事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理探析

李倩

［摘 要］基于科研經(jīng)費的特性，科研經(jīng)費管理在事業(yè)單位有很高的應(yīng)用價值和較大的實踐空間。文章在介紹相關(guān)政策文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合事業(yè)單位科研經(jīng)費管理現(xiàn)狀，對科研項目經(jīng)費管理改進措施進行探析，并提出從優(yōu)化組織實施和運行機制、加強科研項目經(jīng)費核算、抓住結(jié)題審計關(guān)注點3個方面做好科研經(jīng)費管理，以期為事業(yè)單位提高科研經(jīng)費管理質(zhì)量和水平提供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；科研項目經(jīng)費管理；經(jīng)費核算；結(jié)題審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.12.008

［中圖分類號］F810.6；G311［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）12-0025-04

0 ? ? 引 言

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院陸續(xù)出臺了一系列優(yōu)化科研經(jīng)費管理的政策文件和改革措施，對科研經(jīng)費管理進行再“松綁”，以期促進科技事業(yè)健康發(fā)展。特別是隨著國務(wù)院辦公廳《關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》的發(fā)布，經(jīng)費管理改革未來更多的是依靠承擔科研項目的事業(yè)單位在制度上、管理機制上去支撐落實［1］。

1 ? ? 事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理現(xiàn)狀

1.1 ? 經(jīng)費管理剛性偏大

科研項目經(jīng)費實行預(yù)算控制，預(yù)算是科研人員根據(jù)自己以往的經(jīng)驗和判斷對整個項目未來執(zhí)行期內(nèi)科學(xué)實驗需求作出的預(yù)估，而科研試驗探索具有不可預(yù)見性，很難對其進行精準預(yù)測，且項目的實際到款一般也會晚于項目的預(yù)算執(zhí)行開始期。因此，科研項目的預(yù)算調(diào)劑時有發(fā)生。根據(jù)項目管理要求，項目經(jīng)費預(yù)算調(diào)劑往往需要履行審批、報備程序后才能執(zhí)行。

1.2 ? 經(jīng)費報銷流程煩瑣

科研項目支出采取的是實報實銷的方式，需要遵循單位業(yè)務(wù)流和財務(wù)流的審批控制流程，從合同簽訂、實物入庫、實物出庫、發(fā)票校驗、發(fā)票粘貼、報銷單提交、簽批到最終報銷到款，流程手續(xù)較為復(fù)雜，如發(fā)現(xiàn)錯誤則需要從頭返工，花費大量的時間和精力。

1.3 ? 經(jīng)費核算不夠規(guī)范

2019年新《政府會計制度》的實施，要求構(gòu)建“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。兩種經(jīng)費核算會計基礎(chǔ)不同，對科研經(jīng)費的確認、計量、記錄和報告不同，每個人的職業(yè)判斷也有較大差異，且缺乏詳細、系統(tǒng)的操作指南，使得經(jīng)費核算沒有嚴格、統(tǒng)一的規(guī)范。

1.4 ? 項目結(jié)題經(jīng)費審計難度較大

科研項目實行項目負責人制。項目負責人是科研經(jīng)費使用的直接責任人，全權(quán)決定經(jīng)費的使用?？蒲薪?jīng)費管理的專業(yè)化程度高，部分單位的管理部門人員由于專業(yè)限制，對經(jīng)費使用的相關(guān)性、合規(guī)性、必要性的把控能力較弱。為保障科研項目順利通過審計，需要總結(jié)出審計關(guān)注的重點，以便采取有針對性的風險管理方法和控制措施。

鑒于科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀，承擔科研項目的事業(yè)單位如何有效解決科研經(jīng)費管理中存在的問題，貫徹落實黨中央、國務(wù)院的決策部署，切實打通政策落地的“最后一公里”，值得認真探討。

2 ? ? 事業(yè)單位強化科研項目經(jīng)費管理的策略

2.1 ? 優(yōu)化組織實施和運行機制

2.1.1 ? 完善內(nèi)部管理機制

首先，明確內(nèi)設(shè)機構(gòu)崗位職責，進一步厘清管理職能。一是明確項目管理部門負責項目申請、項目實施、項目預(yù)算調(diào)整、項目結(jié)題；負責科研項目合同管理，依規(guī)履行審核、登記、執(zhí)行管理等工作程序。二是明確資產(chǎn)管理部門負責嚴格執(zhí)行政府采購相關(guān)規(guī)定，負責審核材料采購價格的合理性，審核供貨商的資質(zhì)；負責儀器設(shè)備的預(yù)算管理、購置、入庫、建賬、建卡、維護和處置；負責儀器設(shè)備的清產(chǎn)核資和定期盤點；負責指導(dǎo)合理配置儀器設(shè)備。三是明確財務(wù)管理部門負責項目資金管理、項目核算等科研經(jīng)費的財務(wù)管理工作，及時、完整、準確地提供會計信息；負責審核項目預(yù)算、完成項目決算、組織財務(wù)驗收等。最終由各部門全方位地對科研經(jīng)費進行服務(wù)和監(jiān)管，從組織管理的角度出發(fā)，實現(xiàn)科研經(jīng)費管理效益最大化。

其次，強化科研項目預(yù)算柔性管理。下放預(yù)算調(diào)劑權(quán)限，賦予項目負責人根據(jù)科研工作進展適時分配、調(diào)整科研經(jīng)費的權(quán)力。科研項目實施過程中，項目設(shè)備經(jīng)費預(yù)算調(diào)劑權(quán)下放給承擔科研項目的事業(yè)單位，其他經(jīng)費預(yù)算調(diào)劑權(quán)全部由承擔科研項目的事業(yè)單位下放給項目負責人，單位審批通過后，依據(jù)各項目主管部門的具體要求，報項目主管部門備案、審批［2］。

再次，積極推進項目經(jīng)費“包干制”工作，探索符合科研創(chuàng)新活動規(guī)律的科研經(jīng)費管理機制。結(jié)合單位實際，簡化科研項目經(jīng)費預(yù)算編制，如科研項目經(jīng)費不再分為直接費用和間接費用，無須再編制經(jīng)費預(yù)算。同時，建立并不斷完善經(jīng)費使用的“負面清單”，通過“簡化過程控制+嚴肅違規(guī)處理”的模式，保證包干經(jīng)費合規(guī)、高效使用，充分賦予科研團隊更大的人財物支配權(quán)及技術(shù)路線決策權(quán)。在充分放權(quán)的基礎(chǔ)上，促進放管結(jié)合，明確權(quán)責邊界，推進信息公開，接受監(jiān)督

檢查。

2.1.2 ? 減輕科研人員事務(wù)性負擔

其一，落實科研財務(wù)助理制度。科研財務(wù)助理由項目組配置，對科研項目經(jīng)費全過程進行管理，做好科研項目管理和科研經(jīng)費管理，從而讓科研人員能夠?qū)Ｗ⒂诳茖W(xué)研究。一個項目組會有幾個項目同時進行，科研經(jīng)費助理要根據(jù)不同項目科學(xué)實驗進程區(qū)分每個項目的消耗成本，并正確歸集使用經(jīng)費，為科研人員在預(yù)算編制、經(jīng)費報銷、項目決算、項目審計等方面提供專業(yè)化服務(wù)，協(xié)助科研項目負責人把好科研經(jīng)費管

理關(guān)［3］。

其二，加強信息化建設(shè)。制定報銷業(yè)務(wù)線上審批制度，讓科研人員少“跑腿”，提高審批效率；上線“智能公務(wù)之家”“銀企互聯(lián)”等智能內(nèi)控管理系統(tǒng)，以信息化手段逐步解決報銷流程煩瑣問題，減少線下工作量；積極應(yīng)用憑證投遞柜系統(tǒng)，切實解決交單排隊和多園區(qū)辦公報銷的問題，提升科研人員的體驗感和獲得感。

其三，改進科研儀器、設(shè)備、耗材采購管理模式。采取更靈活的采購方式，簡化采購流程，縮短采購周期，對確需采用特事特辦、隨到隨辦方式的采購作出明確規(guī)定，實施“綠色通道”采購，確?！胺哦粊y”，為本單位開展科研工作給予必要的硬件支撐。

2.2 ? 加強科研經(jīng)費核算管理

會計核算是科研經(jīng)費管理的重要內(nèi)容之一。執(zhí)行新《政府會計制度》后，事業(yè)單位科研項目結(jié)題驗收以預(yù)算會計核算信息為主、財務(wù)會計核算信息為輔。由于事業(yè)單位項目經(jīng)費核算的特殊性，目前對預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)折舊和內(nèi)部業(yè)務(wù)的會計核算在實操層面存在不同的理解和賬務(wù)處理方式?；谡畷嬛贫群怂阋?guī)則和項目管理的需求，本文提出幾點建議，以供參考。

2.2.1 ? 強化預(yù)付賬款會計核算管理

對于項目預(yù)付款業(yè)務(wù)，在支付款項時進行平行記賬，結(jié)束核銷時，財務(wù)會計記賬，除退款、補款外，預(yù)算會計不記賬。實操中發(fā)現(xiàn)，科研人員經(jīng)常誤認為該筆支出已執(zhí)行完畢，后期常常會遺忘發(fā)票沖賬業(yè)務(wù)，等到項目審計時才發(fā)現(xiàn)這筆支付未附發(fā)票，不能計入科研成本。建議在事業(yè)支出下設(shè)置“待處理”明細科目，區(qū)分預(yù)付款業(yè)務(wù)和正常報銷支出，提醒、督促科研人員及時銷賬。

2.2.2 ? 做好固定資產(chǎn)折舊分攤

科研項目固定資產(chǎn)折舊按照“科研項目執(zhí)行期和折舊年限孰短的原則”分攤。固定資產(chǎn)折舊年限與項目執(zhí)行期通常不一致，科研項目立項期有1年、2年、3年等，而《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南中指出固定資產(chǎn)折舊年限一般不低于5年。對于科研項目形成的固定資產(chǎn)，預(yù)算會計按項目購置成本全額計入成本，財務(wù)會計按分攤的折舊計入成本。在項目執(zhí)行期結(jié)束、項目結(jié)題后，若折舊年限大于項目執(zhí)行期，會導(dǎo)致科研項目已結(jié)題驗收，但固定資產(chǎn)尚未提足折舊的問題，造成財務(wù)會計折舊成本無法完全計入科研項目成本中，出現(xiàn)科研項目固定資產(chǎn)成本在財務(wù)會計和預(yù)算會計兩種口徑下不一致的問題。筆者認為，科研項目形成的固定資產(chǎn)專用性較強，是為科研項目專門購置的資產(chǎn)，項目預(yù)算中的固定資產(chǎn)預(yù)算是固定資產(chǎn)的全額購置成本，應(yīng)按科研項目研究期限和折舊年限孰短的原則分攤固定資產(chǎn)折舊?？蒲许椖啃纬晒潭ㄙY產(chǎn)的折舊可全部計入科研項目的成本，在預(yù)算會計和財務(wù)會計兩種口徑下，科研項目的固定資產(chǎn)成本是一致的，這樣既符合項目預(yù)算，也符合收支配比原則。

2.2.3 ? 科學(xué)推進內(nèi)部業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

事業(yè)單位內(nèi)部獨立核算單位是在事業(yè)單位內(nèi)部實行獨立經(jīng)濟核算的機構(gòu)，其承擔的單位內(nèi)部測試化驗加工任務(wù)一般按內(nèi)部價格進行結(jié)算。但單位內(nèi)部提供測試服務(wù)，并沒有發(fā)生單位資金的流出流入，按制度規(guī)定對此類業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計核算，不用處理預(yù)算會計。筆者認為，科研項目預(yù)算中有此測試費預(yù)算，實際發(fā)生的內(nèi)部測試業(yè)務(wù)也是科研項目的研究內(nèi)容，只不過測試雙方是同一個單位，單位資金沒有流入流出而已。若預(yù)算會計不做處理，發(fā)生的測試費無法在對應(yīng)的預(yù)算會計科研項目中體現(xiàn)，不符合會計的實質(zhì)重于形式的原則。建議內(nèi)部業(yè)務(wù)采用平行記賬的方式，統(tǒng)一預(yù)算會計口徑，增加科研項目的科研支出和內(nèi)部測試平臺事業(yè)預(yù)算收入。同時，內(nèi)部核算單位需要提供收費的依據(jù)和標準，包括測試的內(nèi)容、單價、測試的時間等，以此作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

2.3 ? 抓住項目經(jīng)費結(jié)題審計關(guān)注點

科研項目經(jīng)費結(jié)題審計主要關(guān)注承擔科研項目的事業(yè)單位科研經(jīng)費管理制度執(zhí)行、項目資金撥付及到位、預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)費開支合規(guī)性等方面。

2.3.1 ? 強化經(jīng)費管理制度執(zhí)行

關(guān)注承擔科研項目的事業(yè)單位是否在國家相關(guān)管理制度框架內(nèi)，結(jié)合本單位實際，制定科研課題相關(guān)管理制度，并在經(jīng)費管理、課題核算等方面嚴格執(zhí)行制度規(guī)定。強化課題資金獨立建賬、單獨核算、?？顚Ｓ?，從而清晰地反映課題專項資金使用情況，保證憑證單證齊全、證據(jù)鏈清楚，能夠準確反映經(jīng)濟事項。

2.3.2 ? 關(guān)注項目資金撥付及到位情況

關(guān)注項目資金到位金額是否與任務(wù)書、預(yù)算書一致；為項目參與單位撥付資金時是否按預(yù)算撥付，是否存在截留擠占科研經(jīng)費的現(xiàn)象；涉及項目合作方變更或經(jīng)費總額不變而各合作方經(jīng)費變動的，科學(xué)衡量其是否報經(jīng)項目主管部門審批后實施。

2.3.3 ? 強化預(yù)算執(zhí)行

重點關(guān)注預(yù)算調(diào)整手續(xù)是否完備。例如，項目負責人要根據(jù)研究工作實施進展情況，科學(xué)提出預(yù)算調(diào)整方案（除設(shè)備費外），或者在研究方向不變、不降低申報指標的前提下調(diào)整研究方案和技術(shù)路線，由承擔科研項目的事業(yè)單位負責審批，并報項目主管部門備案。設(shè)備費確需調(diào)增的，由項目負責人根據(jù)實施過程中科研活動的實際需要提出申請，由本單位按照審批權(quán)限實施審批，并依據(jù)各項目主管部門要求辦理。

2.3.4 ? 提高經(jīng)費開支合規(guī)性

設(shè)備費不能列支電腦、打印機等通用辦公設(shè)備；材料費不能列支硒鼓、墨盒、打印紙等日常辦公用品，支出內(nèi)容要與項目研究內(nèi)容匹配；測試化驗加工費關(guān)注被委托方資質(zhì)和經(jīng)營范圍，避免產(chǎn)生被委托方超范圍經(jīng)營的風險，密切關(guān)注關(guān)聯(lián)交易風險；注意燃動費分攤依據(jù)是否合理，不能列支日常辦公的水、電、氣、暖等消耗費用；會議差旅費、國際合作與交流費不能列支不合理的市內(nèi)交通費，不能超標準列支，會議費支出應(yīng)滿足預(yù)算、報批、通知、議程、參會人員簽到五要素；勞務(wù)費不能列支在職人員津貼和補貼、科研人員績效，不能以現(xiàn)金形式發(fā)放；專家咨詢費不能支付給參與項目實施及管理的人員，不能超標準列支，不能以現(xiàn)金形式發(fā)放，專家咨詢費支出應(yīng)滿足姓名、工作單位、身份證號、咨詢內(nèi)容、咨詢時間和本人簽字等要素?？蒲许椖渴罩Т_認中支撐材料合同是審計的重點，主要關(guān)注合同訂立需要履行單位的審批程序，適用《中華人民共和國招標投標法》及其實施條例的采購活動，要嚴格執(zhí)行政府采購程序，簽訂政府采購合同；保證合同內(nèi)容清晰明確，付款方式明確、合同驗收內(nèi)容完整，且實際履行了合同條款。

3 ? ? 事業(yè)單位科研項目經(jīng)費管理的保障措施

3.1 ? 加強制度建設(shè)

根據(jù)發(fā)布的科研項目經(jīng)費管理制度及改革政策要求，修訂完善和細化事業(yè)單位科研經(jīng)費項目管理相關(guān)內(nèi)容，并注重與其他制度辦法的有效銜接，使經(jīng)費管理有法可依、落地有據(jù)。進一步探索簡化科研項目經(jīng)費管理流程的途徑，努力打造有利于科研人員潛心研究的環(huán)境［4］。

3.2 ? 定期清理往來款

定期清理往來款，保障科研項目收支的及時體現(xiàn)。事業(yè)單位科研項目資金來源較多，項目數(shù)量大，其中還有參與外單位聯(lián)合申報的項目?？蒲许椖恳话阌身椖控撠熑俗灾魃陥?，項目管理部門并不能完全掌握項目是否可以立項成功。同時，科研人員工作繁忙，會出現(xiàn)項目到款后，業(yè)務(wù)管理部門與科研人員信息錯位，無法立即開設(shè)項目賬號的情況，只能暫掛往來款，容易影響科學(xué)實驗進展。因此，事業(yè)單位要定期清理往來款，促進科研收入暫掛賬及時認領(lǐng)、及時入賬，確保項目盡快啟動；科研項目支出暫掛款及時銷賬，確保支出憑據(jù)完整。

3.3 ? 加強信息化管理

一方面，建立一體化科研經(jīng)費管理平臺，把預(yù)算管理、流程控制和經(jīng)費核算整合到一起，建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)線上協(xié)同平臺。首先，科研部門要建立科研項目數(shù)據(jù)庫，將項目名稱、項目編號、項目執(zhí)行期、項目負責人、撥款單位、年度到款計劃等重要管理信息及時錄入系統(tǒng)?？蒲许椖拷?jīng)費到款后，由系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)匹配科研系統(tǒng)，提醒科研人員及時認領(lǐng)到款經(jīng)費。其次，將項目經(jīng)費預(yù)算錄入系統(tǒng)?？蒲腥藛T應(yīng)在預(yù)算額度內(nèi)使用經(jīng)費，由系統(tǒng)對經(jīng)費使用報銷進行監(jiān)控，內(nèi)嵌經(jīng)費支出標準，合理控制支出?？蒲腥藛T、管理部門通過系統(tǒng)可以隨時查看項目執(zhí)行信息，強化數(shù)據(jù)共享、統(tǒng)一維護，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)之間銜接控制和業(yè)務(wù)協(xié)同。另一方面，上線合同管理信息化平臺。對合同實行在線審批，在線管理。合同基本信息與其他業(yè)務(wù)流信息共享、互相牽制，依托信息技術(shù)對合同執(zhí)行、實時信息數(shù)據(jù)進行集成，多環(huán)節(jié)設(shè)置風險預(yù)警，筑起經(jīng)費風險“防

火墻”［5］。

3.4 ? 加大宣傳培訓(xùn)力度

課題組配備相對固定的科研經(jīng)費助理，財務(wù)部門每年定期組織或邀請專家開展專題培訓(xùn)會，解讀并宣傳最新經(jīng)費管理政策，解答科研資金使用的常見問題，提出項目經(jīng)費合理合規(guī)使用方法，以促進科研財務(wù)助理對經(jīng)費管理政策的理解和運用。

3.5 ? 積極推進信息公開

科研經(jīng)費管理改革的目的是干好科研工作。在不涉及國家秘密，不危及國家安全、公共安全、經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定的前提下，事業(yè)單位要在內(nèi)部公開公示科研項目經(jīng)費相關(guān)信息，積極接受廣大科研人員監(jiān)督，推動科研資金使用公開化、透明化，切實保障科研經(jīng)費規(guī)范有效使用。

4 ? ? 總結(jié)與展望

通過以上分析，筆者認為只有符合科研活動客觀規(guī)律的科研經(jīng)費管理才能實現(xiàn)科研資源的優(yōu)質(zhì)配置，促進科研工作順利開展。未來在這個領(lǐng)域有很多問題需要進一步深入研究：第一，構(gòu)建科學(xué)、合理的科研項目綜合績效評價體系和績效管理機制；第二，推動科研經(jīng)費會計核算信息化建設(shè)，系統(tǒng)識別業(yè)務(wù)，設(shè)定賬務(wù)處理規(guī)則；第三，完善科研經(jīng)費結(jié)題審計、檢查操作指南。隨著國家對科研人才和科研機構(gòu)的重視程度不斷提高，國家對研究型事業(yè)單位經(jīng)費的投入也會越來越大。因此，科研經(jīng)費的管理與制度應(yīng)順應(yīng)數(shù)字化和智能化時代改革發(fā)展的需要，實現(xiàn)不斷創(chuàng)新與推進。

主要參考文獻

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