淺析新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算的問題與思考

溫寶華

新《事業(yè)單位會計制度》的頒布實施，為進一步健全和改進我國企業(yè)財務(wù)管理體制提供了嶄新的思路和方法。盡管新事業(yè)單位會計制度使機構(gòu)的會計核算工作更加完善，但新制度的實施也對機構(gòu)的會計核算工作提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。在國內(nèi)，大部分機構(gòu)都是由財政部門撥款，而且他們所從事的也都是科學(xué)研究和文化研究，從而為整個社會的發(fā)展和進步奠定了基礎(chǔ)。新事業(yè)單位會計制度自2013起正式施行，對今后的事業(yè)單位財務(wù)工作具有重要的指導(dǎo)性意義，對事業(yè)單位的財務(wù)工作也將起到積極的推動作用。新《事業(yè)單位會計制度》在會計處理上做了很大的改動，增加了一些新的規(guī)定，對會計處理系統(tǒng)進行了改進。而在實施新事業(yè)單位會計制度時，最大的問題就是其會計工作的變革和更新。

一、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響

新事業(yè)單位會計制度開始實行之后，有些機構(gòu)對其具體內(nèi)容的理解還不夠透徹，這就造成了這些機構(gòu)只能被動地進行財務(wù)工作模式的調(diào)整，因此，這些機構(gòu)的執(zhí)行速度很慢，工作效率也很低。在新事業(yè)單位會計制度下，財務(wù)人員的工作崗位數(shù)量和專業(yè)工作能力都存在著很大的差異，很難在新事業(yè)單位會計制度下有效地推進有關(guān)工作的開展?！墩畷嫓?zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計基礎(chǔ)上的不斷融合，使我國行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)出現(xiàn)了明顯的變革。就資產(chǎn)負債會計而言，一些庫存和公共基礎(chǔ)設(shè)施也按權(quán)責(zé)發(fā)生制列為資產(chǎn)，并為會計目的分類，它能讓管理階層對企業(yè)的財產(chǎn)有一個清晰的認識，并能保證財務(wù)資料的正確性，更加強調(diào)會計信息的可靠性和安全性。將基礎(chǔ)設(shè)施賬戶分開，并將其直接納入一個單一的會計系統(tǒng)，有助于基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)的會計核算，但可以更好地反映基礎(chǔ)設(shè)施項目的資本投資。增加了預(yù)測負債、主要負債和已發(fā)生支出等項目，以更好地反映企業(yè)的債務(wù)狀況。新事業(yè)單位會計制度進一步改進了報告制度及其結(jié)構(gòu)，主要分為兩類：預(yù)算賬戶和年度賬戶。以新的會計要素和框架為基礎(chǔ)的報告和資料提供了一個單位預(yù)算執(zhí)行情況的全面概覽，從而提高了單位會計資料的透明度，使單位管理人員能夠作出更科學(xué)的管理決定。新事業(yè)單位會計制度加強了財務(wù)和管理會計職能。一方面，財務(wù)報表的列報和方法有所改進，包括收入和支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計、應(yīng)收賬款的列報和長期股權(quán)投資的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計、對自開發(fā)無形資產(chǎn)投資的確認，通過對分期償還方式的改進，并引進了壞賬核算等資產(chǎn)減值的理念，能夠更好地引導(dǎo)并規(guī)范政府機關(guān)的財務(wù)會計工作，從而提升其財務(wù)會計的水準(zhǔn)。另外，按照預(yù)算法規(guī)定，將一些必須采用收付實現(xiàn)制的項目交給預(yù)算會計來處理，能夠有效地避免預(yù)算收支中出現(xiàn)的虛設(shè)，并將現(xiàn)金收入和支出都納入預(yù)算會計中，可以更好地與機構(gòu)的實際預(yù)算工作需要保持一致，方便機構(gòu)的最后決算等相關(guān)工作。

二、新事業(yè)單位會計制度下加強會計核算的有效措施

（一）做好新舊制度的有效銜接，強化會計職能作用的發(fā)揮

在機構(gòu)改革中，要做到新舊制度的融合，必須從三個層面進行改革。1.對各部門的財產(chǎn)和賬目進行徹底的清點，加速清點核資，做到賬實相符。整理各部門的工作程序，做好賬戶和結(jié)余的調(diào)節(jié)工作，并根據(jù)新系統(tǒng)的要求，完善公司的組織系統(tǒng)。建立一套嚴謹、規(guī)范的財務(wù)管理體系，對財務(wù)支出進行規(guī)范，貫徹執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入業(yè)務(wù)中，要根據(jù)合同的完成程度，將預(yù)收的金額作為收入進行確認。把不同時期的開支按照特定的比率分配。在固定資產(chǎn)上，運用年限法、工作量法等，每月計提，將其納入支出，并將其納入成本，這樣才能真正反映出資產(chǎn)的實際消耗和凈資產(chǎn)。2.企業(yè)要強化對資產(chǎn)與資本的控制，一方面，要對企業(yè)的往來款進行清查，并進行賬齡統(tǒng)計，對于部分已確定不能追回的款項，企業(yè)經(jīng)理要把收據(jù)拿回來，并交給財務(wù)部門進行會計核算，以抵消這些費用。我們要對企業(yè)的長期往來資金進行一次徹底的排查，并對一些資金長時間存在的問題進行深刻的剖析。另一方面，新的公共系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)應(yīng)加強對資金支出核準(zhǔn)程序的管理，建立申請、分配、財務(wù)控制和集體簽名制度，并改進資金支出核準(zhǔn)程序。其他資產(chǎn)應(yīng)盡快入賬。在清算大型固定資產(chǎn)時，應(yīng)要求專業(yè)估值機構(gòu)編寫資產(chǎn)處置評估報告。然后，財務(wù)人員必須根據(jù)估值結(jié)果記錄資產(chǎn)減值。3.完善財務(wù)工作制度，加強財務(wù)監(jiān)督控制。各機構(gòu)應(yīng)規(guī)范會計日常工作，包括交易的定義和范圍、會計慣例、報告的類型和要求、文件和工具的內(nèi)容和格式要求以及分類賬要求。為了建立財務(wù)審計和監(jiān)督制度，監(jiān)督的重點必須從傳統(tǒng)的事后會計、成本回收率與核算轉(zhuǎn)入初期的分析與預(yù)測，并在流程中進行監(jiān)控與管理。讓各個機構(gòu)在預(yù)算實施中更好地進行差別調(diào)節(jié)和更好地使用預(yù)算核算功能。

（二）加快單位財務(wù)信息化建設(shè)，提升會計工作效率及質(zhì)量

為了滿足雙重基礎(chǔ)會計的要求，政府機構(gòu)必須改進和完善現(xiàn)有的財務(wù)會計制度，調(diào)整和補充新制度下的會計項目，增加預(yù)算會計管理單元，并開發(fā)兩個平行的會計制度。通過對財務(wù)與預(yù)算兩個數(shù)據(jù)間相互影響的認知，有效地解決平行核算中的數(shù)據(jù)非對稱性，保證核算數(shù)據(jù)的正確性。同時，在新體制下，利用實體金融體系改造升級，積極推進生產(chǎn)融資一體化，建立生產(chǎn)融資綜合管理平臺，實現(xiàn)實體金融體系、業(yè)務(wù)體系、金融集中式支付體系，會計系統(tǒng)，資產(chǎn)管理系統(tǒng)等數(shù)據(jù)自動收集和處理以及使用財務(wù)信息系統(tǒng)編制適當(dāng)?shù)臅嬘涗?，消除本組織不同部門之間管理分散的現(xiàn)象，在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對本單位財務(wù)資料的處理與分析。提高財會工作的效率與水準(zhǔn)，為新制度的推行提供更好的支撐。行政部門應(yīng)當(dāng)高度重視信息技術(shù)建設(shè)，建議財務(wù)部門率先建立財務(wù)集成體系、資產(chǎn)管理體系、預(yù)算編制體系、賬戶編制體系、績效考核體系，主權(quán)債務(wù)系統(tǒng)和金融資助信息系統(tǒng)在會計領(lǐng)域相互連接，并在現(xiàn)有信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)共同數(shù)據(jù)接口。

（三）深化財務(wù)預(yù)算管理認知

機構(gòu)要提高全體職工的預(yù)算管理意識，使之能夠科學(xué)地使用金融資金，提高資金使用效率，并引入現(xiàn)代化的資金管理理念。并且，各部門必須根據(jù)部門的指標(biāo)進行核算，以保證該部門的各種開支符合要求。在編制預(yù)算時，要加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，增強預(yù)算執(zhí)行的績效評價，以促使各個部門按時按質(zhì)按量地完成預(yù)算。嚴格執(zhí)行預(yù)算計劃，增強部門員工的預(yù)算意識。采用先進的預(yù)算制備方法，并利用滾動計算、項目預(yù)算、零基礎(chǔ)預(yù)算方法，制訂應(yīng)對計劃。結(jié)合實際經(jīng)營狀況，事業(yè)單位要引進一種全新的全面預(yù)算管理思想，讓所有人都能積極地參加到預(yù)算的實施過程中來，與此同時，員工也要對單位的預(yù)算計劃提出一些建議，讓單位的預(yù)算計劃變得更有可行性，讓單位每個部門的和預(yù)算部門之間都能進行有效的交流，向預(yù)算部門提供精確的運營數(shù)據(jù)，以便更好地制定高質(zhì)量的預(yù)算。

（四）提高事業(yè)單位會計人員的綜合素養(yǎng)

隨著政府組織結(jié)構(gòu)的變革，其權(quán)力早就喪失殆盡，這就是公司賬權(quán)責(zé)任應(yīng)計制的基礎(chǔ)。目前，我國事業(yè)單位已由過去的“以營利為本”的經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙宰陨頌楸尽钡慕?jīng)營方式。這種模式需要政府部門更多地關(guān)注資金的有效利用，并且盡量避免從政府和財政部門獲得補助。為此，政府機關(guān)資金的賬目必須按照應(yīng)計制核算，以確定政府機關(guān)資金的內(nèi)部用途。一般而言，在政府部門的會計流程中，有兩個核算單元，一個是盈利的，另一個是非盈利的：將現(xiàn)金與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，使自己的資金與目標(biāo)得到最大程度的發(fā)揮。這一差額既合理又值得信賴，同時又保證了收入與利率的一致性。在政府機關(guān)中應(yīng)用應(yīng)計制的一個優(yōu)點，就是能對與各項經(jīng)濟交易有關(guān)的收支進行科學(xué)預(yù)測，這一點與基礎(chǔ)財政狀況相似。比如，在我國，對某些公共事業(yè)單位設(shè)定的資金基礎(chǔ)是專門為專項資金提供的，而對某些營利活動則采取了應(yīng)計制。在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，資產(chǎn)負債管理制度的運用將會更加廣泛。

（五）加強固定資產(chǎn)的核算管控

首先，在新事業(yè)單位會計制度中，對固定資產(chǎn)的入賬要求做了一些修改，修改后，當(dāng)固定資產(chǎn)、專用設(shè)備的價值達到一定程度時，就必須計入固定資產(chǎn)。其次，在固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中，增加了累計折舊的計算，不僅是一些特殊的物資，還有其他的資產(chǎn)，都要按照累計折舊的方法來計算，這樣得出的結(jié)果，比之前更加客觀、更加真實，同時也能更好地體現(xiàn)出一家企業(yè)固定資產(chǎn)的真實價值。最后，事業(yè)單位在進行會計核算時，必須注重對政府機構(gòu)固定資產(chǎn)的實際價值和處置損益的計算，以便對資產(chǎn)清算期間的凈損益、支出和收入信息有一個全面的了解。

三、結(jié) 語

綜上所述，會計核算對公共機構(gòu)管理非常重要，因此公共機構(gòu)必須對新事業(yè)單位會計制度改革的內(nèi)容和方向進行全面深入的研究，并在此基礎(chǔ)上對會計進行有計劃和科學(xué)的調(diào)整。財務(wù)人員還要提高整體素質(zhì)，提高業(yè)務(wù)水平，做好會計工作，為組織長期健康發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。