互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險成因分析

權(quán)莉

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)是指企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、移動通信等技術(shù)，采用數(shù)字化形式進行商品或服務(wù)交易的一種商務(wù)活動。它是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺和各種網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用軟件完成交易的商務(wù)活動，在平臺上完成商品或服務(wù)交易后，資金通過第三方支付平臺完成結(jié)算。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)在經(jīng)濟領(lǐng)域中的比重不斷提高，它在帶來經(jīng)濟活力和創(chuàng)新動力的同時，也給傳統(tǒng)會計行業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。財務(wù)報表審計風(fēng)險是指由于被審計單位財務(wù)報表存在重大錯報而導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)表恰當(dāng)審計意見的可能性。互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的特殊經(jīng)營模式，決定了其財務(wù)報表存在重大錯報的可能性更大。由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)信息技術(shù)含量高，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出信息化、數(shù)字化等特征，傳統(tǒng)審計方法不能對其進行有效識別和評估。

一、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的特點

（一）營銷渠道廣泛化

隨著網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)營銷逐漸成為電子商務(wù)企業(yè)重要的營銷手段。電子商務(wù)企業(yè)通過在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布商品信息、產(chǎn)品圖片、廣告宣傳等，來吸引消費者的注意力，從而促進交易。在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的商品，通常是虛擬產(chǎn)品，這些產(chǎn)品不需要實際存在于現(xiàn)實生活中，可以在互聯(lián)網(wǎng)上進行虛擬交易。這樣一來，就使得電子商務(wù)企業(yè)的營銷渠道越來越廣泛。在電子商務(wù)企業(yè)中，不同類型的產(chǎn)品有不同的營銷渠道，各種類型的消費者有不同的消費需求，企業(yè)需要根據(jù)不同類型消費者的需求來制定合適的營銷方式，從而提高營銷效率和降低營銷成本。

（二）交易過程虛擬化

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的交易過程是通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)的。在這個過程中，整個交易過程都是通過電子數(shù)據(jù)交換（EDI）完成的，EDI是以TCP/IP協(xié)議為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)交換協(xié)議。這種交易過程虛擬化使得電子商務(wù)的整個交易過程都是以數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，從而使電子商務(wù)系統(tǒng)和相關(guān)內(nèi)部控制制度處于不確定狀態(tài)，也加大了審計人員對審計程序控制和內(nèi)部控制制度的審查難度。例如，在網(wǎng)絡(luò)支付環(huán)節(jié)，網(wǎng)上銀行的建立使得資金劃撥具有了高效、快捷、方便的特點，但由于其虛擬性，使得其安全性受到了極大的挑戰(zhàn)。

（三）數(shù)據(jù)信息無紙化

數(shù)據(jù)信息無紙化是指互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)中的交易信息、財務(wù)信息等都是以電子數(shù)據(jù)的形式存在，并存儲在計算機中，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞給用戶，同時電子商務(wù)企業(yè)的會計人員也通過網(wǎng)絡(luò)向用戶傳遞會計信息。數(shù)據(jù)信息無紙化使電子商務(wù)企業(yè)中的交易、財務(wù)等重要信息都是以電子化的形式存在，不需要紙質(zhì)化的憑證、賬冊、賬簿等來記錄交易、財務(wù)情況。因此，在數(shù)據(jù)信息無紙化的情況下，企業(yè)財務(wù)報表審計工作就不能直接通過會計憑證、賬冊、賬簿等紙質(zhì)資料來進行，而需要對數(shù)據(jù)信息無紙化下的會計資料進行審計，這樣就給審計工作帶來了很多風(fēng)險。

（四）支付方式多樣化

互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的支付方式有多種，除了傳統(tǒng)的網(wǎng)銀支付、支付寶、財付通等，還包括移動支付、自助取款機支付等。不同的支付方式具有不同的特點，使用時應(yīng)根據(jù)自己的實際情況進行選擇。網(wǎng)上銀行是一種銀行間的電子支付方式，使用方便快捷，安全可靠。支付寶是一種由阿里巴巴集團與螞蟻金服集團推出的第三方電子商務(wù)交易平臺，用戶可以通過支付寶進行在線購物，還可以通過支付寶進行轉(zhuǎn)賬匯款等。自助取款機提供自助轉(zhuǎn)賬和取現(xiàn)服務(wù)，用戶可以通過自助取款機完成匯款或轉(zhuǎn)賬等交易，這種支付方式方便快捷，不需要任何額外的費用。

二、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的財報審計風(fēng)險

（一）重大錯報風(fēng)險增加

首先，電子商務(wù)企業(yè)的交易存在虛擬性，由于互聯(lián)網(wǎng)的特殊性，電子商務(wù)企業(yè)的交易活動都是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行，而不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣可以直接看到實物交易。此外，交易中的物流、信息流和資金流都是通過電子商務(wù)平臺來實現(xiàn)，這些都使得電子商務(wù)企業(yè)具有虛擬性。在這種情況下，企業(yè)的交易往往是通過互聯(lián)網(wǎng)進行的，而不像傳統(tǒng)企業(yè)那樣在線下完成交易。這使得互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)存在很大的舞弊空間。

其次，電子商務(wù)企業(yè)具有較強的創(chuàng)新性，其經(jīng)營管理模式與傳統(tǒng)企業(yè)相比變化較大。雖然互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和現(xiàn)代信息技術(shù)在不斷地發(fā)展，但由于其經(jīng)營模式與傳統(tǒng)企業(yè)有很大差異，這給審計工作帶來了一定難度。例如，在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中存在大量的虛擬交易活動，這一特點使其具有很強的隱蔽性和迷惑性；再加上網(wǎng)絡(luò)上信息更新速度快、傳播范圍廣等特點，使審計人員很難確定客戶是否在做虛假交易。

最后，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)往往需要借助網(wǎng)絡(luò)平臺進行營銷推廣活動，而網(wǎng)絡(luò)平臺具有開放性、匿名性和虛擬性等特點，使得網(wǎng)絡(luò)上的虛假信息容易擴散。雖然我國已經(jīng)出臺了相關(guān)法律法規(guī)，但由于網(wǎng)絡(luò)的特殊性，我國網(wǎng)絡(luò)法律法規(guī)并不完善，這使得一些不法分子利用法律的漏洞進行違規(guī)操作。例如，部分不法分子利用網(wǎng)絡(luò)的匿名性和信息傳播的有效性，通過虛假廣告宣傳來欺騙消費者。

（二）檢查風(fēng)險水平提高

審計人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平對審計風(fēng)險的大小起著決定性作用。從理論上講，隨著電子商務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，交易對象、交易過程及交易方式更加復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，使得其經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，使注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也在不斷上升。根據(jù)新頒布實施的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》第四十一條規(guī)定，審計人員應(yīng)當(dāng)熟悉和了解被審計單位及其環(huán)境。通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，對相關(guān)控制活動及風(fēng)險水平的評價，初步判斷是否存在重大錯報風(fēng)險。所以在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過與被審計單位人員談話、查閱資料等方式了解被審計單位經(jīng)營狀況，以便評估被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的可能性。

三、互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險成因分析

（一）重大錯報風(fēng)險成因分析

重大錯報風(fēng)險（Critical Reporting Risk）又稱財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，是指注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，對被審計單位財務(wù)報表的整體層面和組成部分層面所作的評估不能確定所有重大錯報，但仍然相信有合理根據(jù)懷疑存在財務(wù)報表中某一部分會計事項可能存在舞弊行為。重大錯報風(fēng)險可以是由于注冊會計師沒有恰當(dāng)識別出被審計單位財務(wù)報表中可能存在的錯報而導(dǎo)致的風(fēng)險，也可以是由于注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷而導(dǎo)致的風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險發(fā)生概率大小取決于被審計單位管理層、內(nèi)部控制制度和注冊會計師的審計工作。如單位存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象，注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況的評估判斷，可能會偏離正常情況而導(dǎo)致錯誤估計和錯誤計算，進而造成財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

（二）檢查風(fēng)險成因分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，我國互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)快速發(fā)展，并在近年來取得了巨大成就，但同時也暴露出許多問題。例如，在我國互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展過程中，由于網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、數(shù)據(jù)的不透明性以及用戶數(shù)據(jù)的隱私權(quán)等原因，使得審計工作變得更加復(fù)雜和困難。

首先，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及大量客戶信息和交易信息，因此審計人員很難準(zhǔn)確評估互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)多采用B2C的經(jīng)營模式，因此其會計報表附注中披露的內(nèi)容較多、內(nèi)容復(fù)雜，這也使得審計人員在對會計報表進行審計時需要投入更多時間和精力。最后，由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)多采用虛擬交易、網(wǎng)絡(luò)支付等方式，這也使得審計人員難以準(zhǔn)確獲取相關(guān)證據(jù)來進行判斷。同時，我國目前對互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)的會計信息披露規(guī)定較為簡單、籠統(tǒng)，缺乏針對性。例如，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》僅對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行了定義和披露要求，并沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定進行細化和說明；而《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中只對非貨幣性交易進行了定義和說明。此外，我國關(guān)于上市公司信息披露制度的規(guī)定還不夠完善、不夠具體。在實際工作中，審計人員難以判斷上市公司披露的信息是否真實、準(zhǔn)確和完整。這些因素都增加了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。

四、結(jié) 語

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)由于其業(yè)務(wù)的特殊性，使得其經(jīng)營過程中存在許多不確定因素，而且由于互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、業(yè)務(wù)模式的多樣性以及會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行法律法規(guī)存在沖突等原因，使得審計人員在進行審計時存在較大的審計風(fēng)險。對互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險成因的研究，為我們在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險防范方面提供了一些參考。我們可以通過提高注冊會計師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)水平、強化注冊會計師的風(fēng)險意識、完善相關(guān)法律法規(guī)、提高會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力等方式，降低互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)企業(yè)財報審計風(fēng)險，使其在更好地實現(xiàn)自身價值的同時，也能為廣大投資者和社會公眾提供更優(yōu)質(zhì)、更可靠的財務(wù)信息。