新收入準則對建筑企業(yè)財務核算影響及對策研究

田 霏

(北京房地集團有限公司，北京 100101)

收入是會計六大要素中的一個組成部分，收入的計量和確認也是企業(yè)財務核算工作中的主要內(nèi)容，可以直接反映出企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟價值的數(shù)據(jù)體現(xiàn)。在使用財務報告時，財務報表中披露的數(shù)據(jù)可以直接影響工作人員的判斷和決策，所以新收入準則的修訂和完善具有非常大的影響價值和意義。一方面，可以直接影響企業(yè)的收入管理問題；另一方面還可能對企業(yè)自身的經(jīng)營和流程模式產(chǎn)生較大的影響，有利于企業(yè)改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式和鏈條，促進企業(yè)長遠、穩(wěn)固的建設和發(fā)展。新收入準則在經(jīng)過修訂以后，主要對建造合同和收入進行明確劃分，根據(jù)各自履行的職能義務完成，從而明確規(guī)定每一時間段需要完成的工作任務。

1 新收入準則的主要內(nèi)容和相關變化

1.1 對于收入確定時間點的變動

在建筑工程的前期工作中，投入費用高、項目時間長是最為普遍的特征，對于建筑企業(yè)的經(jīng)濟管理活動也會產(chǎn)生較大的影響。在新收入準則中，通過將“控制權轉移”作為收入確定時間點，可以給建筑企業(yè)創(chuàng)造更大的便利條件，便于企業(yè)更好地控制轉移節(jié)點，而且比風險的轉移節(jié)點還要準確[1]。建筑企業(yè)進行勘測和設計等方面的收入確定時，會根據(jù)新收入準則的規(guī)定，在控制權進行轉移時一次性確認或者是根據(jù)合同履行的進度進行確認，所以這種差異性還是比較明顯的。

1.2 對于施工進度計量方式的變動

在傳統(tǒng)的建筑企業(yè)中都是采用百分比的計量方式，根據(jù)施工進度占據(jù)總體進度的具體比值進行收入確認?？墒窃趯嶋H的建筑施工中，非正常消耗現(xiàn)象導致已經(jīng)發(fā)生的施工進度無法滿足原有的履約進度，所以百分比制的計量方式是存在一定弊端的。新收入準則制定和實施后，建筑企業(yè)可以按照產(chǎn)出法、投入法進行收入確定，將一些非正常出現(xiàn)、無法避免的成本徹底去除，促使建筑施工確認和履約契合度得到顯著的、穩(wěn)步的提高[2]。同時，建筑財務報表中的數(shù)據(jù)也變得更加準確，真實反映出工程建設的具體進度狀況。

2 新收入準則投入建筑企業(yè)財務核算中的重要性

新收入準則是把控制權轉移作為收入判斷的主要依據(jù)，在確認收入時必須要對銷售產(chǎn)品的收入和提供勞務的收入進行各自確認，還要對合同結果進行可行性的估測和判斷。建造合同具有周期長、資產(chǎn)造價高等特點，由于建筑企業(yè)的產(chǎn)品具有特殊性，在收入確認時要把建造合同作為標準。在新收入準則中對合同約定交易對象進行了統(tǒng)一，但是沒有區(qū)分銷售產(chǎn)品和提供類型。企業(yè)履行合同也就代表客戶獲得產(chǎn)品控制權，進而確認了收入，解決了收入確認時間的問題，提高了收入確認工作的科學性和合理性[3]。

2.1 可以體現(xiàn)出財務核算工作的實效性

對于建筑企業(yè)的財務核算工作來說，原本的收入準則是指根據(jù)產(chǎn)品風險和報酬轉移時間進行劃分，而在新的收入準則中，是指根據(jù)產(chǎn)品的控制權轉移時間點來作為判斷的依據(jù)。這有利于滿足建筑工程的實際狀況，如果工程施工所需時間長，會涉及很多領域內(nèi)容，導致工程建設的環(huán)節(jié)變得復雜。尤其是在合同方面，具體包含了施工合同、承包方合同、供應商合同等，都是建筑工程中十分重要的合同內(nèi)容。因此，通過應用新的收入準則管理財務核算活動，可以根據(jù)變化時間點確定不同時間段的收入，提高了財務核算工作的準確性和針對性。除此之外，在應用時間節(jié)點進行財務核算時，還應當使用正確的計算方式，這對于會計工作人員的要求就變得越來越高，并且需要根據(jù)工程建設的具體狀況，針對所收集的財務數(shù)據(jù)信息進行正確的財務核算[4]。

2.2 掌握合同的經(jīng)濟實質

在財務核算工作中，明確收入是十分關鍵的前提內(nèi)容，新收入準則可以更好地控制明確收入環(huán)節(jié)的進度，結合工程需求加快或減慢工程的進度。在新時期的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的明確收入方式也受到新的發(fā)展沖擊，基于新收入準則的背景下，一般是使用產(chǎn)出法、投入法兩種方法開展財務核算工作，對建筑工程企業(yè)的成本和收入進行計算[5]。由于不同的政策制度會產(chǎn)生不同的影響，明確收入的計算方式及結果也會具有一定的差異性。在應用新收入準則前，應當要求工作人員首先要了解建筑合同中的規(guī)定內(nèi)容，按照相關規(guī)定進行建筑工作。在進行財務工作時需要結合實際情況，融入財務工作人員的實踐經(jīng)驗對合同進行科學的判斷和分析，促進深層次經(jīng)濟本質的內(nèi)涵體現(xiàn)[6]。因此，要想充分落實新收入準則，就需要對相關財務會計人員提出更高的職業(yè)要求，不斷提升財務工作人員的專業(yè)水平，避免在核算工作中導致實際收入與合同收入產(chǎn)生較大差異。同時，作為建筑工程的財務核算人員，更需要積極順應新時代的發(fā)展要求，不斷豐富專業(yè)知識儲備，促進財政收入核算活動的正常開展和進行。

2.3 加強財務成本管控效果

建筑企業(yè)在應用新收入準則后，應當明確自身工程項目的開展進度，結合收入、支出等狀況進行施工計劃以及設計圖紙的合理調整，一方面可以促進企業(yè)在建設過程中更好地控制成本；另一方面也可以為后續(xù)財務核算奠定更加牢固的參考基礎[7]。同時，建筑工程涉及的各項指標也要進行明確，根據(jù)項目施工的進度對建筑成本進行計算和分析，這些數(shù)據(jù)信息是管理施工成本的主要現(xiàn)實依據(jù)，可以通過科學的計算方式強化財務管理和控制，確保建筑項目的順利進行。

3 建筑工程企業(yè)應對新收入準則變化的探究措施

3.1 促進合同精細化管理，合理控制企業(yè)成本

一是建筑企業(yè)應當根據(jù)新收入準則的具體要求，改變和創(chuàng)新合同的管理模式，提高核算收入工作的規(guī)范性，并深入分析新收入準則的實施對財務指標造成的一系列影響。影響施工企業(yè)收入確認的關鍵點在于合同管理，施工企業(yè)在促進業(yè)財融合一體化時會注重合同的設計和研究工作，利用現(xiàn)有職能部門的協(xié)作和交流作為基礎，對合同內(nèi)容進行有效梳理。二是通過制定針對性收入金額、回款方式、稅負等條款，正確構建工程形象進度、累計履約進度、結算計量進度這三個方面的關聯(lián)機制，確保進度的關聯(lián)性[8]。

與此同時，還要定期對履約進度、結算計量進度等工作仔細核對，一旦發(fā)現(xiàn)任何的異常，需要即刻查明原因，明確應計未計的合同成本和暫估確認，嚴格保障實際成本投入的完整性和有序性。需要注意的是，在應用以成本為基礎的投入法時，如果是已經(jīng)發(fā)生的成本與企業(yè)履行履約義務的進度不呈比例，則對企業(yè)履約的最佳反映可能是調整投入法，僅以已發(fā)生的成本為限確定收入。建筑施工業(yè)務主要屬于某一時間段內(nèi)的履約義務，按照履約進度在合同期內(nèi)確認收入。當履約進度無法合理確定時，企業(yè)可以根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的成本預計得到補償?shù)某杀窘痤~確認收入，直到履約進度可以合理確定為止。在合同條款中，施工企業(yè)需要關注影響項目收益獲取的因素，包括施工企業(yè)合約部門在合同簽訂管理中的相關問題，在簽訂合同時需要將業(yè)主方造成的合同變更、成本價格變動等作為具體條款并轉嫁風險，工程部門需要全面解讀和研究合同條款的內(nèi)容，分析部分項目具有較大差異性的根本原因，排除收入確認精準性較低的狀況，或者也可以適當調整施工的成本，及時向財務部門上交有關資料，并由財務工作人員來判斷是否可以滿足會計確認的條件[9]。

3.2 及時調整財務管理目標，加快財務管理理念的轉變

建筑施工企業(yè)存在諸多特點，比如周期長、關聯(lián)風險大、項目分散廣、不確定性因素多等，企業(yè)需要及時調整財務管理目標，加快財務管理理念的轉型，關注風險價值、資金、時間價值，結合市場新環(huán)境促進企業(yè)長期、可持續(xù)的發(fā)展。因此，要改變傳統(tǒng)股東利益最大化的經(jīng)營理念，根據(jù)新時代發(fā)展的主旋律，促進國際和國內(nèi)間的交流與合作，主動承擔社會責任，始終保持管理模式的前沿性。針對一些大型建筑施工企業(yè)來說，在設計和制定財務目標時，應當結合自身狀況避免目標不切實際。對于中小型施工企業(yè)來說，制定財務目標應當保持實事求是的態(tài)度，根據(jù)企業(yè)規(guī)模合理調整財務要求，在符合實際的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。財務管理目標的設置需要立足企業(yè)自身的職責，以相關工作人員的利益和企業(yè)價值為主，將財務目標調整到經(jīng)濟效益和社會效益互相統(tǒng)一的位置上。

3.3 注重對新收入準則的培訓和研究

新收入準則的應用必然會對建筑企業(yè)的財務轉型造成一定影響，企業(yè)必須要及時做好新、舊收入準則的銜接環(huán)節(jié)，重點內(nèi)容是學習和掌握合同完工進度的衡量方法及變化、明確交易價格、收入計量、合同變更的正確處理等，這也是決定會計核算的關鍵內(nèi)容，避免由于銜接不當造成財務管理工作的阻礙和困難。應當積極組織財務工作人員進行新收入準則的專項培訓，對比分析新、舊收入準則，研究變化點對具體工作的影響。結合增值稅稅率的變化，全面更新財務工作人員的基礎知識，嚴格按照新收入準則的要求規(guī)范開展財務管理工作[10]。通過結合實際情況，促進理論與實際的聯(lián)系，加強不同層級財務人員對新收入準則的學習?？梢蚤_展組織和培訓模式，促進財務工作人員相互交流學習，也可以舉辦專家知識講座，利用案例分析等形式提高財務人員對新收入準則的相關認知。企業(yè)也要形成適應自身發(fā)展的一套業(yè)務流程，協(xié)調企業(yè)各層級財務人員可以更好地進行使用，以提高財務核算工作的效率和水平。

3.4 推動信息化建設的進程

如今的時代是信息化快速發(fā)展和數(shù)據(jù)治理的新時代，財務管理也逐漸向著系統(tǒng)化、信息化、精細化、自動化的方向穩(wěn)步發(fā)展。信息系統(tǒng)的建立可以進一步幫助財務工作人員突破繁重的會計核算等一些基礎性工作，有利于幫助企業(yè)順利度過新、舊準則的轉化時期。在新收入準則中，重點強調要加強企業(yè)對合同的細化分拆和分解工作，所以也會導致建筑施工企業(yè)當前的會計系統(tǒng)出現(xiàn)無法適應新準則的現(xiàn)象，因此企業(yè)需要及時更新會計信息中的科目、售價估計、銷售系統(tǒng)、客戶關系管理等眾多板塊，營造出便于企業(yè)實施新收入準則的良好信息化環(huán)境[11]。

3.5 促進企業(yè)業(yè)財模式的融合

在施工企業(yè)財務部門中，會計核算是最主要的工作職能，對于項目收入成本和其他相關數(shù)據(jù)都是由企業(yè)的預算部門或者是材料部門等提供。根據(jù)數(shù)據(jù)表格進行入賬處理，使得部門業(yè)務的反應相對比較落后。而新收入準則中要求企業(yè)財務管理的核算工作應當開拓深度，作為財務人員需要分析、判斷合同中的各項內(nèi)容要素，具體包含分析合同條款、劃分和判斷合同單項履約義務、確認單價等，確定收入成本金額和相關時點[12]。這就要求財務工作人員必須提高自身的業(yè)財融合意識，在具體工作中落實業(yè)務和財務的融合工作。

3.6 做好建筑企業(yè)內(nèi)部其他管理部門的協(xié)調工作

從表面上來看，新收入準則的實施似乎只和建筑企業(yè)的財務部門具有關聯(lián)，其實這一準則的頒布會對整個建筑企業(yè)的工作開展產(chǎn)生重大影響。排在首位的自然是財務管理部門，再是工程項目部門。工程款的使用等方面都可以和財務部門的核算工作產(chǎn)生密切聯(lián)系，這兩項工作內(nèi)容都會受到新收入準則的限制和約束。此外，建筑工程中的采購部門和法務部門，也必須要嚴格按照新收入準則的相關規(guī)定對業(yè)務工作的規(guī)范性進行調整，因此要提高企業(yè)內(nèi)部對新收入準則的培訓重視，比如要注重采購合同、勘測合同、設計合同、設備租賃合同等內(nèi)容，通過審核來提高合同的嚴謹程度，利用合同保障企業(yè)自身的利益，并將合同作為工程活動開展的主要參考依據(jù)[13]。

3.7 采用“五步法”模型提高核算工作的水平

在新收入準則中明確指出要實施“五步法”模型核算，包括收入確認、計量處理等內(nèi)容，企業(yè)需要明確和掌握詳細內(nèi)容。首先，可以向合同管理部門借調合同，仔細審核和分析合同的約定條款，羅列出具體的功能職責以及相關義務。其次，需要確定建筑企業(yè)和供應商所簽訂的價格，按照合同要求合理分配總體價格，保障價格的規(guī)范性。最后，在履行合同時需要確認收入情況，有序完成以上工作環(huán)節(jié)，實現(xiàn)核算工作的細節(jié)化處理，以提高核算工作的質量水平。

3.8 有效的溝通和輔導

基于新收入準則的背景下，要想保證各項標準的落實就必須要加強溝通和輔導，這是財務核算工作正常運行的重要保障。新收入準則要求在開展核算工作時應當加強上下溝通機制，使員工了解財務核算的目標和方法，及時糾正員工的錯誤。建筑企業(yè)財務核算管理工作的溝通與輔導主要分為以下方面：

第一，確認年初指標。企業(yè)要求財務管理部門進行主導，與下屬單位確定并下發(fā)新收入準則中的財務核算內(nèi)容，同時要填寫表格并讓下屬單位具有更多的知情權。

第二，工作中如果出現(xiàn)失誤和紕漏并造成損失，必須及時引導和糾正，防止給財務核算管理造成負面影響。

第三，財務核算結果披露期間，下屬單位和高層的溝通要包括財務管理信息、財務核算中的不足等方面，將新準則全面貫徹和運用到工作流程中。同時，要秉持公平、公正的基本原則，對財務核算主體進行科學定位，以工作實際和成果作為依據(jù)，財務核算周期內(nèi)要完成工作目標。

建筑企業(yè)在此過程中還要以崗定標，使核算主體同步參與核算管理工作，主要包含以下五個方面的主體定位：

第一，工程管理部門。組織企業(yè)所有工程項目制訂年度、半年度和月度的目標計劃，然后將財務核算的結果匯總并交由主管部門進行審核，通過后即可進行上報。如果是財務核算不達標的項目則需進行整改和跟蹤。

第二，下屬各單位。按照細化后的目標計劃需要再次分解和實施，并交由小組負責和落實，確認核算結果后對沒有達標的內(nèi)容進行針對性的整改。以公布檢查的方式，對年度、半年度及月度的財務核算工作進行評估，實現(xiàn)與期望值的進一步吻合。

第三，數(shù)據(jù)管理單位。在數(shù)據(jù)管理單位中，主要是負責對重點任務進行數(shù)據(jù)分解，按照數(shù)據(jù)內(nèi)容和財務指標進行重點任務的布置。

第四，管理團隊。結合實際情況，建筑企業(yè)需要和下屬單位對接并簽訂年度目標責任書，主要負責年度結果的評估。

第五，財務管理部門。作為主體部門，財務管理部門在擬定管理計劃時需要從開始直到核算結果的反饋、運用進行落實，具體包括核算流程、核算評價等，以及財務核算周期內(nèi)的目標設定，為財務核算的薄弱環(huán)節(jié)創(chuàng)造可靠的咨詢和指導。

4 結語

綜上所述，收入是會計實務中的難點和重點內(nèi)容，直接關系到建筑企業(yè)的盈利、虧損等狀況，也影響著報表使用者對財務信息的判斷和使用。隨著企業(yè)對外投資的力度增加，交易內(nèi)容和事項也變得越來越復雜，難免會出現(xiàn)跨國交易的現(xiàn)象。因此，在財務報表和賬務處理工作中，要想提供更加可靠的財務報表，就需要擁有一個普遍適用的會計準則作為參考基礎，從而促進企業(yè)的跨國交易和投資活動的順利開展。在新收入準則的實施過程中，需要將修訂后的新收入準則財務管理和業(yè)務經(jīng)營進行有機結合，科學調整企業(yè)的財務經(jīng)營模式，重視合同的構建作用，針對收入數(shù)值確認應當以合同內(nèi)容進行判定，從而可以有效改變傳統(tǒng)經(jīng)濟收益和風險轉移的判斷模式，轉化成控制權轉移的新模式，促進企業(yè)財務部門與其他部門的良好溝通，提高財務工作人員的專業(yè)認知以及應用水平。