公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策

曹雅楠?徐麗軍

為提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和效果，保證公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。本文對(duì)公立醫(yī)院現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)部分公立醫(yī)院都存在審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立、審計(jì)時(shí)間點(diǎn)后移、審計(jì)人才素質(zhì)較低等問(wèn)題。對(duì)此，探究與之相對(duì)應(yīng)的解決對(duì)策，供公立醫(yī)院參考。

一些公立醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠獨(dú)立所引起的財(cái)務(wù)舞弊案件，審計(jì)取證規(guī)范性不足所導(dǎo)致的審計(jì)準(zhǔn)確性下降等問(wèn)題日益突出，導(dǎo)致人們對(duì)醫(yī)院的信任度降低。在此背景下，加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)就成為公立醫(yī)院進(jìn)行現(xiàn)代化管理的一種重要手段。

一、公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)的作用

公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，不僅可以發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的缺陷，還有利于推動(dòng)醫(yī)療體系的健全和發(fā)展。公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作是審計(jì)部門按照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和收益進(jìn)行合法性與真實(shí)性的審查與評(píng)價(jià)。對(duì)于被審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等報(bào)表反映出來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，提供給醫(yī)院管理者可以參考的審計(jì)報(bào)告，并出具符合審計(jì)報(bào)告編制基礎(chǔ)的審計(jì)意見(jiàn)。管理層根據(jù)相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，可以較為精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)的缺陷。隨著公立醫(yī)院之間競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增大，需要公立醫(yī)院打破現(xiàn)有的管理體系，改善財(cái)務(wù)審計(jì)工作。醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)，建立更科學(xué)的管理體系，不僅可以幫助醫(yī)院在市場(chǎng)中占據(jù)更大的份額，保證員工的薪金待遇不受影響，還有助于員工提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)自身財(cái)務(wù)審計(jì)體系的修改和健全，形成一個(gè)良性循環(huán)，不僅有利于醫(yī)院在人們心中的社會(huì)形象，還有利于新醫(yī)療體系改革工作的落實(shí)。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

如果公立醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，容易導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏真實(shí)性。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，不僅是公立醫(yī)院開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本要求，同樣也是順利開(kāi)展審計(jì)工作的必備條件。但在目前的社會(huì)環(huán)境中，很多公立醫(yī)院并不重視審計(jì)部門的獨(dú)立性。在財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，由于審計(jì)工作覆蓋的部門較多，需要獲取各部門的資料，這可能涉及不同部門的利益，因而容易受到各方的牽制，很難獨(dú)立開(kāi)展相關(guān)審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也就無(wú)法保證。因此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)容易因?yàn)楠?dú)立性的缺失而出現(xiàn)管理漏洞，審計(jì)部門工作的客觀公正性也就很難保證，因此舞弊現(xiàn)象無(wú)法被根除。

（二）審計(jì)制度仍需健全

制度相對(duì)于人來(lái)說(shuō)，具有一定的約束和規(guī)范作用。在公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，審計(jì)制度是審計(jì)工作有效開(kāi)展的基本條件，也是提升醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)效性的有效手段。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)制度不夠健全主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，關(guān)于公立醫(yī)院審計(jì)制度建設(shè)方面的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，只有《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》可供各醫(yī)院參考，使得醫(yī)院在審計(jì)制度建設(shè)時(shí)缺乏法律支撐 。其次，對(duì)于醫(yī)院自身來(lái)說(shuō)，大部分公立醫(yī)院并沒(méi)有出臺(tái)完善的審計(jì)制度和審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系。缺乏相關(guān)法律和制度，工作中就會(huì)出現(xiàn)理解偏差，審計(jì)工作的衡量標(biāo)準(zhǔn)也就很難明確。這不僅會(huì)影響財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程，也不利于管理醫(yī)院的支出。

（三）審計(jì)方法不夠合理

公立醫(yī)院參加市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，不僅局限于為了產(chǎn)生更多的社會(huì)效益，還包括提升醫(yī)院的綜合地位，獲得較高的社會(huì)認(rèn)知度，帶動(dòng)科研項(xiàng)目和醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步。但是目前，公立醫(yī)院現(xiàn)行的審計(jì)方法較為單一，主要以事后審計(jì)為主，是對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行后續(xù)的監(jiān)督和管理，所以很難快速發(fā)現(xiàn)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若不能提前發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面，會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性；另一方面，還會(huì)降低內(nèi)部人員對(duì)于審計(jì)工作成效的預(yù)期，不利于管理層利用審計(jì)結(jié)論來(lái)判斷醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，也不利于公立醫(yī)院合理規(guī)避相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)取證規(guī)范性不足

在公立醫(yī)院審計(jì)工作的各環(huán)節(jié)中，如何取證是開(kāi)展工作的一項(xiàng)非常關(guān)鍵的內(nèi)容。合理取證有利于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作提前進(jìn)行評(píng)估，還能保證所取得的證據(jù)對(duì)于工作的順利開(kāi)展可以起到一定的支持作用?，F(xiàn)如今，財(cái)務(wù)工作已由原來(lái)的手工做賬時(shí)代轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊?、互?lián)網(wǎng)機(jī)器、軟件做賬的時(shí)代。因此，在大型的公立醫(yī)院，無(wú)論是原始憑證還是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表，均可以由網(wǎng)絡(luò)電子系統(tǒng)直接導(dǎo)出，不需要人工進(jìn)行手工登記賬簿。但是，部分公立醫(yī)院的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于審計(jì)取證環(huán)節(jié)不太重視，沒(méi)有很好地利用軟件做賬這一優(yōu)勢(shì)，審計(jì)取證的方式依舊是以紙質(zhì)材料為主，這使得審計(jì)資料的取證環(huán)節(jié)可能并不完全，部分審計(jì)資料可能會(huì)有所遺漏，無(wú)法將各部門真正的財(cái)務(wù)情況加以展現(xiàn)。在最后的統(tǒng)計(jì)分析環(huán)節(jié)，采取了較為粗略的分析方法，對(duì)于那些比較重要的數(shù)據(jù)沒(méi)有重點(diǎn)進(jìn)行分析。所以，得出的審計(jì)結(jié)論也并不可靠。

（五）人員素質(zhì)有待提高

部分公立醫(yī)院，審計(jì)人員的素質(zhì)有待提升。審計(jì)工作的執(zhí)行，不僅需要審計(jì)人員具備相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，還需清楚地知道醫(yī)院的管理和運(yùn)行模態(tài)。在工作中，審計(jì)人員需要具備良好的溝通和協(xié)調(diào)能力，能夠妥善處理醫(yī)院各科室之間由于利益沖突所產(chǎn)生的各種問(wèn)題，以及給審計(jì)工作開(kāi)展帶來(lái)的各種不便。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)的主要意圖，是審定核查醫(yī)院的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入是否合理合法，是否真實(shí)可靠。但部分公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)人員安于現(xiàn)狀，缺少對(duì)于審計(jì)工作專業(yè)知識(shí)的進(jìn)一步學(xué)習(xí)，審計(jì)人員所具備的能力和素質(zhì)已經(jīng)無(wú)法滿足工作的需要。另外審計(jì)部門專業(yè)人才缺乏，導(dǎo)致審計(jì)工作很難有效開(kāi)展。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在問(wèn)題的整改對(duì)策

（一）強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)需保持一定的獨(dú)立性。這不僅需要醫(yī)院管理層的重視，還需要醫(yī)院制定各項(xiàng)規(guī)章制度。首先，對(duì)于醫(yī)院管理層，一方面，需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的重視，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)于醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展能夠發(fā)揮的重要作用；另一方面，還要在設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，結(jié)合醫(yī)院的發(fā)展情況，建立完善的審計(jì)機(jī)構(gòu)。盡量減少審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門的利益聯(lián)系，以此來(lái)保證審計(jì)工作能夠獨(dú)立開(kāi)展。

其次，要用規(guī)章制度約束審計(jì)工作，同時(shí)給審計(jì)機(jī)構(gòu)提供一個(gè)能夠獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作的環(huán)境。一方面，制定規(guī)章制度，避免審計(jì)機(jī)構(gòu)受到外界的干擾，獨(dú)立開(kāi)展相關(guān)工作。另一方面，還要對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，依據(jù)審計(jì)工作出具具有權(quán)威性的審計(jì)報(bào)告，幫助醫(yī)院管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。

（二）健全財(cái)務(wù)審計(jì)制度

公立醫(yī)院若想提升自身判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)，促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)水平進(jìn)一步提高，就需要不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度。管理層要加強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，清楚地意識(shí)到審計(jì)制度對(duì)于彌補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞和節(jié)約成本等方面所表現(xiàn)出的重要作用。

公立醫(yī)院要結(jié)合自身財(cái)務(wù)情況，以及對(duì)未來(lái)發(fā)展的規(guī)劃，建立健全適合公立醫(yī)院發(fā)展的審計(jì)制度，使財(cái)務(wù)審計(jì)制度的效用最大化。同時(shí)，也要確保審計(jì)部門的獨(dú)立性，才能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，確保每一筆支出都能按照規(guī)定進(jìn)行審批。

（三）完善財(cái)務(wù)審計(jì)方法

公立醫(yī)院應(yīng)該把財(cái)務(wù)審計(jì)方法由事后改為事前。審計(jì)人員能夠提前對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)算管理，對(duì)醫(yī)院的現(xiàn)行財(cái)務(wù)情況加以分析，了解醫(yī)院以前年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，并對(duì)下一年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。對(duì)于即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠做好評(píng)估，并且制定出與之相關(guān)的措施，防患于未然。

同時(shí)，審計(jì)人員也可以提前跟蹤相關(guān)異常財(cái)務(wù)現(xiàn)象，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠及時(shí)根據(jù)預(yù)先確定的方案提出解決措施，減小財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)所帶來(lái)的影響。事前審計(jì)不僅可以快速有效地完成工作，還能控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以防醫(yī)院資源濫用等情況出現(xiàn)，促進(jìn)公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）規(guī)范審計(jì)取證途徑

公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，審計(jì)人員可能會(huì)出于庇護(hù)醫(yī)院的私心，而缺失公正性，對(duì)于重要的審計(jì)資料采取無(wú)視的態(tài)度。這樣一來(lái)，可能會(huì)使醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)工作因?qū)徲?jì)材料缺失導(dǎo)致效力降低，很難給醫(yī)院高層提供有效的參考依據(jù)。因此，為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，醫(yī)院審計(jì)部門需要制定相關(guān)政策，強(qiáng)化審計(jì)人員的取證意識(shí)。

在已經(jīng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)電算化的公立醫(yī)院，要逐步規(guī)范審計(jì)取證模式，由原來(lái)的紙質(zhì)材料取證向電子直接取證的方向轉(zhuǎn)變。醫(yī)院的審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)人員取證途徑的規(guī)范性，制定一套嚴(yán)格的審計(jì)取證制度，并要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。管理層要不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)完善相關(guān)制度，幫助審計(jì)人員適應(yīng)電子時(shí)代的新形勢(shì)。

（五）提升審計(jì)人員素質(zhì)

公立醫(yī)院不僅要加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算管理，減少因管理不善所帶來(lái)的損失。同時(shí)，還要重視培養(yǎng)審計(jì)人才，提升相關(guān)員工素質(zhì)。為了避免由于審計(jì)人員能力不足給醫(yī)院審計(jì)工作所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，管理部門以及審計(jì)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，積極轉(zhuǎn)變觀念。一方面通過(guò)組織開(kāi)展系統(tǒng)培訓(xùn)的方式，增強(qiáng)現(xiàn)有審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升會(huì)計(jì)處理能力以及審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，讓審計(jì)工作人員意識(shí)到自身的不足，主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，制定考核管理政策，激勵(lì)能力突出的相關(guān)工作人員，使其更樂(lè)于展現(xiàn)出自己的能力，帶動(dòng)部門的工作。另一方面，要強(qiáng)化審計(jì)人才引進(jìn)機(jī)制。公立醫(yī)院在人才引進(jìn)前，要規(guī)范審計(jì)部門的各項(xiàng)制度，特別是完善待遇措施，吸引人才，并形成良性循環(huán)。只有相關(guān)工作人員整體素質(zhì)的提升，才能帶動(dòng)審計(jì)部門的發(fā)展。

（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)商學(xué)院）