稅率為2%。結(jié)合上表數(shù)據(jù)可以看出，A 企業(yè)在2020 年年末共繳納稅費6436942.89 元，2021 年年末共繳納稅費5563605.26 元，2021 年繳納總稅費較上年少873337.63 元，降幅約為13.57%。

對比2021 年和2020 年，發(fā)現(xiàn)A 企業(yè)營業(yè)收入增長了24.14%，而應(yīng)交稅費降低了13.57%，由此可見，A 企業(yè)利用了國家稅收優(yōu)惠政策進行了稅收籌劃。

三、A 企業(yè)稅收籌劃策略存在的問題

1.增值稅：購銷環(huán)節(jié)存在的問題

對于企業(yè)而言，原材料的采購是企業(yè)必須開展的環(huán)節(jié)，也是保證企業(yè)正常生產(chǎn)的物資保障。而對于高新技術(shù)企業(yè)而言，原材料采購在企業(yè)成本核算中占據(jù)著較高的比例，可以說，原材料采購對企業(yè)的成本起到了一定程度的決定作用，可見，采購原材料對增值稅產(chǎn)生非常重要的影響，采購原材料的價格直接影響到整體成本和銷售額，從而影響到增值稅的額度。而采購原材料環(huán)節(jié)會涉及采購合作方、采購時間以及采購發(fā)票的開具方面，不同的合作方開具的發(fā)票會有差異，而不同的采購時間也會影響采購原材料的金額，特別是需要從國外采購的原材料，在不同的時間點，其匯率不同，會影響到最終的采購金額，從而影響企業(yè)的稅費。

根據(jù)A 企業(yè)所在地區(qū)來看，采購合作方開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣13%的進項稅，而如果合作方開具不了增值稅發(fā)票，而是以普通的發(fā)票代替，則對于A 企業(yè)而言，不能抵扣3%的進項稅。正常情況下，A 企業(yè)的最優(yōu)選擇就是與可以開增值稅發(fā)票的采購方合作。但是，實際情況中，這種理想狀態(tài)不可能完全實現(xiàn)，而是，很多合作的采購方只能開普通發(fā)票，無形之中提高了增值稅的額度，加重了A 企業(yè)的稅費負擔。同時，A企業(yè)很多原材料都需要從國外進口，不同匯率的情況下，采購金額會有較大差異，特別是在匯率較高點進行采購時，就會提高采購成本，從而提高了稅費。

2.企業(yè)所得稅：研發(fā)費用存在的問題

在企業(yè)所得稅項目中，研發(fā)費用對企業(yè)所得稅的額度影響較大。而且高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費用支出是必不可少的支出項目。從A 公司研發(fā)費用支出的情況來看，存在兩方面的問題。一方面，A 公司上市短短不過2 年，其對外公布的財務(wù)數(shù)據(jù)也只有兩年的全部數(shù)據(jù)，而通過梳理該企業(yè)前幾年的財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該公司的財務(wù)報表中存在很多的漏項和錯項，這就意味著A 企業(yè)的財務(wù)在進行財務(wù)數(shù)據(jù)核算時存在人為誤差，這些誤差造成了研發(fā)費用的數(shù)據(jù)的偏差，影響到最終的企業(yè)所得稅額度。另一方面，A 公司財務(wù)人員對各項目費用的項目劃分并不是完全明確，對于員工計入研發(fā)費用的部分，反而計入到了其他費用中，造成了研發(fā)費用數(shù)據(jù)的偏差。

3.企業(yè)所得稅：固定資產(chǎn)存在的問題

從A 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)來看，該企業(yè)的固定資產(chǎn)包括了研發(fā)和生產(chǎn)內(nèi)窺鏡的一系列設(shè)備，同時，該企業(yè)還采用了目前最為常用的固定資產(chǎn)折舊方法——年限平均法，這種固定資產(chǎn)折舊方法雖然最為常用，但是，忽略了固定資產(chǎn)實際的使用特點以及相關(guān)的時間價值。同時，對于購入固定資產(chǎn)的稅費申報抵扣方面，A 企業(yè)財務(wù)人員對最新的申報抵扣事項進行充分了解，造成申報抵扣方面存在偏差，從而導致固定資產(chǎn)抬高了企業(yè)所得稅額度。

4.個人所得稅：薪酬管理存在的問題

從A 企業(yè)公布的2021 年年報數(shù)據(jù)來看，2021 年該企業(yè)員工總數(shù)為599 人，較去年增加了66 人，員工的薪酬成為了企業(yè)支出成本的重要部分。而從A 企業(yè)了解到，該企業(yè)的員工薪酬一般分為三部分：基本工資、績效工資和獎金。其中基本工資和績效工資當月發(fā)放，而獎金又分為季度和年度獎金。一般來說將獎金計入綜合所得可以降低員工繳納的稅額。但是，從A企業(yè)實際的操作來看，并沒有將獎金計入綜合所得，而是直接以獎金或工資的名義發(fā)放，不僅增加了員工的稅負壓力，還增加了企業(yè)的稅費總額。

另外，A 企業(yè)作為上市公司，可以提高鼓勵內(nèi)部員工購買公司股票或者以股權(quán)激勵到方式保留未分配收益，從而降低A企業(yè)的稅費金額，但是，A 企業(yè)在股權(quán)激勵方面還沒有完善，因此，無法完全保留未分配收益。

四、A 企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生問題的原因

1.對稅收法規(guī)政策理解不到位

從A 企業(yè)在稅收籌劃方面出現(xiàn)問題的原因來看，該企業(yè)財務(wù)人員和經(jīng)營管理者對國家最新政策的理解不到位，造成了該企業(yè)稅收籌劃脫離了實際情況，并不能產(chǎn)生減稅減費的效果，反而相比于同行業(yè)其他企業(yè)而言，該企業(yè)的稅負壓力比較重。我國稅務(wù)政策幾乎每年都會有所變化，雖然變化的地方不多，但是，關(guān)乎到每個企業(yè)的稅費申報。如果企業(yè)財務(wù)人員對國家稅收政策變化不敏感，就容易導致在日常稅費核算和申報時還是按照老辦法，而忽略了新政策帶來的利好。

2.缺少稅收籌劃專業(yè)人才

A 企業(yè)實際經(jīng)營過程中，對稅收籌劃的重視程度并不高，這可以體現(xiàn)在財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)上。從A 公司了解到，該公司財務(wù)人員有15 名，而擁有稅收籌劃專業(yè)背景的為1 人，擁有稅收籌劃工作經(jīng)驗的0 人。也就是說，A 企業(yè)財務(wù)人員隊伍中幾乎沒有專業(yè)的稅收籌劃專業(yè)人才，而正是這些專業(yè)人才的缺乏，才導致該企業(yè)無法讓稅收籌劃為企業(yè)減輕負擔，讓該企業(yè)的稅收籌劃毫無效果。

3.與稅務(wù)部門溝通不足

A 企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生問題還有一個重要原因在于該企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通不足。隨著信息化的普及，A 企業(yè)的報稅納稅流程已經(jīng)從線下走向了線上，而且國家大力推進智能化稅收服務(wù)體系，不論是個人還是企業(yè)都可以在相應(yīng)的稅務(wù)網(wǎng)站和App上進行申報稅務(wù)和繳納稅款。而正是因為智慧納稅體系的完善，A 企業(yè)財務(wù)人員幾乎都是在線上完成報稅和納稅，很少與稅務(wù)部門溝通，導致A 公司財務(wù)部門對國家稅收優(yōu)惠政策理解不到位，在缺乏稅務(wù)部門指導的情況下，A 公司的稅收籌劃自然是問題不斷。

五、A 企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化方案

1.增值稅采購環(huán)節(jié)的稅收籌劃方案

對于A 企業(yè)而言，采購原材料環(huán)節(jié)抬高了企業(yè)增值稅額度，因此，需要對鄭州市采購環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。具體籌劃方法包含兩個方面：一方面，要對采購合作方進行慎重合理選擇，盡可能地選擇可以在付款方式上A 企業(yè)擁有更大的話語權(quán)和決定權(quán)，以A 企業(yè)最為有利的方式選擇付款，而且合作方最好可以提供增值稅發(fā)票，方便A 企業(yè)后期進行進項稅抵扣，從而降低增值稅整體額度；另一方面，對應(yīng)繳納增值稅的時間進行合理籌劃，在符合國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能將時間往后退，讓時間價值產(chǎn)生作用，從而減輕A 企業(yè)的稅務(wù)負擔。例如，A企業(yè)在采購一批價值500 萬元的生產(chǎn)設(shè)備時，按照原定的直接全款支付方式計賬，則需要在付款時間當下計入到采購費用中。而如果分期付款，約定按照季度支付100 萬元，分五次支付，則可以讓時間延長，從而降低實際應(yīng)該繳納的稅費。

2.企業(yè)所得稅研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃方案

A 企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)的投入每年都在增長，而且從研發(fā)費用占比情況來看，2021 年研發(fā)費用占比已經(jīng)達到了46%，可見研發(fā)費用對企業(yè)所得稅有很大影響。因此，對A 企業(yè)所得稅研發(fā)環(huán)節(jié)進行合理的稅收籌劃非常有必要。具體來說，可以從兩個方面來開展研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃：一方面，要保證研發(fā)費用核算的準確性，這里體現(xiàn)在對研發(fā)費用的計入標準要明晰，以及對實際核算過程不能出現(xiàn)遺漏和錯誤，也就是保證數(shù)據(jù)的準確性；另一方面，對研發(fā)費用的核算需要聯(lián)合財務(wù)部門和研發(fā)部門，對于財務(wù)人員不清楚的研發(fā)費用項目，需要與研發(fā)部門進行及時溝通，減少研發(fā)費用核算項目的偏差。

3.企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的稅收籌劃方案

A 企業(yè)在固定資產(chǎn)購買和折舊方面存在抬高企業(yè)所得稅額度的情況，而A 企業(yè)作為生產(chǎn)和研發(fā)都非常重要的高新技術(shù)企業(yè)，需要對固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。具體可以從兩方面來開展：一方面，對固定資產(chǎn)購買的付款方式和發(fā)生時間進行籌劃，選擇最有利于A 企業(yè)的方式；另一方面，對固定資產(chǎn)折舊計算方式進行優(yōu)化選擇。一般來說，固定資產(chǎn)折舊可以使用的核算方法有年限平均值法、直線法、縮短年限法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，通過對比核算，發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法最優(yōu)，可以最大程度地降低企業(yè)的稅負壓力。

4.個人所得稅薪酬管理的稅收籌劃方案

對于任何企業(yè)而言，企業(yè)員工個人所得稅對企業(yè)的收入有直接的影響，特別是類似A 企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)，其研發(fā)人員和技術(shù)人員占比較高，這些員工為企業(yè)的付出也有目共睹，而員工的收入提高，必然會強化員工對企業(yè)的忠誠度和認可度，從而有利于企業(yè)人才的駐留和發(fā)展。因此，對個人所得稅薪酬管理的稅收籌劃就很有必要。具體開展可以從兩方面來進行：一方面，優(yōu)化薪酬結(jié)構(gòu)和薪酬發(fā)放方式，把獎金計入到個人綜合所得項目中，從而減少費用的抵扣，也可以對高薪酬員工實施分批次發(fā)放薪酬，從而減低整體稅率，減少員工個人所得稅的減扣；另一方面，優(yōu)化股權(quán)激勵機制，對優(yōu)秀的管理者和高層次人才實施股權(quán)激勵，從而提高未分配權(quán)益的保留度，進而減少企業(yè)的應(yīng)繳納稅費。