風(fēng)險(xiǎn)管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)優(yōu)化方法研究

陳雅心

近年來，隨著全球經(jīng)濟(jì)滯脹衰退風(fēng)險(xiǎn)加劇和市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。如何在不確定性的環(huán)境中獲得長期生存與發(fā)展，各國企業(yè)紛紛加強(qiáng)自身建設(shè)，其中最重要的就是建立健全有效的內(nèi)部控制制度；而要保證內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮作用，就需要有一套科學(xué)合理的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系對其進(jìn)行監(jiān)督檢查。因此，如何構(gòu)建適合我國國情并且具有可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是當(dāng)前理論界和企業(yè)面臨的重大課題之一。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系概述

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對企業(yè)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行全面、客觀的評(píng)估，發(fā)現(xiàn)缺陷和不足并及時(shí)加以改進(jìn)。其目的在于提高企業(yè)經(jīng)營效率及財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和資源合理配置，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要包括以下方面：第一，確定評(píng)價(jià)范圍。評(píng)價(jià)對象為企業(yè)及其所屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相關(guān)崗位職責(zé)履行情況等。評(píng)價(jià)內(nèi)容涵蓋了企業(yè)所有業(yè)務(wù)流程中可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素。第二，設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、可操作性和代表性，能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行的真實(shí)水平。常用的評(píng)價(jià)指標(biāo)有“五要素”和“三能力”兩種類型。其中，“五要素”即資產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算控制、運(yùn)營分析、績效考評(píng)和信息管理；“三能力”即應(yīng)對變化的能力、適應(yīng)環(huán)境的能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，選擇評(píng)價(jià)方法。目前常見的評(píng)價(jià)方法有自我評(píng)價(jià)法、第三方評(píng)價(jià)法、綜合評(píng)價(jià)法等多種形式。不同的評(píng)價(jià)方法適用于不同的情形和要求。在實(shí)際應(yīng)用過程中，需要結(jié)合具體情況靈活運(yùn)用。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為一種重要的風(fēng)險(xiǎn)管理工具，可以幫助企業(yè)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范日常經(jīng)營行為，提升管理效能，從而有效降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生概率，保證企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問題

（一）缺少良好的控制環(huán)境

在當(dāng)前市場競爭激烈的情況下，一些企業(yè)為了追求更高的利潤，往往會(huì)采取各種非法手段來降低成本。這種行為不僅違反了法律法規(guī)，也嚴(yán)重影響到了企業(yè)自身形象和信譽(yù)度。同時(shí)，由于缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制以及對員工的教育培訓(xùn)不足等原因，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差。具體表現(xiàn)為：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不重視內(nèi)控工作，沒有形成全員參與、全過程監(jiān)控的內(nèi)控文化；第二，部門之間協(xié)作不夠緊密，信息溝通渠道單一，難以實(shí)現(xiàn)全面管控；第三，員工素質(zhì)參差不齊，有些員工甚至不了解自己所在崗位職責(zé)和權(quán)限，給日常工作帶來很大困難。這些因素都直接或間接地影響著企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

在當(dāng)前市場競爭激烈、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變的情況下，企業(yè)面臨著多重風(fēng)險(xiǎn)。然而，很多企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后給企業(yè)帶來巨大損失。例如，某公司在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了應(yīng)收賬款逾期未收回的情況，但由于該公司未能及時(shí)采取措施進(jìn)行催收，最終導(dǎo)致壞賬率大幅上升，對企業(yè)的經(jīng)營成果造成了嚴(yán)重影響。因此，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必要條件之一。目前，我國大部分企業(yè)都已經(jīng)意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，也開始逐步構(gòu)建自身的風(fēng)險(xiǎn)管理框架。但在實(shí)踐中，許多企業(yè)仍然存在以下幾個(gè)方面的問題：一是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較弱，往往只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)真的到來時(shí)才被動(dòng)應(yīng)對；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法不夠科學(xué)合理，缺少一套完整有效的評(píng)估指標(biāo)體系；三是風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)單一，缺乏多元化手段；四是信息與溝通不暢，部門之間協(xié)作不足等。這些問題直接制約了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果，使得企業(yè)難以做到全面有效地管控風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)趨于形式化

目前，我國大部分企業(yè)在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，往往只是簡單地對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢查和核對，并未深入分析其背后潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及可能產(chǎn)生的影響。這種流于表面、缺乏深度思考的內(nèi)控評(píng)價(jià)方式難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中存在的根本性缺陷與不足之處，也無法為后續(xù)的改進(jìn)提供有力支撐。具體表現(xiàn)為：一是評(píng)價(jià)工作缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，評(píng)價(jià)過程中缺少必要的溝通與協(xié)調(diào)；二是評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理，沒有充分考慮到業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度以及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布情況等因素，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果不夠客觀準(zhǔn)確；三是評(píng)價(jià)方法過于單一，多數(shù)采用評(píng)價(jià)底稿填報(bào)或問卷訪談方式獲取數(shù)據(jù)，無法全面反映企業(yè)真實(shí)的內(nèi)控水平。這些問題都使得企業(yè)很難通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)采取措施加以防范化解。此外，由于部分企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性受到一定程度上的質(zhì)疑。因此，如何提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的科學(xué)性和有效性已成為當(dāng)前亟待解決的重要課題之一。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效措施

（一）創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)中，要想對內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)價(jià)，就必須先從建立健全、規(guī)范有序的公司治理結(jié)構(gòu)入手。首先，應(yīng)當(dāng)明確股東會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)利與義務(wù)，形成相互制約、協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)制；其次，需要加強(qiáng)經(jīng)理層成員的職業(yè)素養(yǎng)，提高他們的經(jīng)營管理水平，確保各項(xiàng)規(guī)章制度得到貫徹落實(shí)；最后，注重員工行為的規(guī)范化建設(shè)，通過開展各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)來提升全體員工的綜合素養(yǎng)，為內(nèi)控評(píng)價(jià)提供有力保障。只有這樣，才能夠營造一個(gè)相對穩(wěn)定、健康向上的內(nèi)部控制環(huán)境，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)健地向前發(fā)展。

2.建立激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理

在現(xiàn)代化企業(yè)中，人才是最為重要的資源之一。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全科學(xué)合理、公正透明的績效考核機(jī)制和獎(jiǎng)懲制度，將考核結(jié)果與業(yè)績緊密掛鉤，強(qiáng)力推動(dòng)落實(shí)到位，激發(fā)員工工作積極性與創(chuàng)造性；同時(shí)，還要通過培訓(xùn)等方式提高員工專業(yè)技能水平，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)能力，從而提升整個(gè)企業(yè)的競爭力。對于企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)將員工個(gè)人利益與公司整體利益相結(jié)合，形成命運(yùn)共同體意識(shí)，使得員工能夠更加全身心地投入日常工作之中，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

3.注重企業(yè)內(nèi)控文化建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制的前提是需要有一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍。這就要求企業(yè)要重視內(nèi)部控制文化的建設(shè)，將其作為一項(xiàng)重要工作來抓。首先，通過外培內(nèi)訓(xùn)等方式提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解；其次，建立健全相應(yīng)的考核機(jī)制，確保各項(xiàng)制度能夠得到貫徹落實(shí)；最后，加大宣貫力度，讓每個(gè)員工都意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，從而形成全員參與、全面覆蓋的內(nèi)部控制全局。此外，企業(yè)還可借助專業(yè)第三方開展相關(guān)活動(dòng)，如聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)指導(dǎo)內(nèi)控實(shí)踐，與高校合作培養(yǎng)內(nèi)控人才等。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)

1.做好行業(yè)周期分析與經(jīng)濟(jì)環(huán)境預(yù)測

在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警時(shí)，企業(yè)需要對所處行業(yè)以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深入了解。首先，要對當(dāng)前所處行業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的把握和評(píng)估，包括市場規(guī)模、競爭格局、技術(shù)創(chuàng)新等方面因素。其次，要關(guān)注國家政策變化、法律法規(guī)制定及執(zhí)行情況、社會(huì)文化環(huán)境等外部因素，以便更好地理解并應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)。再次，要通過收集歷史數(shù)據(jù)資料，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法或模型工具，建立合理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境預(yù)測模型，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供科學(xué)依據(jù)。最后，要結(jié)合實(shí)際情況，針對不同類型的風(fēng)險(xiǎn)事件，采用相應(yīng)的策略加以防范和化解。

2.做好信息的收集與整理

在開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作時(shí)，需要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)和云計(jì)算平臺(tái)等先進(jìn)手段的作用。首先，通過對大量財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，可以更加全面地了解企業(yè)經(jīng)營狀況及潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題所在，采取相應(yīng)的解決方案予以應(yīng)對。其次，企業(yè)需要建立完善的信息管理系統(tǒng)，確保各項(xiàng)信息能夠得到高效傳遞和利用。最后，注重信息的保密性，嚴(yán)格保護(hù)相關(guān)商業(yè)機(jī)密和個(gè)人隱私，避免因信息泄露而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失或法律糾紛。因此，在信息收集過程中，相關(guān)人員必須遵守相關(guān)規(guī)定，制定科學(xué)合理的操作規(guī)程，保證信息來源合法合規(guī)，數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確可靠。

3.做好資金集中管理

在企業(yè)運(yùn)營過程中，需要進(jìn)行大量的資金運(yùn)作。因此，為了保證資金使用效率和安全性，必須建立完善的資金管理制度。首先，對資金流動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)的解決措施；其次，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，找出潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定針對性強(qiáng)、可操作的內(nèi)控措施，降低資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；最后，定期開展資金安全檢查工作，定期或不定期盤點(diǎn)資金，確保賬實(shí)相符，防范資金被挪用或占用等違法違規(guī)行為發(fā)生。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與管理流程相融合

在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理流程有機(jī)結(jié)合起來。首先，要對各個(gè)崗位進(jìn)行明確分工，確保每個(gè)員工都能夠清楚自己所承擔(dān)的職責(zé)范圍內(nèi)的任務(wù)以及需要遵循的規(guī)范要求。其次，建立完善的制度機(jī)制，通過制定相應(yīng)的規(guī)章制度、操作手冊等方式來指導(dǎo)并監(jiān)督各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展過程，從而保證各環(huán)節(jié)之間的銜接協(xié)調(diào)有序，避免出現(xiàn)疏漏或錯(cuò)誤。最后，加強(qiáng)信息對稱的溝通交流，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取應(yīng)對措施，形成一個(gè)完整高效的內(nèi)部控制閉環(huán)系統(tǒng)。在未來的運(yùn)營中，企業(yè)還需不斷優(yōu)化自身的信息管理系統(tǒng)，提高數(shù)據(jù)采集、處理能力，實(shí)現(xiàn)信息共享互通，為后續(xù)的決策提供有力支持。

四、結(jié) 語

總之，目前我國大多數(shù)企業(yè)都存在著內(nèi)控不足、執(zhí)行不力等問題，這些問題不僅會(huì)影響到企業(yè)自身的經(jīng)營狀況，還會(huì)給社會(huì)帶來一定程度上的不良影響。因此，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是非常必要的，只有通過有效的評(píng)估與監(jiān)督，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決潛在風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展。