可持續(xù)發(fā)展視角下中國綠色稅收體系構(gòu)建問題解析

張嘉一

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100070）

當(dāng)前階段，我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度日益增高，在推動社會發(fā)展進(jìn)程的同時(shí)也是對環(huán)境保護(hù)工作的巨大沖擊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的污染越來越嚴(yán)重，而生態(tài)環(huán)境建設(shè)工作卻沒在環(huán)境污染中予以合理的拓展，致使環(huán)境保護(hù)工作與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步。同時(shí)，政府出臺的相關(guān)財(cái)政稅收政策在環(huán)境保護(hù)方面沒有充分提及，環(huán)保稅收政策嚴(yán)重缺失，這對構(gòu)建節(jié)約型社會結(jié)構(gòu)與環(huán)保型社會形態(tài)造成不利影響，同時(shí)也對我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了一定阻礙。因此，中國綠色稅收體系的構(gòu)建必須以可持續(xù)發(fā)展作為基礎(chǔ)，制定出環(huán)境保護(hù)稅收政策的科學(xué)構(gòu)建方法，從整體考量，深化可持續(xù)發(fā)展理念，使社會環(huán)保工作發(fā)展與經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)收工作相互統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)展。

一、我國綠色稅收政策實(shí)施現(xiàn)狀

（一）一些稅收種類盡管具備一定的環(huán)境保護(hù)效果，但卻在很大程度上存在一定的缺陷問題

一些綠色稅種沒有起到足夠的環(huán)境保護(hù)作用，其“綠色稅收程度”不夠。當(dāng)前階段，我國稅收系統(tǒng)所涉及的綠色稅種涵蓋了以下幾方面，比如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅等，而從環(huán)境保護(hù)角度而言，上述稅種對于環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不強(qiáng)。

1．資源稅問題

該稅種從1984年開始征收，其中稅目主要包括幾大方面，如天然氣，原油，非金屬，黑色金屬，有色金屬原礦，煤炭以及鹽業(yè)等。對于已知的礦產(chǎn)資源，資源稅均有覆蓋，但一些自然資源類如水、黃金、地?zé)?、森林等并未予以體現(xiàn)。受到資源稅開征前的規(guī)劃工作對于環(huán)保要素考慮不周的影響，使得資源稅的生態(tài)保護(hù)功能無法及時(shí)地發(fā)揮。

盡管2016年7月1日已全面實(shí)施資源稅改革，同時(shí)也在河北省開展了改革試點(diǎn)工作，但鑒于區(qū)域性市場差異較大，黃金、地?zé)?、森林等資源的全國性開發(fā)力度與應(yīng)用情況發(fā)展緩慢，而將此類資源納入資源稅征收范圍不夠合理，條件與機(jī)制并未成熟，因此，此次資源稅改革不再統(tǒng)一征收該稅種，而是因地制宜、實(shí)地查驗(yàn)，并參考具體征收方案，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后方予以實(shí)施，這對資源稅的剛性征收要求提出了一定的挑戰(zhàn)。

2．消費(fèi)稅問題

消費(fèi)稅屬于一種間接稅，征收對象為應(yīng)稅消費(fèi)品，并由消費(fèi)者承擔(dān)稅款。鑒于消費(fèi)稅在開征之前的制定過程中對于環(huán)保理念認(rèn)識不足，沒有考慮到外部成本因素，在增值稅征收基礎(chǔ)上再額外征收消費(fèi)稅是預(yù)防環(huán)境污染的另一種方式。

針經(jīng)過對消費(fèi)稅問題的整改，截至目前，消費(fèi)稅征收范圍共涵蓋了包括煙、酒、珠寶、高檔化妝品、貴重首飾、小汽車、成品油等15個(gè)稅目?？梢钥闯觯M(fèi)稅沒有將一些耗能較高及污染性較高的產(chǎn)品如煤炭、塑料袋等納入征收范圍，這從某種程度上來講增加了環(huán)境保護(hù)難度。

3．城市維護(hù)建設(shè)稅問題

從城市維護(hù)建設(shè)稅制定之初至今已有三十多年，對于城市建設(shè)改革起到了推動作用，對于城市維護(hù)建設(shè)資金緊張等問題能夠起到一定的緩解作用。由于該稅種屬于附加稅，并不獨(dú)立，因而稅基不夠穩(wěn)定，無論從稅收收入的穩(wěn)定性上還是規(guī)模形式上來講，都與其他稅種之間形成了一定的差距，因此無法有效滿足城市綠化、環(huán)境等的建設(shè)過程對于建設(shè)資金的需求量水平。

4．車船使用稅問題

車船使用稅的征收對象不用多說，但是對于征收內(nèi)容則存在一定的問題，比如征收內(nèi)容中體現(xiàn)了對車船征稅應(yīng)按“輛”或者“載重噸位”進(jìn)行征收，卻沒有體現(xiàn)出車船在使用過程中對環(huán)境產(chǎn)生危害（比如汽車尾氣的危害等）的征稅辦法。一般來講，車船使用稅額度較低，無法在稅收征收上對交通擁擠問題以及環(huán)境污染問題等起到真正的緩解作用。

（二）主體稅種征收困難，無法保證環(huán)保資金的稅收收入

環(huán)境保護(hù)稅屬于綠色稅收主體稅種，受環(huán)境污染情況的影響，該稅種應(yīng)在宏觀調(diào)控下對環(huán)保資金的征收制定出一系列方案措施，并采取征稅辦法，必須進(jìn)一步強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍以及稅額，以防止對森林的亂砍濫伐，防止亂排亂放廢水、廢氣，防止過度開荒、放牧，防止過度開發(fā)自然資源等。

但現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的稅收收入一般靠排污費(fèi)的籌集予以支撐，并沒有對環(huán)境保護(hù)工作在稅收方面進(jìn)行立法。而這樣的征稅問題無法滿足環(huán)境污染對環(huán)境保護(hù)的需求，對于一些破壞環(huán)境的行為無法起到足夠的限制作用，同時(shí)對于設(shè)立專門性的環(huán)保稅收體系也起到了一定的制約影響。

（三）綠色稅收的優(yōu)惠形式比較單一，無法協(xié)調(diào)整體稅收系統(tǒng)

當(dāng)前階段我國綠色稅收中對環(huán)保稅收的優(yōu)惠措施已經(jīng)體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅、所得稅以及其他稅種中，這種直接或者間接的體現(xiàn)實(shí)際能夠起到環(huán)境保護(hù)作用，但其中不乏一些稅收問題，需引起有關(guān)部門的關(guān)注。

1．綠色稅收的優(yōu)惠形式相對比較單一，無法對整體稅收系統(tǒng)進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，進(jìn)而對稅收優(yōu)惠政策的具體實(shí)施產(chǎn)生了一定影響。

2．綠色稅收優(yōu)惠政策不夠集中，過于分散，無法系統(tǒng)性地解決稅收問題，對稅收發(fā)展無法起到促進(jìn)作用。

比如為了加大農(nóng)業(yè)發(fā)展支持力度，稅收優(yōu)惠政策對于化肥、農(nóng)藥等降低了相應(yīng)稅率，盡管對于農(nóng)作物生長與增產(chǎn)起到了一定的助推作用，但同時(shí)又使土壤污染情況愈加嚴(yán)重，這樣就使得稅收優(yōu)惠政策所引發(fā)的環(huán)境污染問題比對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所起到的支持作用強(qiáng)度更大，于是產(chǎn)生了負(fù)面支持作用。

二、可持續(xù)發(fā)展視角下的中國綠色稅收體系構(gòu)建思路

（一）綠色稅收征收范圍與稅目的進(jìn)一步完善

1．對資源稅的征收范圍應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大

對于森林、草場、灘涂等重點(diǎn)環(huán)境保護(hù)區(qū)域的征稅范圍應(yīng)逐步擴(kuò)大，有效保證環(huán)境保護(hù)工作力度。例如對于水資源的征稅范圍擴(kuò)大至地表水與地下水范疇，并施行從量定額計(jì)征。另外對于一些水資源使量率較大的行業(yè)，以及超采地下水、超計(jì)劃用水行業(yè)等，予以適當(dāng)增加稅收標(biāo)準(zhǔn)，目的在于增強(qiáng)行業(yè)環(huán)保意識，在日常生產(chǎn)中盡量減少對水資源的過度使用以及浪費(fèi)問題。同時(shí)將一些非再生資源以及稀有資源的開采與利用實(shí)行高稅額制，比如對利用高硫煤資源加大稅額，使開采與使用高硫煤現(xiàn)象能夠逐漸減少，直至停止開采。

2．?dāng)U大消費(fèi)稅征收范圍與征收稅率

對消費(fèi)稅的征收范圍予以進(jìn)一步擴(kuò)大化，并將高耗能產(chǎn)業(yè)以及重污染品生產(chǎn)納入消費(fèi)稅征稅范圍，同時(shí)將一些高檔消費(fèi)品與奢侈品等一并納入征稅范圍。另外，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍于環(huán)境破壞行為方面，對其征收相應(yīng)的補(bǔ)償費(fèi)用；在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的污染問題方面，或者產(chǎn)品生產(chǎn)過程能耗較大方面，對相關(guān)行業(yè)增強(qiáng)消費(fèi)稅額，以通過提高使用代價(jià)來進(jìn)一步限制對資源的過度開采以及利用，同時(shí)對環(huán)境保護(hù)起到促進(jìn)作用，同時(shí)促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)以創(chuàng)新思路完善低能耗產(chǎn)品的研發(fā)力度，使行業(yè)發(fā)展達(dá)到可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

消費(fèi)稅作為一種主體稅種，應(yīng)得到政府部門的高度關(guān)注，加大改革調(diào)整力度。消費(fèi)稅直接關(guān)乎著消費(fèi)者的個(gè)人利益，因此，應(yīng)推出一系列的改革措施。比如可以將奢侈品與高污染產(chǎn)品這兩大類消費(fèi)品作為稅收改革試點(diǎn)內(nèi)容，以此推動消費(fèi)稅改革施行，但是消費(fèi)稅所帶來的購買力降低問題，政府相關(guān)部門應(yīng)做好充分的測算，謹(jǐn)慎制定相關(guān)征稅細(xì)則，避免顧此失彼?？梢栽诖蟊娤M(fèi)品方面比如大眾化妝品的稅額征收方面降低稅率，不僅是降低，必要時(shí)可以達(dá)到零征收；但是對于高檔消費(fèi)品類這些僅供少數(shù)群體消費(fèi)的征稅項(xiàng)目，在保留消費(fèi)稅的同時(shí)，還可以適當(dāng)加大征稅比例。

3．加大對生態(tài)保護(hù)稅收項(xiàng)目的優(yōu)惠力度

現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)用在了民政行業(yè)與福利事業(yè)等方面，對于生態(tài)保護(hù)項(xiàng)目涉及面較小，因此，可以在現(xiàn)有基礎(chǔ)上擴(kuò)充生態(tài)保護(hù)稅稅目，增加一類付費(fèi)性補(bǔ)償項(xiàng)目，對于行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對生態(tài)環(huán)境所產(chǎn)生的危害需要支持相應(yīng)的稅費(fèi)，目的在于促使行業(yè)生產(chǎn)減少對非再生資源的開采與利用，同時(shí)促進(jìn)可再生資源的替代性利用，在具體的稅收優(yōu)惠上可以最大化降低稅額，或者可以通過先征收后返還的方法達(dá)到稅收優(yōu)惠目的，以使非再生資源得以有效的保護(hù)，使環(huán)保事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4．加大稅收優(yōu)惠力度，鼓勵資源再利用

綠色稅收應(yīng)對資源再利用行為加大稅收優(yōu)惠力度，以此達(dá)到環(huán)保節(jié)能的目的?？梢酝ㄟ^獲取行業(yè)企業(yè)的資源再利用能力，來進(jìn)一步制定出相應(yīng)的稅收減免標(biāo)準(zhǔn)，資源再利用水平較高的要加大稅收減免力度。

比如對于廢水、廢氣、廢渣、垃圾處理等行業(yè)應(yīng)予以稅收優(yōu)惠的鼓勵，使其不斷完善資源利用水平，提高資源利用效率；同時(shí)，對于一些在生產(chǎn)加工工藝方面對環(huán)境保護(hù)起到促進(jìn)作用的，并有突出表現(xiàn)的納稅人企業(yè)，可以采取稅前扣除辦法，以充分激勵相關(guān)企業(yè)加大資源利用效率，進(jìn)而不斷加大環(huán)境保護(hù)力度。

5．關(guān)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅改革

綠色稅收體系構(gòu)建中應(yīng)對關(guān)稅和車船使用稅進(jìn)行改革，同時(shí)對于車船使用稅中的環(huán)保稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)予以有效完善。其中，關(guān)稅改革措施應(yīng)充分考量環(huán)境保護(hù)中的風(fēng)險(xiǎn)問題，對不同類型的進(jìn)口商品納稅人施行不同的關(guān)稅政策，以環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)問題為參照標(biāo)準(zhǔn)，對關(guān)稅稅率進(jìn)行合理調(diào)整。

比如對于一些進(jìn)口類環(huán)保設(shè)備以及環(huán)保材料等，相應(yīng)的關(guān)稅政策應(yīng)體現(xiàn)出對于國際環(huán)保事業(yè)的支持，同時(shí)降低關(guān)稅稅率；而有一些進(jìn)口原材料屬于重污染范疇，輸入國內(nèi)后對于相應(yīng)的污染問題無法進(jìn)行有效的治理，或者治理工作成本較高，應(yīng)對此類進(jìn)口貨物納稅人施行加大關(guān)稅稅率政策。

與此同時(shí)，對于城鎮(zhèn)土地使用稅的改革措施應(yīng)體現(xiàn)出對于綠化與環(huán)保事業(yè)的支持，將其中的城鎮(zhèn)綠化用地以及公共設(shè)施用地等施行稅率減免政策，對于土地資源恢復(fù)利用過程中的廢渣填充土地方案納稅人應(yīng)予以稅率減免政策，以鼓勵該項(xiàng)方案措施的大力開展。除此之外，對于車船使用稅的改革措施應(yīng)體現(xiàn)在按燃料動力對車船使用稅進(jìn)行類別劃分，同時(shí)整合車船類兩大稅目——車船使用稅以及使用牌照稅，使之合二為一，改為車船稅，并對稅率進(jìn)行適當(dāng)提升。

（二）改革現(xiàn)代化綠色稅收政策

按照稅收制度改革措施中所提出的“雙碳”目標(biāo)對現(xiàn)代化綠色稅收體系進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)而使“碳減排”作用予以有效體現(xiàn)。對于現(xiàn)代化綠色稅收改革措施的制定應(yīng)充分考慮到我國當(dāng)前的國情，考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體狀態(tài)，以及考慮到我國所處的發(fā)展階段，本著“雙碳”目標(biāo)，圍繞兩個(gè)階段，按步驟實(shí)施改革措施。

第一個(gè)階段是2030年碳達(dá)峰目標(biāo)，第二個(gè)階段是2060年碳中秋目標(biāo)。第一階段需要綠色稅收改革過程應(yīng)逐步完善對低碳資源、產(chǎn)業(yè)、技術(shù)等的改革與引導(dǎo)，鼓勵相關(guān)企業(yè)創(chuàng)新低碳技術(shù)，合理利用低碳資源，改革產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式；第二階段需要綠色稅收改革過程應(yīng)對綠色稅收制定進(jìn)一步完善，在對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢以及碳減排政策的實(shí)施情況予以綜合考量后，擇機(jī)開征碳稅，同時(shí)針對“碳捕捉、碳封存、碳匯林業(yè)”加大稅收減免力度，對碳減排舉措予以充分的響應(yīng)與支持。

（三）強(qiáng)化國際合作，協(xié)調(diào)綠色稅收的發(fā)展模式

中國綠色稅收體系的構(gòu)建為國際稅收發(fā)展創(chuàng)造了合作契機(jī)，強(qiáng)化國際合作，協(xié)調(diào)中國綠色稅收發(fā)展模式勢在必行。目前，全球已有超過130個(gè)國家及地區(qū)宣布創(chuàng)建碳中和發(fā)展目標(biāo)，而大部分已承諾碳中和目標(biāo)將于2050年之前實(shí)現(xiàn)。

基于此，綠色稅收政策成了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)性保障，我國應(yīng)在此過程加強(qiáng)與國際綠色稅收體系的全面合作，協(xié)調(diào)綠色稅收的發(fā)展模式，以“碳減排”目標(biāo)作為改革契機(jī)，為我國乃至整個(gè)國際社會營造綠色稅收環(huán)境，為促進(jìn)全球環(huán)保事業(yè)發(fā)展做出應(yīng)有貢獻(xiàn)。

三、結(jié)束語

綜上所述，中國綠色稅收體系的構(gòu)建應(yīng)從稅收種類以及立法項(xiàng)目，同時(shí)包括稅收征收范圍與管理等過程中找尋實(shí)施措施，并逐步加強(qiáng)對稅務(wù)系統(tǒng)與環(huán)境系統(tǒng)的溝通與合作，建立綠色稅收標(biāo)準(zhǔn)，完善綠色稅收架構(gòu)，針對環(huán)境保護(hù)工作提出相應(yīng)的改革方案，促進(jìn)中國綠色稅收體系的進(jìn)一步完善與構(gòu)建，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)。