探析國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化路徑

朱玲

（浙江大學(xué)科技園發(fā)展有限公司，浙江 杭州 310000）

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境已經(jīng)變得更加復(fù)雜多元，這就需要國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部管理，了解企業(yè)的屬性和特點(diǎn)，挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，使管理水平得到提升。全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施管理工作的特殊途徑和有效方法，對(duì)于資源的合理配置具有關(guān)鍵的作用，因而受到很多企業(yè)重視。優(yōu)化全面預(yù)算管理能幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，實(shí)現(xiàn)各方面資源的合理應(yīng)用，為推進(jìn)企業(yè)持久性發(fā)展提供幫助。

一、戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算管理的理論

對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說，采取全面預(yù)算管理是有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的工具和方法，也是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊手段，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理過程中的關(guān)鍵途徑。

企業(yè)全面預(yù)算實(shí)際上是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，制定和戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)的預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系，能借助對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃安排，確定企業(yè)在特定時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并在探索之后將該目標(biāo)進(jìn)行分解，逐層下發(fā)，安排給企業(yè)內(nèi)部每一個(gè)組織部門及崗位成員，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)務(wù)資源的合理配置以及更好地考核和控制的任務(wù)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成企業(yè)原定的目標(biāo)和要求。

一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)自身所處的環(huán)境所擁有的內(nèi)部資源以及自身的能力水平，為推動(dòng)自身長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的任務(wù)獲得更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力、占據(jù)穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)位置而采取的特殊謀劃方式和手段，企業(yè)戰(zhàn)略管理是一種綜合性的管理行為和方式，相對(duì)于傳統(tǒng)的職能管理，其會(huì)將實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)作為目的，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益的提高。

同時(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理也能夠緊緊聯(lián)系企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，更好地開展內(nèi)部管理控制工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源優(yōu)化配置的任務(wù)也能提高員工參與度，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略提供支持。

二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的價(jià)值分析

（一）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作，能對(duì)企業(yè)所擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理安排和分配，讓各個(gè)子公司級(jí)部門的發(fā)展目標(biāo)和方向得到細(xì)化和明確，也能借助全面預(yù)算執(zhí)行情況的細(xì)化分析和控制，讓企業(yè)建設(shè)速度更快，進(jìn)步更穩(wěn)定，發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也更加順利。這種發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)于全面預(yù)算管理的發(fā)揮有著極其明顯的導(dǎo)向作用，可以借助于全面預(yù)算編制，讓企業(yè)的目標(biāo)計(jì)劃為銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算，還有費(fèi)用預(yù)算等多個(gè)具體組成部分，為后續(xù)的預(yù)算管理控制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備，使企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為目標(biāo)得到落實(shí)。

（二）有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，開展全面預(yù)算管理工作是實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)督過程中的特殊方法和手段，企業(yè)可以借助于合理的預(yù)測(cè)和計(jì)算的模式，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及發(fā)展的狀況進(jìn)行綜合的評(píng)估，并制定詳細(xì)的目標(biāo)和方案，更會(huì)關(guān)注企業(yè)的銷售領(lǐng)域計(jì)劃執(zhí)行情況，生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制情況、人力資源環(huán)節(jié)的節(jié)約情況、資金的合理分配、收支情況。

正是通過這些環(huán)節(jié)的綜合分析以及全面的融合，形成了一體化的管理模式，在全面預(yù)算管理的過程中采取了各種先進(jìn)的控制措施和方法，幫助企業(yè)評(píng)估當(dāng)前發(fā)展的環(huán)境下可能會(huì)存在的潛藏風(fēng)險(xiǎn)，并提醒企業(yè)管理層做出相對(duì)應(yīng)的調(diào)整和防范，讓企業(yè)內(nèi)部控制的成效更加優(yōu)良。

（三）有利于實(shí)施績(jī)效考評(píng)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，全面預(yù)算管理以及績(jī)效考評(píng)都是強(qiáng)調(diào)管理提高質(zhì)量的有效方法，有助于預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，在國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行管理中，他們會(huì)結(jié)合全面預(yù)算的目標(biāo)制定出階段性的人員績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，讓績(jī)效考核能滲透在國(guó)有企業(yè)發(fā)展的全過程，并和全面預(yù)算管理相互配合發(fā)揮作用，評(píng)估全面預(yù)算管理的具體實(shí)施情況，讓績(jī)效的考核評(píng)價(jià)結(jié)果更加客觀公正，還能在此基礎(chǔ)上發(fā)揮考評(píng)機(jī)制所具有的激勵(lì)作用，振奮人心，讓企業(yè)中每一個(gè)人員都能參與到全面預(yù)算管理中，發(fā)揮其價(jià)值。

（四）有利于加強(qiáng)內(nèi)部溝通

國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理可以融入戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)以及內(nèi)部控制監(jiān)督、績(jī)效考核評(píng)價(jià)等多個(gè)方面的工作，形成更加完善的內(nèi)部整體管理機(jī)制。全面預(yù)算管理能將國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層的細(xì)化以及安排，讓其中的各部門以及所有員工都能積極參與，配合到其中對(duì)每一個(gè)員工的工作目標(biāo)及任務(wù)進(jìn)行明確。

全面預(yù)算管理的過程中，員工之間會(huì)保持良好的溝通合作關(guān)系，相互之間會(huì)配合工作，有助于業(yè)財(cái)融合目標(biāo)的實(shí)踐，同時(shí)在績(jī)效考核環(huán)節(jié)又能夠開展獨(dú)立性評(píng)價(jià)，對(duì)每一個(gè)部門及員工的預(yù)算執(zhí)行情況作出判斷。因此全面預(yù)算管理有助于企業(yè)內(nèi)部溝通體系的進(jìn)一步建立，可以規(guī)范員工的個(gè)人行為，讓企業(yè)和員工共同配合，努力成長(zhǎng)，提高員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

（一）預(yù)算指標(biāo)不夠統(tǒng)一

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)置有助于細(xì)化指標(biāo)，這是國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)明確的最直觀體現(xiàn)，但當(dāng)前我國(guó)有一些國(guó)有企業(yè)對(duì)于全面預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的情況并不充分了解，也沒有結(jié)合自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際情況進(jìn)行統(tǒng)籌分析，在很多時(shí)候他們只會(huì)參照過去的數(shù)據(jù)制定出目標(biāo)和方案，因此而導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)比較單一和薄弱，也不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性以及合理性應(yīng)用的要求。

（二）執(zhí)行力度不夠均衡

一般來說，國(guó)有企業(yè)的預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)主要是包括三個(gè)組成部分，分別為預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、日常工作機(jī)構(gòu)以及預(yù)算執(zhí)行單位，但當(dāng)前有很多國(guó)有企業(yè)在發(fā)展的過程中并沒有結(jié)合自身情況做好預(yù)算管理組織架構(gòu)的優(yōu)化和建設(shè)，只設(shè)置安排預(yù)算管理委員會(huì)來負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的安排和落實(shí)，甚至于一些企業(yè)都沒有安排預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)相應(yīng)的管理任務(wù)，只是要求財(cái)務(wù)部門的工作人員配合相關(guān)工作，由財(cái)務(wù)工作人員兼任全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容，但是財(cái)務(wù)部門由于自身的工作比較繁雜，基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作數(shù)量較多，執(zhí)行起來比較困難，讓全面預(yù)算管理的落實(shí)成效不良。

換言之財(cái)務(wù)工作人員在完成全面預(yù)算管理任務(wù)的過程中心有余而力不足，這不利于全面預(yù)算管理模式作用的發(fā)揮，最終還會(huì)導(dǎo)致面預(yù)算管理內(nèi)容的編制太過于隨意，不具有可參考性，在后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)也會(huì)更困難。此外，國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理執(zhí)行力度不夠充足，超預(yù)算的情況普遍存在，可能有部門為了完成階段性預(yù)算而亂花錢的行為出現(xiàn)，這就會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作質(zhì)量不高。

（三）欠缺預(yù)算編制方式

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)選擇的預(yù)算編制方式存在問題，有一些企業(yè)仍舊使用增量預(yù)算的編制方法，這種預(yù)算編制方法在運(yùn)用的過程中體現(xiàn)出了落后性以及傳統(tǒng)性，無法和新時(shí)期國(guó)有企業(yè)的預(yù)算工作需求相匹配，因此導(dǎo)致最終的結(jié)果可參考性不高。

在全面預(yù)算編制中太過于關(guān)注形式化內(nèi)容，沒有結(jié)合企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)以及管理的狀況，導(dǎo)致預(yù)算的管理效果太過于松弛，也會(huì)造成國(guó)有企業(yè)中的資源浪費(fèi)和成本增加。增量預(yù)算的編制還有一個(gè)最明顯的缺陷是在于這種運(yùn)算的管理效率相對(duì)比較低下，同時(shí)國(guó)有企業(yè)在整體的預(yù)算管理工作中，要求相對(duì)比較高，整體比較嚴(yán)格，其中缺乏彈性，沒有照顧到國(guó)有企業(yè)下屬子公司的不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施狀況，可能他們編制增量預(yù)算只是為了滿足總部的管理需求，因此會(huì)對(duì)子公司的全面預(yù)算編制方法進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，這種完全相同的預(yù)算編制模式在實(shí)際應(yīng)用的過程中失之偏頗，不能在其中體現(xiàn)出靈活性，效果和實(shí)際情況的差異較大，因此不利于全面預(yù)算管理的順利落實(shí)和執(zhí)行。

另外國(guó)有企業(yè)中的一些子公司參與全面預(yù)算編制的積極性不高，致使全面預(yù)算管理難度相對(duì)應(yīng)增長(zhǎng)。

（四）缺失預(yù)算掛鉤考核

國(guó)有企業(yè)中存在的普遍情況是年初下達(dá)了預(yù)算目標(biāo)，經(jīng)過預(yù)算目標(biāo)的分解以及執(zhí)行等多個(gè)環(huán)節(jié)，在年末評(píng)價(jià)工作時(shí)將預(yù)算的結(jié)果作為評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容。

但是有很多國(guó)有企業(yè)在開展全面預(yù)算管理過程中會(huì)重視編制環(huán)節(jié)，卻忽視執(zhí)行環(huán)節(jié)，因此而導(dǎo)致最終的執(zhí)行成效并不理想，無法將執(zhí)行的結(jié)果作為評(píng)估和參考的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后續(xù)的預(yù)算體系進(jìn)行更新和優(yōu)化，更讓預(yù)算考核的機(jī)制形同虛設(shè)，無法完全獨(dú)立以及客觀地對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行精確評(píng)估。

有一些國(guó)有企業(yè)中評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果方式更加單一，制定出的考核指標(biāo)也比較簡(jiǎn)單和模糊，他們只會(huì)單純對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)執(zhí)行率或者是預(yù)算超支率等多個(gè)方面做簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià)，卻沒有辦法為后續(xù)國(guó)有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供指導(dǎo)性的作用和參考，反而會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)中各部門的工作量增加，甚至還會(huì)由于國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核對(duì)問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門和考核部門之間產(chǎn)生矛盾，在一定程度上制約國(guó)有企業(yè)自身的健康持續(xù)發(fā)展。

還有一些國(guó)有企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理工作的考核缺乏重視和了解，這種考核指標(biāo)的針對(duì)性不足、獎(jiǎng)罰不分明，因此而導(dǎo)致預(yù)算管理工作沒有辦法為對(duì)員工的工作態(tài)度和積極性產(chǎn)生激勵(lì)作用，也致使預(yù)算考核的預(yù)期價(jià)值難以充分體現(xiàn)。

四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）規(guī)范預(yù)算指標(biāo)調(diào)整程序

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說，科學(xué)完善且有效地全面預(yù)算管理組織架構(gòu)需要涉及預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行以及控制調(diào)整全過程，全面預(yù)算管理工作是系統(tǒng)化的工作，需要國(guó)有企業(yè)構(gòu)建專門負(fù)責(zé)預(yù)算管理的部門對(duì)企業(yè)中的程序進(jìn)行調(diào)整，并且實(shí)施規(guī)范化的管理活動(dòng)，這就要求國(guó)有企業(yè)也能從自己的財(cái)務(wù)部門中選擇更加合適的人員，也可以從外部招聘專門掌握全面預(yù)算管理知識(shí)的管理人才，形成全面預(yù)算管理組織部門，為全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，做好充分的準(zhǔn)備。還可以聘請(qǐng)專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)來輔助該部門落實(shí)預(yù)算管理的工作任務(wù)，讓預(yù)算管理的組織框架更加完整，預(yù)算指標(biāo)更加清晰規(guī)范，執(zhí)行起來更加順利。

（二）均衡預(yù)算管理執(zhí)行力度

國(guó)有企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)有嚴(yán)格的執(zhí)行流程，并對(duì)各責(zé)任中心的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行規(guī)范，構(gòu)建形成責(zé)任中心管理制度體系，形成高效運(yùn)行的全面預(yù)算管理模式。

具體來說，應(yīng)當(dāng)從全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)上提供保證，在管理流程上對(duì)人員的職責(zé)進(jìn)行明確的分工，更需要從管理監(jiān)督的手段上加大投入，真正實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的目標(biāo)和要求，要充分理解良好的全面預(yù)算管理工作，絕對(duì)不能簡(jiǎn)單地以數(shù)字化形式對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施，而是要做好全面預(yù)算管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)管理任務(wù)，呈現(xiàn)出更加優(yōu)良的成效。在實(shí)踐中存在的重編制輕執(zhí)行的現(xiàn)象需要得到優(yōu)化和解決，這就要保證預(yù)算的編制成效更加優(yōu)良，在預(yù)算批準(zhǔn)之后，使之在企業(yè)內(nèi)部得到順利的流通，并且具備較高的效率，讓全面預(yù)算的執(zhí)行控制效果更加優(yōu)良。

在全面預(yù)算控制中，控制的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在業(yè)務(wù)預(yù)算以及現(xiàn)金流量預(yù)算等多個(gè)環(huán)節(jié)，讓控制工作從多個(gè)角度開展和實(shí)施，將預(yù)算的目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)人員之后，再將計(jì)劃目標(biāo)按月度、季度做進(jìn)一步分解，實(shí)現(xiàn)多維控制的任務(wù)。

針對(duì)國(guó)有企業(yè)中存在的預(yù)算超支或者大額費(fèi)用拆件的問題，則要加強(qiáng)權(quán)限審批控制，完善預(yù)算調(diào)整的流程，盡量規(guī)避相關(guān)行為的出現(xiàn)，讓國(guó)有企業(yè)中資源的利用率更高，經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量更好[1]。

（三）引入科學(xué)預(yù)算編制方式

國(guó)有企業(yè)開展全面預(yù)算管理的編制方法相對(duì)來說更加豐富多樣，成功的全面預(yù)算管理編制往往需要結(jié)合國(guó)有企業(yè)自身以及下屬子公司的行業(yè)特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、競(jìng)爭(zhēng)策略管理的基本要求來選擇合適的編制方式，并將此作為基礎(chǔ)和前提，制定出更加合理的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，讓預(yù)算管理編制方法的落實(shí)成效更加優(yōu)良。

此外，針對(duì)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的具體執(zhí)行情況，也需要開展后續(xù)的評(píng)估和分析，這樣更有助于全面預(yù)算管理的調(diào)整和優(yōu)化，能實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理制度的生成，對(duì)于國(guó)有企業(yè)的進(jìn)步有著關(guān)鍵影響[2]。

（四）構(gòu)建相關(guān)預(yù)算掛鉤考核

國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制建設(shè)完善有助于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)此，首先是要針對(duì)國(guó)有企業(yè)原本制定的預(yù)算考核機(jī)制的原則加以明確，比如要求預(yù)算考核的機(jī)制反映出預(yù)算管理的實(shí)際結(jié)果，并且考核指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)和國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)具有相關(guān)性，讓指標(biāo)之間的平衡性問題得到解決，更有參考價(jià)值。

其次則需要針對(duì)各個(gè)國(guó)有企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果做分析，要判斷各崗位職責(zé)的實(shí)際履行情況，評(píng)估其中存在的問題，實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，讓國(guó)有企業(yè)中員工的積極性得到調(diào)動(dòng)和激發(fā)，為后續(xù)工作的實(shí)施做好充分的準(zhǔn)備。

此外還要制定出部門和個(gè)人的差異化考核激勵(lì)政策，要確保獎(jiǎng)懲分明，落實(shí)崗位責(zé)任制度，防范其中發(fā)生更嚴(yán)重的問題。因此在國(guó)有企業(yè)中規(guī)范全面預(yù)算考核的流程以及完善預(yù)算考核管理的辦法，還有制定出具體的激勵(lì)考核機(jī)制，能很好地對(duì)員工行為進(jìn)行規(guī)范及約束，同樣也有助于國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展和實(shí)施，展現(xiàn)出更加優(yōu)良的效果[3]。

五、結(jié)束語

總而言之，國(guó)有企業(yè)中使用全面預(yù)算管理模式存在一定的不足，要解決這些問題，就需要國(guó)有企業(yè)不斷探索更適合自身發(fā)展的全面預(yù)算管理有效方法，構(gòu)建更加完善的預(yù)算管理體系，而企業(yè)管理者則需要樹立全面預(yù)算管理思想理念，在預(yù)算管理體系的安排上做出更多研究，規(guī)范其模式，明確其流程，改善預(yù)算管理方法，踐行預(yù)算考核機(jī)制，讓企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度得到嚴(yán)格落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理行為以及整體發(fā)展目標(biāo)協(xié)同的任務(wù)，助力國(guó)有企業(yè)持久穩(wěn)定發(fā)展。