關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方法淺析

彭紅梅

（開(kāi)元發(fā)展（湖南）基金管理有限責(zé)任公司，湖南 長(zhǎng)沙 410000）

企業(yè)要在不斷變化的市場(chǎng)中穩(wěn)序發(fā)展，可以利用稅收政策進(jìn)行稅收籌劃，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的情況下，可以利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策為其節(jié)約更多的成本，使企業(yè)利潤(rùn)最大化，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

首先，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持客觀公正的工作態(tài)度，嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的要求，在保證企業(yè)不出現(xiàn)違法違規(guī)行為的前提下，提高會(huì)計(jì)人員工作效率和工作質(zhì)量，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利開(kāi)展。其次，企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃相結(jié)合，正確處理二者關(guān)系，財(cái)務(wù)人員要不斷加強(qiáng)法律法規(guī)及稅收政策的學(xué)習(xí)，在不影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略決策的前提下，將企業(yè)面臨的各種稅收風(fēng)險(xiǎn)降低到最低限度。最后，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做到積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對(duì)接，使其能夠充分理解并利用好稅收籌劃政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅收籌劃的相關(guān)概念與內(nèi)涵

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax Planning），也稱節(jié)稅籌劃、避稅籌劃，是指企業(yè)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能少繳稅款或不繳稅款的行為。稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾獌?nèi)容之一，它關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和國(guó)家稅收收入。由于我國(guó)稅收籌劃尚處于起步階段，因此，關(guān)于它的理論研究不多，稅收籌劃不是逃稅、避稅。逃稅、避稅是對(duì)國(guó)家法律所允許范圍內(nèi)的征稅對(duì)象和稅率進(jìn)行偷漏稅行為，是國(guó)家法律所禁止的行為，而稅收籌劃是在合法及不違背稅收政策規(guī)定前提下進(jìn)行的節(jié)稅籌劃行為。

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

作為企業(yè)理財(cái)重要內(nèi)容之一的稅收籌劃，具有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

1．合法性。稅收籌劃的前提是企業(yè)在稅法允許范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)活動(dòng)，其目的是使企業(yè)最大限度地減輕稅負(fù)。

2．目的性。稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)是減輕企業(yè)稅負(fù)，這與偷稅、避稅不同。

3．籌劃性。稅收籌劃所采取的手段和措施都是事先安排好的，它需要企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)活動(dòng)中對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)進(jìn)行全盤(pán)考慮，精心安排。

4．超前性。稅收籌劃在實(shí)際工作中具有一定的超前性，它常常先于稅法的制定，提前進(jìn)行，并且不違背稅法的相關(guān)規(guī)定。

5．技術(shù)性。稅收籌劃要求企業(yè)擁有較高的財(cái)務(wù)管理水平，具有很強(qiáng)的技術(shù)性。

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的問(wèn)題，涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)等多方面理論知識(shí)。稅收籌劃的內(nèi)容非常豐富，除以上所述外還包括：降低企業(yè)稅負(fù)、節(jié)稅方案以及國(guó)家稅收優(yōu)惠等多個(gè)方面。

二、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)與原則

（一）企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)，一般有三個(gè)：減輕稅負(fù)、降低成本和增加效益。

1．減輕稅負(fù)。納稅人在稅收法律規(guī)定范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，包括：納稅人依法享受稅收優(yōu)惠政策；納稅人依法享有稅款減免權(quán)；納稅人可以通過(guò)進(jìn)行合法的稅務(wù)安排，不繳或少繳應(yīng)納稅款；納稅人依法可以將應(yīng)稅行為選擇在應(yīng)稅期間內(nèi)，即延期納稅；納稅人可以通過(guò)稅收籌劃，推遲納稅時(shí)間。

2．降低成本。企業(yè)在不違背稅法的前提下，通過(guò)合法的納稅籌劃活動(dòng)，使企業(yè)的稅負(fù)在企業(yè)收益中得到相應(yīng)的減輕。

3．增加效益。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃減少納稅支出，取得財(cái)務(wù)指標(biāo)上的利益。

企業(yè)在追求以上目標(biāo)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。

1．合法和合理。合法性是稅收籌劃的底線，這也是開(kāi)展稅收籌劃的前提條件。只有在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，才能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

2．全面和系統(tǒng)。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從多方面進(jìn)行考慮。比如，要進(jìn)行節(jié)稅策劃，就要全面考慮納稅行為、納稅時(shí)間、稅負(fù)水平等問(wèn)題。

3．及時(shí)和適度。企業(yè)只有把握好稅收籌劃的度，才能使之不違反稅法的規(guī)定。

4．成本和收益。由于稅收籌劃涉及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)方面，因此要善于掌握成本與收益之間的關(guān)系，把稅收籌劃和合理避稅結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）企業(yè)稅收籌劃的原則

1．合法性。企業(yè)納稅籌劃要符合我國(guó)稅法規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，而不能與國(guó)家稅收政策相背離，否則會(huì)受到法律制裁。

2．專業(yè)性。企業(yè)納稅籌劃，必須經(jīng)過(guò)專業(yè)人員的設(shè)計(jì)、整理、加工才能成為合法的籌劃方案。

3．長(zhǎng)期性。企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)長(zhǎng)期性工作，它應(yīng)貫穿于企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。

4．有效性。稅收籌劃的有效性，就是指企業(yè)稅收籌劃的方案，是否有利于企業(yè)，是否能給企業(yè)帶來(lái)收益。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的優(yōu)化戰(zhàn)略

企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作需要制定相關(guān)戰(zhàn)略來(lái)保證其會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。本文從優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)稅收制度、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作理念、規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作及強(qiáng)化政策解讀能力等方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃工作的優(yōu)化戰(zhàn)略進(jìn)行分析。

（一）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)稅收制度

首先，企業(yè)要制定完善的會(huì)計(jì)制度和稅收制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收制度符合國(guó)家法律法規(guī)的要求，使其成為一個(gè)規(guī)范的體系。

其次，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)稅收制度時(shí)要從整體出發(fā)，不僅要考慮到會(huì)計(jì)稅收制度的整體性，還要考慮到企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)情況以及收入水平等方面的內(nèi)容，使其與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符合。

最后，在制定企業(yè)稅收制度時(shí)要符合我國(guó)稅收法律法規(guī)的要求，不能違反我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，這就需要企業(yè)增強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)意識(shí)，提高重視程度，并不斷加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)，這樣才能不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)稅收制度和相關(guān)工作人員技能知識(shí)，使其能夠在實(shí)踐中不斷提高和創(chuàng)新。

（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作理念

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，傳統(tǒng)的稅收籌劃方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需求，因此，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的工作方式，以更好地滿足現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的需求。

首先，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。其次，企業(yè)要加大對(duì)稅務(wù)工作人員的管理力度，增強(qiáng)稅務(wù)工作人員的責(zé)任意識(shí)和保密意識(shí)，使其能夠主動(dòng)承擔(dān)起國(guó)家賦予他們的責(zé)任和義務(wù)，切實(shí)發(fā)揮出自己作為國(guó)家工作人員的作用。最后，企業(yè)要加大對(duì)會(huì)計(jì)稅收制度的管理力度。在會(huì)計(jì)稅收制度不斷改革和創(chuàng)新的背景下，需要不斷更新和完善稅收籌劃方法和政策知識(shí)，以滿足現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)稅收制度改革需要。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作是企業(yè)會(huì)計(jì)稅收制度中的基礎(chǔ)工作，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)稅收制度的發(fā)展具有重要意義。為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范核算內(nèi)容和核算程序，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況設(shè)置明細(xì)科目，及時(shí)準(zhǔn)確地將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映在賬簿上，準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)。

首先，企業(yè)應(yīng)該建立健全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的工作能夠有效實(shí)施。其次，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的審核和監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整、可靠。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督，加大檢查力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正企業(yè)中存在的漏洞問(wèn)題。

（四）強(qiáng)化政策解讀能力

針對(duì)稅收政策的復(fù)雜性、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)文件精神的學(xué)習(xí)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀中找準(zhǔn)政策定位，了解稅收政策的制定背景、目的以及可能影響納稅人權(quán)利義務(wù)的因素，認(rèn)真研究其對(duì)納稅人的權(quán)利義務(wù)所產(chǎn)生的影響，將政策細(xì)化為企業(yè)可執(zhí)行的具體操作措施和可以預(yù)期實(shí)施的時(shí)間進(jìn)度等，使政策具體化、可操作化。例如，由于金融危機(jī)等原因?qū)е乱恍┢髽I(yè)無(wú)法按期繳納稅款或者因企業(yè)無(wú)法償還銀行貸款而使企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，可以對(duì)此類情況給予稅收減免或延期繳納稅款等優(yōu)惠措施以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

四、企業(yè)稅收籌劃具體措施

（一）以經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

以經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排和選擇，有效利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)減輕稅負(fù)的一種稅收籌劃方法，這種方法因其投資少、風(fēng)險(xiǎn)小而成為企業(yè)的首選。例如，由于疫情影響，一些地區(qū)出臺(tái)了針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如符合條件的個(gè)體工商戶和小微企業(yè)的貸款利息收入免征增值稅。

在我國(guó)，增值稅實(shí)行中央與地方按比例分成制度，而營(yíng)業(yè)稅則實(shí)行中央與地方按比例分成制度。因此，企業(yè)在確定企業(yè)組織形式、投資方向時(shí)可以考慮選擇在稅收優(yōu)惠政策較多的地區(qū)設(shè)立子公司、分公司、辦事處等機(jī)構(gòu)，以利用稅收優(yōu)惠政策減輕稅負(fù)；也可以采取合伙、獨(dú)資等組織形式開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。實(shí)踐中，一些地方政府為了招商引資而出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了條件。

（二）以銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃主要是指企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)中利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，以達(dá)到節(jié)約稅費(fèi)支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。企業(yè)可在銷售環(huán)節(jié)通過(guò)采取折扣方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。所謂折扣，是指納稅人以低于成本價(jià)或者低于正常市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格出售商品，從而獲取價(jià)格差額。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，這部分差額既是可抵扣的稅額，又是必須支付的稅金，但在會(huì)計(jì)上卻不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

（三）以研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

技術(shù)開(kāi)發(fā)是指從事技術(shù)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等活動(dòng)。其中，與技術(shù)相關(guān)的活動(dòng)主要包括：研究階段和試制階段；與此有關(guān)的費(fèi)用支出，如研發(fā)人員的工資、研究設(shè)備的購(gòu)置、試驗(yàn)條件等。從稅法角度看，研究階段支出不能加計(jì)扣除，而試制階段支出可以。因此，企業(yè)在選擇研發(fā)活動(dòng)時(shí)應(yīng)盡量選擇研究階段，通過(guò)技術(shù)開(kāi)發(fā)獲得利潤(rùn)，從而避免在試制階段發(fā)生費(fèi)用支出而不能加計(jì)扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，新稅法允許企業(yè)提前進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和申報(bào)納稅，而不是必須等新稅法正式實(shí)施后才能進(jìn)行申報(bào)納稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況對(duì)研發(fā)活動(dòng)作出合理安排。

在企業(yè)稅收籌劃中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一個(gè)很重要的政策，因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以降低企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)為研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，無(wú)論是否形成無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)在稅前扣除。只有當(dāng)研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)后才能加計(jì)扣除，并且只能按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。如果企業(yè)選擇了不同的折舊方法會(huì)影響到企業(yè)所得稅納稅時(shí)稅前扣除總額和實(shí)際繳納所得稅額。

（四）以稅收政策進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃是指在合法前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，尋找稅收優(yōu)惠政策、合理安排企業(yè)各項(xiàng)支出以及合理確定企業(yè)組織形式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到減少或者延遲納稅的目的。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅收籌劃主要是以享受稅收優(yōu)惠政策和合理安排企業(yè)各項(xiàng)支出這兩種形式進(jìn)行，這兩種形式可以通過(guò)提高會(huì)計(jì)核算水平來(lái)實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在充分了解自身特點(diǎn)的前提下，選擇適合企業(yè)發(fā)展需要的稅收籌劃方式進(jìn)行稅收籌劃是一種有效的納稅籌劃手段，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面選擇適合自己的稅收籌劃方式，以達(dá)到減少稅款支出、增加企業(yè)收益的目的。

一是充分利用增值稅的稅收優(yōu)惠政策。增值稅稅率各檔次間存在差異，但仍有一定的減稅空間，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)來(lái)選擇適用的稅率檔次。

二是充分利用稅法的優(yōu)惠政策。稅法提供了大量的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理利用這些優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)。

三是根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、投資規(guī)模等，選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案。

（五）以研發(fā)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃

目前，我國(guó)的稅法制度還不夠完善，在研發(fā)環(huán)節(jié)存在著一些政策限制，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。

首先，高新技術(shù)企業(yè)可以在所得稅中抵免，這一優(yōu)惠政策使符合條件的高新技術(shù)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，可享受6%、10%、20%、25%四檔稅率，或15%、25%兩檔稅率。這一稅收優(yōu)惠政策是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中明確規(guī)定的，并且其享受的比例是按照15%計(jì)算。

換言之如果一個(gè)企業(yè)要享受高新技術(shù)企業(yè)待遇，其研發(fā)費(fèi)用中至少要有10%以上。另外，在研發(fā)費(fèi)用中可以列支的研發(fā)費(fèi)用范圍要全面，既包括與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的支出，如直接投入的材料費(fèi)用、外購(gòu)的儀器設(shè)備、辦公用品等；也包括與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有直接關(guān)系但可以間接反映企業(yè)研究開(kāi)發(fā)水平的支出，如外購(gòu)的軟件費(fèi)用、委托設(shè)計(jì)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用等。

其次，高新技術(shù)企業(yè)還可以享受加計(jì)扣除政策。即符合條件的高新技術(shù)企業(yè)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按規(guī)定加計(jì)扣除其在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出。而《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和大學(xué)向科研機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予稅前扣除。

五、結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，因?yàn)槠髽I(yè)在規(guī)模、發(fā)展等方面受到的制約相對(duì)較大，但是稅收籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是一種可以減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高資金利用率，降低稅收負(fù)擔(dān)的有效手段。稅收籌劃方案不僅能夠保障企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，還能夠使得企業(yè)與政府之間保持良好的平衡關(guān)系，其亦能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。