事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與優(yōu)化措施

曹琨

［摘 要］事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)安全為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部管理和信息反饋等進(jìn)行控制來(lái)保證工作正常運(yùn)行。對(duì)于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制具有非常重要的意義，不僅可以保障機(jī)構(gòu)資產(chǎn)安全，預(yù)防經(jīng)濟(jì)損失，還能規(guī)范組織管理，促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，提高工作效率和質(zhì)量。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的政府性質(zhì)和監(jiān)管性質(zhì)，需遵循公共財(cái)產(chǎn)的保護(hù)原則，財(cái)務(wù)管理需符合行政權(quán)力、資金來(lái)源、財(cái)務(wù)收支等特殊的規(guī)定和程序，其特殊性質(zhì)和特點(diǎn)也為其內(nèi)部控制的實(shí)施和完善提出了新的挑戰(zhàn)和要求。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)智能化發(fā)展，內(nèi)部控制問(wèn)題已成為亟待解決的難題。本文提出具體的優(yōu)化措施，以期為事業(yè)單位解決內(nèi)部控制問(wèn)題提供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)

［中圖分類號(hào)］F22文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、政府治理水平的不斷提升和管理體制改革的推進(jìn)，事業(yè)單位在國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展過(guò)程中所處的重要地位逐漸凸顯。然而，隨著事業(yè)單位規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作方式不斷擴(kuò)大和復(fù)雜化，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面面臨著新的挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式下，許多事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、內(nèi)部控制缺乏、信息系統(tǒng)缺失等問(wèn)題，導(dǎo)致資金使用不透明，無(wú)法有效規(guī)范資金使用管理，造成資金浪費(fèi)、濫用等問(wèn)題。這種情況不僅對(duì)事業(yè)單位的自身資產(chǎn)安全和利益保障構(gòu)成了巨大挑戰(zhàn)，也對(duì)促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)健發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。因此，對(duì)于事業(yè)單位而言，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并優(yōu)化其實(shí)施策略和流程已成為刻不容緩的重要任務(wù)。

1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念及特點(diǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立一套旨在保障資產(chǎn)安全和使用合規(guī)的控制措施和行為，以保證工作正常開(kāi)展、合理控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的綜合體系。它是一種以策略、措施和程序?yàn)榛A(chǔ)的持續(xù)且動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，涵蓋了事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)管理和信息反饋等方面［1］。

從事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)來(lái)看，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，事業(yè)單位通常都由政府單一提供資金，因此其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)在于保證資金使用合規(guī)、合理和透明；第二，事業(yè)單位多為政府機(jī)關(guān)的下屬單位，其財(cái)務(wù)管理部門通常受政府部門的統(tǒng)一管理和監(jiān)督，內(nèi)部控制必須遵循政府制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)定；第三，事業(yè)單位通常是為了滿足公共利益而設(shè)立的，因此事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)方面的違規(guī)操作；第四，規(guī)模較小的事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度往往比較簡(jiǎn)單，制度相對(duì)不太嚴(yán)密，設(shè)置的控制措施比較粗放，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不規(guī)范；第五，事業(yè)單位一般不面向市場(chǎng)，無(wú)需向公眾披露財(cái)務(wù)信息，但其所使用的資金均來(lái)自上級(jí)政府，因此政府部門對(duì)其財(cái)務(wù)信息的了解和監(jiān)督比較重要［2］。

從這些特點(diǎn)可以看出，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍面臨多方面的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理要素不確定、資金來(lái)源單一和監(jiān)管不足、技術(shù)手段不足等。因此在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化過(guò)程中，主要是在機(jī)制、人員、科技及意識(shí)等方面進(jìn)行強(qiáng)化，以提升內(nèi)部控制的有效性和效率，確保事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的規(guī)范和健康發(fā)展。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制制度缺乏客觀性，內(nèi)部控制流程不暢

很多事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度制定過(guò)程中更多地考慮流程和制度的書面規(guī)定，而忽略了實(shí)際情況和環(huán)境因素，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷，不夠靈活，不能滿足不斷變化的業(yè)務(wù)需要和管理要求。一些制度雖然在規(guī)定過(guò)程中考慮了責(zé)任歸屬，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，由于人員對(duì)其職責(zé)和權(quán)利的認(rèn)識(shí)模糊，導(dǎo)致無(wú)法履行責(zé)任和發(fā)揮權(quán)利的作用。比如，一些財(cái)務(wù)崗位職責(zé)不夠明確，導(dǎo)致人員不清楚自己的職責(zé)和權(quán)利。有些單位在內(nèi)部控制流程上存在瓶頸或卡頓的情況，比如內(nèi)部控制環(huán)節(jié)過(guò)多，導(dǎo)致流程煩瑣、不流暢，影響業(yè)務(wù)效率，在領(lǐng)取、審批、核對(duì)等多重環(huán)節(jié)占用了大量時(shí)間和人員。同時(shí)，不少單位內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)之間缺乏協(xié)調(diào)，導(dǎo)致內(nèi)控流程不夠順暢，給機(jī)構(gòu)帶來(lái)巨大的財(cái)務(wù)安全隱患并浪費(fèi)了時(shí)間、人力和資源成本。

2.2 人員職責(zé)不明晰，普遍存在一人多崗問(wèn)題

一些事業(yè)單位內(nèi)部組織構(gòu)架不清晰，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)人員職責(zé)不明晰，財(cái)務(wù)崗位之間存在分工不明確、交叉干擾的情況，導(dǎo)致同一項(xiàng)工作多個(gè)人干或者一個(gè)人負(fù)責(zé)多項(xiàng)工作，直接造成財(cái)務(wù)管理混亂。特別是一些較小的事業(yè)單位，財(cái)務(wù)管理制度不完善，細(xì)則不明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員工作中無(wú)法準(zhǔn)確地把握職責(zé)分工，不能清晰地理解財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)質(zhì)。對(duì)于一些不重視財(cái)務(wù)管理的事業(yè)單位，會(huì)因?yàn)榻?jīng)費(fèi)有限等原因?qū)е仑?cái)務(wù)人員短缺，在這種情況下，財(cái)務(wù)人員需要同時(shí)承擔(dān)多個(gè)崗位的職責(zé)。這些問(wèn)題在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中會(huì)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況造成影響，加劇財(cái)務(wù)的不穩(wěn)定性，甚至?xí)黾迂?cái)務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)，如假賬、挪用公款等。

2.3 內(nèi)部控制審核不規(guī)范，內(nèi)部控制監(jiān)督不力

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，在內(nèi)部控制審核和監(jiān)督方面也存在一定的問(wèn)題。一些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制的審核不重視，沒(méi)能制定詳細(xì)的內(nèi)部控制審核流程和規(guī)范，缺少相應(yīng)的審核人員，或?qū)徍巳藛T缺乏足夠的專業(yè)知識(shí)和技能，使得內(nèi)部控制審核過(guò)程不規(guī)范，導(dǎo)致審核工作沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的效果，使內(nèi)部控制工作不能得到及時(shí)糾正和改進(jìn)。除此之外，內(nèi)部控制監(jiān)督也是財(cái)務(wù)管理中的瓶頸，因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)控制規(guī)定的監(jiān)督和檢查，或者監(jiān)督不能得到有效落實(shí)，為違規(guī)行為提供了便利條件。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)受到相關(guān)部門的權(quán)力和責(zé)任的限制，當(dāng)責(zé)任機(jī)關(guān)監(jiān)督不到位，上級(jí)部門對(duì)于違規(guī)行為的追究不力或者監(jiān)管方式不當(dāng)時(shí)，會(huì)進(jìn)一步助長(zhǎng)財(cái)務(wù)管理的違規(guī)行為［3］。這些問(wèn)題對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不良后果，如財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、流失或者財(cái)務(wù)賬目失實(shí)等。

2.4 從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力有待提高

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)也是一個(gè)主要問(wèn)題。一些事業(yè)單位由于財(cái)務(wù)從業(yè)人員的教育背景和培訓(xùn)不足，不具備足夠的理論知識(shí)和實(shí)踐技能，以保證財(cái)務(wù)信息的跟蹤、統(tǒng)計(jì)、記錄和分析準(zhǔn)確和可靠。一些新員工由于缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于財(cái)務(wù)期望值和業(yè)界標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有深刻理解，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤。同時(shí)，業(yè)務(wù)單一性和傳統(tǒng)性也會(huì)加重從業(yè)人員的業(yè)務(wù)認(rèn)知和能力不足的問(wèn)題。此外，財(cái)務(wù)從業(yè)人員的工作狀態(tài)不穩(wěn)定，如頻繁調(diào)整或人員流動(dòng)等，會(huì)導(dǎo)致工作缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的可靠性和穩(wěn)定性。

3 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化的具體措施

3.1 建立完善的內(nèi)部控制制度

完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的依據(jù)，該制度的制定需要了解單位對(duì)內(nèi)部控制的需求，明確內(nèi)部控制的重要性、作用、規(guī)范、具體影響等，以此為基礎(chǔ)，才能更好地搭建內(nèi)部控制機(jī)制。在了解內(nèi)部控制需求的基礎(chǔ)之上制定內(nèi)部控制政策和制度，明確各崗位職責(zé)和工作流程，制度要具備可操作性，能夠順暢貫徹執(zhí)行，也要能符合法律規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保證工作流程有效和穩(wěn)定［4］。落實(shí)制度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行是內(nèi)部控制制度建設(shè)的最后一環(huán)，單位需要通過(guò)培訓(xùn)、考核、監(jiān)督等多種手段確保工作規(guī)范執(zhí)行，對(duì)職責(zé)不明確和執(zhí)行不到位的人員進(jìn)行及時(shí)糾正，避免出現(xiàn)漏洞和缺陷。此外，持續(xù)改進(jìn)是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要保障，事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制制度評(píng)估和改進(jìn)，全面梳理業(yè)務(wù)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并制訂全面的內(nèi)部控制改進(jìn)方案，以保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度具有適應(yīng)性和實(shí)效性。

3.2 完善內(nèi)部控制管理流程

要完善內(nèi)部控制管理流程，首先要針對(duì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需求，完善業(yè)務(wù)流程，劃分各類業(yè)務(wù)流程的流程節(jié)點(diǎn)及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)化工作規(guī)程。同時(shí)，要確保各部門所負(fù)責(zé)流程和環(huán)節(jié)之間的協(xié)同性和依賴性，減少流程瑕疵的存在。其次，確定內(nèi)部控制目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制的方法和流程進(jìn)行清晰的定義和界定，確保每一個(gè)細(xì)節(jié)都落實(shí)到位。同時(shí)要關(guān)注內(nèi)部控制的適用性，根據(jù)事業(yè)單位的不同特點(diǎn)，因地制宜地制定內(nèi)部控制管理流程。對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的每一個(gè)環(huán)節(jié)制定規(guī)范的操作流程和標(biāo)準(zhǔn)程序，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作規(guī)范有序，并制訂應(yīng)急預(yù)案，以保障內(nèi)部控制有效。最后，在整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程中保持有效溝通，包括與員工、上級(jí)管理部門等各方面的溝通，通過(guò)采用加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)等方式，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識(shí)和能力，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制管理過(guò)程中的關(guān)鍵部分，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要規(guī)劃、掌控各方面的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、操作控制和訪問(wèn)權(quán)限控制等，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性及可行性。

3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審核和審計(jì)

有效的內(nèi)部審核和審計(jì)可以使事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，避免產(chǎn)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)工作順利開(kāi)展。事業(yè)單位應(yīng)該建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、程序和要求，確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立和有效。內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)要有針對(duì)性，結(jié)合實(shí)際情況，針對(duì)機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目、部門等不同層級(jí)，建立不同的審計(jì)制度。在此基礎(chǔ)上健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，適時(shí)組織內(nèi)部審計(jì)，組織專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，按照審計(jì)要求將問(wèn)題寫成審核報(bào)告，并制訂整改方案，及時(shí)修正問(wèn)題，確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。在內(nèi)部審計(jì)工作中，需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易處理流程有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，以便確定審計(jì)重點(diǎn)，保證審計(jì)工作準(zhǔn)確和全面，避免產(chǎn)生漏洞。事業(yè)單位應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，如計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)手段對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比對(duì)，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性［5］。

3.4 建立有效的督查機(jī)制

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，建立督查機(jī)制能夠深入了解內(nèi)部控制的管理情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，確保財(cái)務(wù)工作有序、高效和透明。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)圍繞督查的目標(biāo)、內(nèi)容、周期、頻率、程序、責(zé)任和防止干擾等要點(diǎn)建立系統(tǒng)的督查機(jī)制，確保督查工作完全覆蓋實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的所有環(huán)節(jié)。對(duì)于重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)部門和重大事項(xiàng)，應(yīng)重點(diǎn)督查。其中，需明確督查程序，建立督查臺(tái)賬，并建立有效的督查報(bào)表，確保督查持續(xù)和高效，減少審批和驗(yàn)收節(jié)點(diǎn)，提高督查效率，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理的自主性和可控性［6］。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)督查人員的培訓(xùn)和管理，確保督查人員熟知財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，使其具備必要的專業(yè)素質(zhì)。督查過(guò)程中可采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，做到公正、高效，防止干擾，避免工作中出現(xiàn)失誤和偏差，保證督查工作嚴(yán)謹(jǐn)和合法。督查工作結(jié)束后應(yīng)根據(jù)督查結(jié)果對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度進(jìn)行改進(jìn)，確保措施有效，消除漏洞，防止事故發(fā)生，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)整改和追責(zé)，加強(qiáng)對(duì)整改或處理情況的跟蹤評(píng)估，確保督查工作持續(xù)開(kāi)展。單位還應(yīng)根據(jù)需要，將督查工作情況及時(shí)向社會(huì)公布，加強(qiáng)內(nèi)部和外部輿論監(jiān)督，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的合法性和公信力。

3.5 合理安排內(nèi)部人員，加強(qiáng)人員培訓(xùn)

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制優(yōu)化過(guò)程中，合理安排內(nèi)部人員，加強(qiáng)人員培訓(xùn)可以提高內(nèi)部員工的專業(yè)技能水平、職業(yè)道德、協(xié)作精神和財(cái)務(wù)管理素質(zhì)，增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的有效性和可持續(xù)性。一方面，對(duì)于單位內(nèi)部人員，應(yīng)盡可能為每個(gè)工作崗位設(shè)置明確的職責(zé)，使員工在職業(yè)道德經(jīng)驗(yàn)、操作規(guī)范、資源控制和財(cái)務(wù)記錄等方面都能達(dá)到較高的水平。對(duì)于專業(yè)人員，單位要為其提供更好的發(fā)展機(jī)會(huì)，使其在財(cái)務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，制定激勵(lì)措施和獎(jiǎng)勵(lì)制度，激勵(lì)財(cái)務(wù)管理人員努力工作，提高業(yè)務(wù)水平，發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，創(chuàng)造更好的服務(wù)成果。另一方面，建立內(nèi)部員工培訓(xùn)機(jī)制，制訂教育計(jì)劃和內(nèi)部管理培訓(xùn)大綱，深入了解員工的學(xué)習(xí)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，并通過(guò)建立外部交流渠道，增強(qiáng)人員的交流和互動(dòng)，盡可能為內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員提供更多的外部培訓(xùn)機(jī)會(huì)和交流機(jī)會(huì)，如定期邀請(qǐng)外部專家進(jìn)行培訓(xùn)，或通過(guò)與其他機(jī)構(gòu)的廣泛交流，增加內(nèi)部人員學(xué)習(xí)和交流的機(jī)會(huì)，確保內(nèi)部人員的知識(shí)和技能不斷更新。單位要定期對(duì)內(nèi)部人員的工作進(jìn)行評(píng)估，發(fā)現(xiàn)和糾正時(shí)常出現(xiàn)的問(wèn)題，在評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上定期或有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)，有助于促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的成功實(shí)施。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和改革開(kāi)放的推進(jìn)，事業(yè)單位在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中所占比重越來(lái)越大，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求也越來(lái)越高。但無(wú)論是在財(cái)務(wù)制度還是在財(cái)務(wù)管理上，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制都存在一些問(wèn)題。解決這些問(wèn)題需要從制度建設(shè)、人員培訓(xùn)與監(jiān)管、技術(shù)手段等多個(gè)方面著手。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，只有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制才能有效預(yù)防和阻止違規(guī)操作，也才能為促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供保障。相信在各方共同努力下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題將得到有效解決。

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