稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響效應(yīng)

賈敬全 陶冶

【摘 要】 構(gòu)建現(xiàn)代化稅制體系是實現(xiàn)共同富裕的應(yīng)有之義。為避免單一要素測度共同富裕的片面性，厘清稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用機制，文章從發(fā)展、共享與可持續(xù)性三個維度測算共同富裕指數(shù)，采用固定效應(yīng)模型對2010—2021年長三角26個城市面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗，研究結(jié)果表明提高直接稅比重對共同富裕的實現(xiàn)有積極作用，該結(jié)論在經(jīng)過內(nèi)生性等一系列穩(wěn)健性檢驗后依然成立。機制分析表明稅制結(jié)構(gòu)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整推動共同富裕的實現(xiàn)；在不同規(guī)模的城市，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響存在顯著的異質(zhì)性，即僅在Ⅰ類小城市中成立，其他城市效應(yīng)并不顯著。據(jù)此，應(yīng)推動提升直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)改革，依托所得稅改革優(yōu)化稅制推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，因地制宜擇機推進(jìn)主體稅種稅制改革。

【關(guān)鍵詞】 稅制結(jié)構(gòu)； 共同富裕； 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整； 城市異質(zhì)性

【中圖分類號】 F810? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）18-0054-07

一、引言

黨的二十大報告指出在完成脫貧攻堅、全面建成小康社會任務(wù)后，扎實推動共同富裕是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的宏偉目標(biāo)。為實現(xiàn)共同富裕，必須從克服發(fā)展不平衡與不充分的角度構(gòu)建完善的收入分配機制，在共享中促進(jìn)效率與公平。稅收調(diào)節(jié)機制天然具有調(diào)節(jié)公平屬性，無疑是推動社會和諧穩(wěn)定發(fā)展的有效手段。稅制主要由直接稅和間接稅構(gòu)成，二者占比孰高孰低決定整體累進(jìn)性。就直接稅而言，能夠通過再分配和第三次分配作用于共同富裕；反觀間接稅，雖然籌集收入功能較強，但對收入不平等的調(diào)節(jié)功能較弱。毫無疑問，優(yōu)化直接稅制度改革有利于推動共同富裕的實現(xiàn)。那么稅收的作用難道僅僅基于收入轉(zhuǎn)移對共同富裕產(chǎn)生影響嗎？是否還在其他領(lǐng)域發(fā)揮作用呢？本文從理論和實踐層面探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用影響，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

二、文獻(xiàn)綜述

共同富裕是建立在不斷增強的綜合國力之上，促進(jìn)全體人民參與共建共享，構(gòu)建和諧穩(wěn)定的社會結(jié)構(gòu)。目前直接對稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕影響關(guān)系進(jìn)行研究的文獻(xiàn)較少，更多是從發(fā)展、共享和可持續(xù)性三個維度展開研究。（1）從發(fā)展的維度看，相關(guān)文獻(xiàn)主要聚焦于稅制結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟增長和城鄉(xiāng)差距的影響。關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟增長效應(yīng)研究，國內(nèi)外學(xué)者根據(jù)不同國家的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)實得出的結(jié)論也不盡相同。就發(fā)達(dá)國家而言，復(fù)雜的累進(jìn)制所得稅可能會出現(xiàn)經(jīng)濟負(fù)效應(yīng)，尤其是提高企業(yè)所得稅導(dǎo)致成本的上升將嚴(yán)重阻礙當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展[ 1 ]。相比而言，國內(nèi)學(xué)者更加強調(diào)直接稅的經(jīng)濟增長效應(yīng)，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建立以所得稅為核心的稅制結(jié)構(gòu)來穩(wěn)定經(jīng)濟增長，從而實現(xiàn)資源配置效率的提升，若間接稅比重過大則會造成需求結(jié)構(gòu)的扭曲[ 2 ]。在促進(jìn)城鄉(xiāng)公平方面，學(xué)者主要從稅制結(jié)構(gòu)對城鄉(xiāng)居民收入和消費差距的影響展開研究，結(jié)論不盡相同。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)間接稅具有累退性，導(dǎo)致稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁給低收入家庭，抑制他們向中等收入群體轉(zhuǎn)變，但對高收入群體的消費結(jié)構(gòu)影響甚微，從而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)收入的過程中產(chǎn)生逆向阻礙作用[ 3 ]。不過也不能一概而論，如對部分奢侈品征收消費稅在一定程度上反而有利于城鄉(xiāng)公平發(fā)展[ 4 ]。相比而言，個人所得稅等直接稅在縮小城鄉(xiāng)差距方面作用極為突出，能夠有效完善社會收入分配機制[ 5 ]。（2）從共享的維度看，相關(guān)研究主要集中于人力資本和精神文化方面。有學(xué)者發(fā)現(xiàn)以提高累進(jìn)性的個人所得稅比重的稅制結(jié)構(gòu)變遷能夠刺激人力資本的投入，進(jìn)而增加未來的可支配收入[ 6 ]。幸福感是精神文化的重要層面，人民群眾充實的幸福感體現(xiàn)出共同富裕取得新成效，有學(xué)者指出受城鎮(zhèn)化的影響，農(nóng)村居民逐漸意識到與城市的福利差距，由于稅負(fù)與幸福感之間呈現(xiàn)倒U型關(guān)系[ 7 ]，長期以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)已不利于城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展[ 8 ]，亟需完善稅制體制改革。（3）共同富裕是當(dāng)前與長遠(yuǎn)相統(tǒng)一，需保持發(fā)展協(xié)調(diào)的可持續(xù)性，關(guān)于可持續(xù)的研究主要集中于高質(zhì)量發(fā)展及生態(tài)環(huán)境方面。相關(guān)研究表明伴隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)愈加難以發(fā)揮推動高質(zhì)量發(fā)展的作用[ 9 ]，提高直接稅比重有助于提升有效供給與需求的匹配度，重塑經(jīng)濟發(fā)展動力。在稅制結(jié)構(gòu)與生態(tài)環(huán)境的影響關(guān)系方面，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)提高企業(yè)所得稅等直接稅相關(guān)比重可能加大企業(yè)生產(chǎn)成本，造成嚴(yán)重的環(huán)境污染[ 10 ]。

梳理上述文獻(xiàn)可知，經(jīng)濟增長、城鄉(xiāng)差距、收入分配、人力資本、精神文化、高質(zhì)量發(fā)展以及生態(tài)環(huán)境是共同富裕涵蓋的重要層面，代表著發(fā)展、共享與可持續(xù)三者的有機統(tǒng)一，為本文深入開展稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的研究提供了思路。但目前多數(shù)學(xué)者只是從共同富裕某一層面或選取單一因素研究與稅制結(jié)構(gòu)的影響關(guān)系，并未開展多維度考量，且大多研究僅僅探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的直接影響關(guān)系，未更深層次去探討其中的內(nèi)在機理。鑒于此，本文為彌補上述缺陷，進(jìn)行以下方面改進(jìn)：第一，為克服單一要素對共同富裕測度的片面性，本文從發(fā)展、共享與可持續(xù)三個維度進(jìn)行指標(biāo)選取，重新測算共同富裕指數(shù)；第二，為實現(xiàn)研究視角上的拓展，本文不僅分析稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的直接影響，而且對其中可能存在的路徑進(jìn)行探討。

本文研究貢獻(xiàn)在于：第一，以往關(guān)于共同富裕目標(biāo)實現(xiàn)的研究大多停留在理論層面，而本文從理論和實踐兩個角度出發(fā)探討稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的作用機制；第二，考慮到各城市之間發(fā)展不平衡的事實，本文聚焦稅制結(jié)構(gòu)在異質(zhì)性條件下對共同富裕的具體影響效應(yīng)。

三、理論分析與研究假設(shè)

（一）直接影響效應(yīng)

合適的稅制結(jié)構(gòu)及其治理理念有利于形成合理的宏觀稅負(fù)，矯正政府干預(yù)帶來的資源錯配，從而實現(xiàn)國家有效治理的目標(biāo)[ 11 ]。直接稅和間接稅所對應(yīng)的稅種擔(dān)負(fù)著不同的經(jīng)濟功能，二者的結(jié)構(gòu)搭配與共同富裕的實現(xiàn)進(jìn)程息息相關(guān)。一方面，以商品課稅為主的間接稅體系傾向于經(jīng)濟效率的提升，為政府職能的履行奠定財力基礎(chǔ)，但由于間接稅的易轉(zhuǎn)嫁性，征稅對象可以輕易通過價格機制將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一環(huán)節(jié)，導(dǎo)致作用鏈較長[ 2 ]，價格調(diào)控失靈，從而阻礙資源的有效配置，不利于社會物質(zhì)基礎(chǔ)的積累。另一方面，直接稅的經(jīng)濟特征在于公共物品的籌資來源主要依靠所得稅和財產(chǎn)稅，在優(yōu)化社會分配結(jié)構(gòu)上具有顯著優(yōu)勢。首先，就個人所得稅和財產(chǎn)稅而言，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，有助于防止財富的過度集中，更好體現(xiàn)量能納稅與稅收公平；其次，企業(yè)所得稅作為典型的資本稅，通過對資本課稅發(fā)揮對資本所有者以及高收入者的稅收調(diào)節(jié)，縮小貧富差距?；诖吮疚奶岢鲆韵录僭O(shè)：

H1：提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)有助于共同富裕的實現(xiàn)。

（二）間接影響效應(yīng)

縱觀世界各國稅制結(jié)構(gòu)主要包括兩種類型，即以商品稅或所得稅為主體，抑或以二者并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)[ 12 ]。但商品稅和所得稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用機制可能有所不同。首先，對商品稅而言，差異化的稅率使得企業(yè)需在選擇生產(chǎn)要素方面進(jìn)行全面成本考量。商品稅稅負(fù)的上升不僅會降低企業(yè)的利潤空間，而且會改變產(chǎn)品的相對價格，企業(yè)會在利益驅(qū)動下調(diào)整生產(chǎn)戰(zhàn)略，以相對廉價、高效的生產(chǎn)要素取代昂貴、低效的生產(chǎn)要素，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。但是商品稅具有易轉(zhuǎn)嫁特性，使企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)向前移，最終消費者成為實際負(fù)稅人，由此導(dǎo)致消費者的實際購買力下降，約束消費者的投資與消費需求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。其次，對所得稅而言：個人所得稅的征收會直接降低消費者稅后可支配收入，為維持自身效用最大化，消費者不得不改變消費決策，此時以市場需求為導(dǎo)向的廠商會調(diào)整其生產(chǎn)決策和商品供給組合，最終影響整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；企業(yè)所得稅的征收雖然會直接導(dǎo)致企業(yè)利潤和物質(zhì)資本積累減少，但其不易轉(zhuǎn)嫁的特性使得稅后廠商依據(jù)其戰(zhàn)略規(guī)劃調(diào)整生產(chǎn)決策，進(jìn)而推動生產(chǎn)要素在不同行業(yè)和不同區(qū)域內(nèi)流動與再配置。據(jù)此提出以下假設(shè)：

H2：提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整推動共同富裕的實現(xiàn)。

四、研究設(shè)計

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)說明

長三角作為我國創(chuàng)新程度最高的城市群，在經(jīng)濟金融領(lǐng)域地位一直遙遙領(lǐng)先，研究長三角區(qū)域稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的聯(lián)系對其他地區(qū)起著示范作用。根據(jù)《長江三角洲城市群發(fā)展規(guī)劃》，本文選取2010—2021年長三角26個城市面板數(shù)據(jù)研究稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的聯(lián)系。數(shù)據(jù)處理如下：一是遵循“5年連貫”原則，確保數(shù)據(jù)至少保持連續(xù)5年完整；二是將數(shù)據(jù)進(jìn)行縮尾和對數(shù)化處理。所使用的原始數(shù)據(jù)來自《中國城市統(tǒng)計年鑒》。

（二）共同富裕的指標(biāo)說明

1.發(fā)展性指標(biāo)

發(fā)展性涵蓋富裕度與共同度，本文從居民收入和消費層面衡量富裕度，從城鄉(xiāng)差距層面衡量共同度。

2.共享性指標(biāo)

共享性反映社會成果是否公平惠及，本文從醫(yī)療、教育等方面衡量人們對美好生活期待與現(xiàn)有發(fā)展之間的差距。

3.可持續(xù)性指標(biāo)

可持續(xù)性反映經(jīng)濟社會發(fā)展與人口、資源與環(huán)境相適應(yīng)的程度，衡量的是社會發(fā)展的潛力，本文從科技創(chuàng)新與生態(tài)環(huán)境方面進(jìn)行指標(biāo)選取。

（三）共同富裕指標(biāo)測度

基于前文對共同富裕內(nèi)涵的了解，共同富裕具有發(fā)展、共享與可持續(xù)三大特征[ 13 ]。本文在此基礎(chǔ)上選取3個一級指標(biāo)、9個二級指標(biāo)和17個三級指標(biāo)構(gòu)建共同富裕指標(biāo)體系。借鑒孫學(xué)濤等[ 14 ]的做法，采用熵權(quán)TOPSIS法進(jìn)行測算。在穩(wěn)健性檢驗中借鑒韓亮亮等[ 15 ]的做法，以主成分分析法測度。

共同富裕指標(biāo)體系具體見表1。

（四）其他變量設(shè)定

1.解釋變量

稅制結(jié)構(gòu)反映稅收負(fù)擔(dān)在社會成員中的分配情況，本文以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的難易程度將直接稅分為個人和企業(yè)所得稅，間接稅分為增值和營業(yè)稅，借鑒于井遠(yuǎn)[ 16 ]的研究以比例法（直接稅/間接稅）測度。

2.中介變量

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級以高級化和合理化為主線。高級化側(cè)重于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)，而隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的普及，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)逐漸占主導(dǎo)地位，產(chǎn)出中有相當(dāng)一部分是服務(wù)業(yè)產(chǎn)品，模糊了二、三產(chǎn)業(yè)的界限。因此，為更好地研究產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向“服務(wù)化”方向的轉(zhuǎn)變，本文以第三產(chǎn)業(yè)與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化[ 17 ]。

3.控制變量

（1）金融發(fā)展水平（FD）。金融的發(fā)展能有效提升稅收征管效率，抑制企業(yè)漏稅行為的發(fā)生，有利于提高直接稅比重，維護社會公平。本文將金融發(fā)展水平構(gòu)造為（金融機構(gòu)存貸款/地區(qū)生產(chǎn)總值）/2。

（2）社會消費（SConsume）。完善的消費結(jié)構(gòu)是推動共同富裕的重要途徑，消費體現(xiàn)著居民的生活水平，促進(jìn)消費轉(zhuǎn)型同時也是經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的要求，本文以社會消費品零售總額/地區(qū)生產(chǎn)總值衡量。

（3）城鎮(zhèn)化率（Cityratio）。城鎮(zhèn)化促進(jìn)農(nóng)村居民市民化，提高勞動生產(chǎn)率，推動需求結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，有效消除城鄉(xiāng)差異和解決農(nóng)村人口就業(yè)問題，是實現(xiàn)共同富裕的重要環(huán)節(jié)，本文以城鎮(zhèn)人口/常住人口數(shù)衡量。

（4）政府干預(yù)程度（Govexp）。城市相較農(nóng)村具有更加完善的基礎(chǔ)設(shè)施以及社會保障，地方政府為促進(jìn)經(jīng)濟增長也會傾向于加大城市的財稅政策支持，城市居民往往可以享受到更優(yōu)越的公共服務(wù)，同時政府也可以通過轉(zhuǎn)移支付扶持欠發(fā)達(dá)地區(qū)，本文以財政支出/地區(qū)生產(chǎn)總值衡量。

（五）描述性統(tǒng)計

表2結(jié)果顯示選取的26個長三角地級市中共同富裕指數(shù)存在較大差距，部分城市還未達(dá)到均值水平，說明區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)程度不高，城鄉(xiāng)之間差距較大，兩極分化嚴(yán)重。對稅制結(jié)構(gòu)的安排，各城市也存在較大差異，個別城市依舊實行以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，直接稅占比較低，而間接稅所具有的難以轉(zhuǎn)嫁的特性有礙社會公平建設(shè)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化代表第三產(chǎn)業(yè)的演變程度，數(shù)據(jù)顯示，部分城市第三產(chǎn)業(yè)比重較高已成為經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，反觀個別城市第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后，應(yīng)加大財政投入刺激第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。金融發(fā)展是實現(xiàn)共同富裕的重要支撐，表2數(shù)據(jù)顯示城市之間金融發(fā)展程度差距明顯。城鎮(zhèn)化率是工業(yè)化發(fā)展的體現(xiàn)，有助于推動共同富裕建設(shè)，對不同城市而言，城鎮(zhèn)化雖然存在一定差距，但差距較小。社會消費和政府干預(yù)程度差距也較為明顯，凸顯各地區(qū)消費能力有待提高，以及個別地區(qū)政府干預(yù)經(jīng)濟程度較大。因此，政府應(yīng)適度干預(yù)經(jīng)濟，推動形成市場調(diào)節(jié)機制。

（六）計量模型設(shè)定

本文選取長三角26個城市的面板數(shù)據(jù)構(gòu)建基準(zhǔn)回歸模型?？刂茣r間和地區(qū)效應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間關(guān)系如下：

模型（1）中，CMWi，t為共同富裕指數(shù)，DITi，t表示用比例法測算的稅制結(jié)構(gòu)，CV為控制變量，AREA為地級市效應(yīng)，YEAR為年份效應(yīng)，為隨機誤差項。若？琢1為正，表示提高以直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)有助于共同富裕的實現(xiàn)。

模型（1）描述了稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的直接作用影響，為進(jìn)一步探討其中的作用機制，本文參考溫忠麟等[ 18 ]的做法，進(jìn)行中介效應(yīng)模型設(shè)計：

上述模型中，MEFi，t代表產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化（ES）。首先對模型（2）進(jìn)行檢驗，判斷？琢1是否顯著，若系數(shù)為正且顯著，則與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一樣，繼續(xù)檢驗，否則停止。其次對模型（3）進(jìn)行檢驗，判斷稅制結(jié)構(gòu)（DIT）對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響，若？琢3為正且顯著，則證明稅制結(jié)構(gòu)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化有積極作用。再次對模型（4）進(jìn)行檢驗，若？茁2顯著則滿足中介效應(yīng)。若？琢3和？茁2兩者有一個不顯著則進(jìn)行Sobel檢驗來判斷是否滿足中介效應(yīng)使用條件，若兩者都不顯著則宣告中介效應(yīng)檢驗失敗。最后對？茁1進(jìn)行檢驗，若顯著，則中介效應(yīng)顯著，若不顯著，則是完全中介效應(yīng)。綜上所述，研究中介變量對被解釋變量的關(guān)系取決于？琢3與？茁2的正負(fù)。

五、實證結(jié)果分析

（一）基準(zhǔn)回歸

表3實證檢驗了“稅制結(jié)構(gòu)—共同富裕”的基準(zhǔn)關(guān)系。在控制年份和地級市效應(yīng)后，發(fā)現(xiàn)無論是否加入控制變量，提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)均有助于共同富裕的實現(xiàn)，證實了H1的成立，說明在共同富裕實現(xiàn)進(jìn)程中，需要不斷優(yōu)化直接稅改革，發(fā)揮其緩解收入不公的作用，維持宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定?？刂谱兞康膶嵶C結(jié)果顯示金融發(fā)展水平、城鎮(zhèn)化率和政府干預(yù)程度對共同富裕的實現(xiàn)有積極的效應(yīng)。金融的發(fā)展有助于扭轉(zhuǎn)對大城市的偏向支持，使得農(nóng)村逐漸趨于平等地獲取金融資源，改善城鄉(xiāng)二元金融結(jié)構(gòu)；城鎮(zhèn)化作為共同富裕的重要實現(xiàn)進(jìn)程，能促進(jìn)資源要素的自由流動，為偏遠(yuǎn)地區(qū)發(fā)展提供技術(shù)支持，提高整個社會的經(jīng)濟發(fā)展效率；政府干預(yù)經(jīng)濟，有助于形成橄欖型的社會結(jié)構(gòu)，推動共同富裕的實現(xiàn)；社會消費不顯著的原因可能在于居民消費結(jié)構(gòu)的不完善，無法充分發(fā)揮縮小城鄉(xiāng)差距的作用。

（二）穩(wěn)健性檢驗

1.內(nèi)生性問題

考慮到經(jīng)濟系統(tǒng)中互為因果引發(fā)內(nèi)生性問題，本文選取控制變量為工具變量，基于系統(tǒng)廣義矩估計（GMM）進(jìn)行檢驗，結(jié)果見表4。從表4列（1）可得，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響具有顯著可靠性，通過Sargan和AR（2）檢驗證明工具變量選擇有效，殘差項不存在二階自相關(guān)，并且從動態(tài)角度看，提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)可以顯著提升共同富裕指數(shù)，與前文結(jié)論一致。

2.其他穩(wěn)健性檢驗

本文在穩(wěn)健性檢驗中采用主成分分析法測算共同富裕，結(jié)果如表4列（2）顯示?？梢钥闯鲋苯佣愓急鹊奶嵘龑崿F(xiàn)共同富裕有積極作用，與基準(zhǔn)回歸結(jié)論一致，這說明隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)經(jīng)濟增長效應(yīng)愈發(fā)減弱，尤其是在欠發(fā)達(dá)地區(qū)商品稅最終都會轉(zhuǎn)嫁給低收入群體，嚴(yán)重影響人民的幸福感和獲得感。

（三）影響機制分析

前文分析稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕之間的邏輯機理，表明稅制結(jié)構(gòu)可能通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而影響共同富裕實現(xiàn)進(jìn)程，本文依據(jù)中介效應(yīng)的檢驗流程，綜合表5列（2）和列（3）可得，稅制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化以及共同富裕指數(shù)之間系數(shù)均顯著為正，中介效應(yīng)成立。因此，以提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)能夠通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整從而推動共同富裕實現(xiàn)進(jìn)程，驗證了H2的成立。這說明所得稅占比的提高通過作用于消費者的可支配收入從而改變消費者的需求結(jié)構(gòu)，企業(yè)也會主動調(diào)整生產(chǎn)戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化調(diào)整生產(chǎn)方式，實現(xiàn)生產(chǎn)資料的合理有效配置。

（四）異質(zhì)性分析

為排除區(qū)域因素對研究結(jié)果的影響，本文借鑒戚偉等[ 19 ]、武英濤等[ 20 ]的做法將長三角26個城市分類，如表6所示，進(jìn)行城市異質(zhì)性檢驗。

表7的結(jié)果顯示稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕存在顯著的區(qū)域異質(zhì)性，各城市的回歸結(jié)果不盡一致，五類城市中僅有Ⅰ類小城市結(jié)果顯著，而其他城市略有差異。就小城市而言，正處于經(jīng)濟高速發(fā)展階段，隨著稅制結(jié)構(gòu)不斷完善，所得稅制逐步優(yōu)化，能不斷改善收入和財富分配格局，促進(jìn)資源的合理有效利用，增進(jìn)社會公平。至于大中型城市結(jié)果不顯著的原因可能在于，隨著經(jīng)濟總量不斷攀升，公平問題已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展的桎梏，提高以社會公平為目的的直接稅比重愈發(fā)重要，但深入直接稅內(nèi)部，各稅種在經(jīng)濟發(fā)展中的選擇存在差異，個人所得稅占比過重造成企業(yè)產(chǎn)能過剩與居民消費不足等問題，導(dǎo)致經(jīng)濟運行效率低下，所得稅難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會公平的作用。對特大及以上城市效應(yīng)相反且不顯著的原因可能在于，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在很長時間內(nèi)對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展有積極的促進(jìn)作用，為政府公共物品供給提供了充足的財政保障，有效提升經(jīng)濟發(fā)展效率，所產(chǎn)生的經(jīng)濟績效抵銷了由此產(chǎn)生的累退性等負(fù)效應(yīng)，從而出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。

六、結(jié)論與政策建議

（一）研究結(jié)論

構(gòu)建現(xiàn)代化稅制結(jié)構(gòu)推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展已成為學(xué)界共識，然而鮮有研究優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響進(jìn)程。為此，本文從理論層面詮釋稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的作用機理，并構(gòu)建固定效應(yīng)模型實證檢驗稅制結(jié)構(gòu)與共同富裕的實際影響。結(jié)果表明：第一，提高直接稅比重對共同富裕有顯著的促進(jìn)作用，經(jīng)過內(nèi)生性等一系列穩(wěn)健性檢驗后結(jié)論依然成立；第二，基于間接效應(yīng)檢驗發(fā)現(xiàn)提高直接稅占比的稅制結(jié)構(gòu)通過對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整從而推動共同富裕實現(xiàn)進(jìn)程；第三，通過對不同城市規(guī)模的劃分，稅制結(jié)構(gòu)對共同富裕的影響存在顯著異質(zhì)性，且僅在Ⅰ類小城市結(jié)論成立，其他城市略有差異。

（二）政策啟示

本文的研究結(jié)論有助于厘清稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對共同富裕的影響作用，為其他地區(qū)如何進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)改革推動共同富裕實現(xiàn)進(jìn)程提供政策啟示。

一是推動提升直接稅比重的稅制結(jié)構(gòu)改革。應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)所得稅和財產(chǎn)稅，避免稅收優(yōu)惠流于形式，從而充分發(fā)揮所得稅增進(jìn)社會公平的作用；逐步降低間接稅比重，從而實現(xiàn)“一增一減”相結(jié)合，協(xié)同推動共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。

二是依托所得稅改革，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。推動個人所得稅分類與綜合相結(jié)合，提高個稅調(diào)節(jié)功能，激發(fā)市場需求引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；完善企業(yè)所得稅抵扣制度，提高企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)抵扣額，推動產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，為共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)奠定物質(zhì)基礎(chǔ)。

三是因地制宜，擇機推進(jìn)主體稅種稅制改革。在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，根據(jù)不同地區(qū)對稅負(fù)承受能力的差異，在普惠性和穩(wěn)定性兼容的稅收政策基礎(chǔ)上，相機決斷如何簡并增值稅率。對于小城市而言，應(yīng)動態(tài)調(diào)整稅收政策，提高稅收優(yōu)惠，促進(jìn)城市發(fā)展；大中型城市應(yīng)持續(xù)優(yōu)化主體稅種優(yōu)惠政策，通過間接稅改革為直接稅優(yōu)化騰挪空間，間接提升直接稅比重；降低政府對市場的干預(yù)程度，重視社會公平問題，推動發(fā)展與共享的有機結(jié)合。

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