ESG理念在國有企業(yè)公共投資審計中的應用研究

翟宇璠

（北京品澤會計師事務所（普通合伙），北京 102488）

環(huán)境建設是近年來我國經濟發(fā)展過程中關注的重點，在“十四五規(guī)劃”中明確指出，必須要將綠色生產作為未來發(fā)展的重點，到2035年開始實現(xiàn)碳排放的穩(wěn)步下降，為實現(xiàn)中國建設目標奠定基礎。在這一目標下，我國開始加快實現(xiàn)能源結構改革，致力于實現(xiàn)社會的持續(xù)發(fā)展。國有企業(yè)是國家實施重大戰(zhàn)略的基本工具，同時也是推動社會發(fā)展的最主要力量，重大公共項目投資對于實現(xiàn)國家重大戰(zhàn)略發(fā)揮重要的作用。

但是由于國有企業(yè)進行公共投資大多涉及公共利益，因此決定了這一類項目往往并不以追求經濟效益作為唯一目標，關注項目本身的社會效益同樣非常重要。傳統(tǒng)審計工作開展聚焦于企業(yè)效益方面，通過對企業(yè)經營效益進行評價，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營中可能存在的風險。但是國有企業(yè)投資項目則并非如此，很多時候國有企業(yè)投資主要為了獲取更大的社會效益，尤其是具有典型公益性質的項目，如道路等基礎設施建設項目等，針對這些項目進行審計時必須要充分考慮經濟、社會、環(huán)境綜合效益，這就給審計工作的開展帶來了全新的考驗。

一、ESG理念與公共投資審計概述

（一）ESG理念內涵

E S G 即環(huán)境、社會以及治理三個方面，是由Environment，Social和Governance的首字母縮寫形成。這一理念的提出為企業(yè)治理提供了全新的思路，越來越多的企業(yè)開始引入ESG理念進行自我完善，不斷提升自身可持續(xù)發(fā)展能力。

審計工作同樣如此，開始關注環(huán)境績效、社會責任等，將ESG理念引入審計工作，從財務以外的其他領域評價企業(yè)的經營狀況備受關注。當然隨著ESG理念的不斷發(fā)展，關于ESG理念相關理論也在不斷完善，目前歐盟ESG新規(guī)已經出臺，整體呈現(xiàn)出標準統(tǒng)一化、規(guī)則國際化以及信息披露強度大的基本特點。

（二）ESG理念與公共投資審計融合

關于審計方面的研究由來已久，很多學者對此提出了自己的看法，而近年來關于公共投資審計方面的研究在不斷增多。

從現(xiàn)有研究來看，一些學者從研究性審計角度出發(fā)，關注公共投資審計理論與實踐中存在的難題，并且從全面角度出發(fā)，關注新時期公共投資審計工作需要，明確公共投資者建設支出，其中包括建設投資，同時包含國家戰(zhàn)略安全以及公共利益項目支出等內容。

隨著公共投資審計方面的理論研究不斷增多，出現(xiàn)了很多新的理念，其中ESG理念就是當前廣受關注的一個。將ESG理念融入公共投資審計，對于提升審計的有效性將發(fā)揮積極的作用。在ESG理念融合過程中，需要強化對公司ESG審計力度，同時還需要建立完善的管理制度，并且形成完整的審計評估指標體系，加快推動ESG大數據審計機制，當然為了保證ESG理念得到更好的融合，還需要形成更加完善的審計評價體系。

總而言之雖然當前關于公共投資審計過程中關于環(huán)境績效以及社會責任方面的研究在增多，但是ESG理念融合研究還比較少?；诖?，針對國有企業(yè)公共投資ESG理念的融入展開研究，從而為推動我國國有企業(yè)公共投資高質量發(fā)展奠定基礎。本文主要從國有企業(yè)公共投資項目審計角度出發(fā)，將ESG理念運用到投資審計工作中去，對于實現(xiàn)我國國有企業(yè)公共投資高質量發(fā)展產生更強的推動作用，同時也能夠更好地服務于國家低碳綠色轉型戰(zhàn)略。

二、ESG理念對國有企業(yè)公共投資審計的影響

ESG理念的形成實現(xiàn)企業(yè)投資審計工作的開展提供了全新的思路，將ESG理念融合到國有企業(yè)公共投資審計中，所帶來的影響主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）對審計目標定位的影響

目前針對國有企業(yè)公共投資展開審計工作，通常是以整個投資建設項目的合規(guī)性展開審計，如建設程序的科學性、內部控制的合理性等，同時審計內容還包括項目建設過程中的資金流、物流等情況。

傳統(tǒng)審計工作開展更多關注的是流程的合規(guī)性，以及項目本身的效益性，很少關注項目本身的環(huán)境效益、公共效益，更不會從公共利益角度展開相應的審計監(jiān)督工作。傳統(tǒng)公共投資審計工作主要關注的是資金流等方面的情況，而對于環(huán)境、社會等方面的效益關注度比較低，并不符合現(xiàn)階段發(fā)展趨勢。

隨著社會持續(xù)發(fā)展，我國在綠色經濟發(fā)展方面的關注度不斷提升，國有企業(yè)公共投資布局也在不斷發(fā)生改變，如今在發(fā)展過程中更加關注的是產業(yè)發(fā)展的綠色化和智能化。

隨著ESG理念的引入，對于社會責任、企業(yè)治理以及環(huán)境保護的關注度不斷提升，全新的發(fā)展理念與國有企業(yè)的投資目標基本契合，必然會對未來的投資審計工作目標帶來影響。

在ESG理念下，針對國有企業(yè)公共投資展開審計，目標將會從以下幾個方面出現(xiàn)改變。

首先，環(huán)境維度下，對于碳排放的關注度將會上升，重視項目本身的環(huán)保價值將成為審計的重點。國有企業(yè)在進行公共投資的過程中，主要是基于創(chuàng)造更大的社會效益，而在綠色理念下越來越多的人開始關注到碳排放問題，對于環(huán)境保護的需求也越發(fā)地突出，因此在公共投資審計過程中，針對環(huán)境保護工作展開深入的分析，能夠更好地貼合社會發(fā)展，這也是ESG理念的核心所在。

其次，社會責任維度下，將以產業(yè)發(fā)展、公共利益作為根本目標，針對目標企業(yè)的項目投資效益作為重點。社會責任的承擔是國有企業(yè)應當關注的重點，國有企業(yè)代表的不僅僅是自身，同時代表的是政府部門形象，因此在公共投資過程中，更要關注自身公共投資可能帶來的社會效益，為推動社會發(fā)展而貢獻自身力量。

最后，在治理維度下，將以有效防范投資風險作為根本目標，評價企業(yè)投資發(fā)展能力作為核心。建立有效的防范投資風險機制，能夠更好地提升自身的管理能力，這也是國有企業(yè)實施公共投資過程中需要關注的點。

（二）對審計內容的影響

在傳統(tǒng)審計體系下，國有企業(yè)公共投資審計工作的開展，主要是對工程造價、項目管控等內容展開跟蹤，并且在審計過程中會根據不同的內容選擇不同的側重點。不可否認傳統(tǒng)審計體系經過多年的發(fā)展，基本能夠滿足傳統(tǒng)企業(yè)投資審計工作需求。

傳統(tǒng)模式下，實施投資審計工作主要是為了實現(xiàn)資源成本的控制，則對于政策落實等方面的關注度比較低。即便在傳統(tǒng)模式下，部分審計工作的開展是以政策的執(zhí)行以及管理流程的執(zhí)行等情況作為重點，主要關注的是合規(guī)性審計工作，并且對于事中預警風險的關注度更加突出，很難對投資戰(zhàn)略以及績效水平實現(xiàn)統(tǒng)籌評價。

而在ESG理念下實施項目管理，針對國有企業(yè)公共投資審計工作的開展，則逐步轉向基礎設施建設、人工智能等方面，這些項目對于穩(wěn)定經濟發(fā)展，充分發(fā)揮自身的可持續(xù)發(fā)展作用將產生更加突出的帶動作用。

而ESG理念也是基于現(xiàn)代社會發(fā)展需要，同時建立完善的多維度效益管理體系，關注國有企業(yè)公共投資過程中產生的綜合效益進行審計。ESG理念的提出符合當前時代發(fā)展的趨勢，順應了新時期基礎設施建設投資方向要求，為進一步拓展審計思路提供了全新的方法。通過引入ESG理念，針對國有企業(yè)公共投資審計工作的開展，將更加關注環(huán)保工作的實施情況，從而更好地執(zhí)行國家清潔能源發(fā)展戰(zhàn)略，確保發(fā)展的安全以及可持續(xù)發(fā)展。

此外，建立完善的制度以及內部控制體系，同樣也是國有企業(yè)實施公共投資過程中關注的重點，自然成為ESG理念下審計工作的核心。在ESG理念下，國有企業(yè)實施公共投資審計，將更加關注自身在環(huán)保方面的責任落實情況，執(zhí)行國家實施清潔能源戰(zhàn)略的具體效果，確保發(fā)展安全，并且不斷優(yōu)化營商環(huán)境，帶動上下游企業(yè)之間的協(xié)調穩(wěn)步發(fā)展，而這也將成為審計工作中判斷企業(yè)履行社會責任的重點內容。

（三）對審計技術影響

技術的變革對審計工作帶來巨大的影響，通過數字化轉型發(fā)展不僅能夠對傳統(tǒng)企業(yè)賦能，同時還能夠實現(xiàn)整體創(chuàng)新能力的提高，實現(xiàn)綜合生產能力的增強。

針對國有企業(yè)公共投資審計的過程中，審計環(huán)境出現(xiàn)巨大的變化，傳統(tǒng)的查資料等技術方法已經無法滿足需求，在ESG理念下對于公共投資審計工作將更加重視數字化發(fā)展，在環(huán)境、社會責任以及企業(yè)治理三個層面下，所涉及的內容將更加廣泛，必然會帶來審計技術的變化。

為了能夠更加有效地賦能國有企業(yè)公共投資審計工作，加快推動數字化審計技術發(fā)展，通過利用遠程非現(xiàn)場數據采集，同時輔助現(xiàn)場審計復核程序，能夠實現(xiàn)副區(qū)域、跨緯度的審計工作開展，加快實現(xiàn)微觀向宏觀方向轉變，有助于實現(xiàn)公共投資的高質量發(fā)展。

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展對于信息化技術的依賴度不斷提升，同時現(xiàn)代信息系統(tǒng)的完善，能夠幫助審計部門更好的展開審計復核工作，并且能夠實現(xiàn)跨業(yè)務、全量級以及多維度的對國有企業(yè)公共投資展開綜合評價，并且做好系統(tǒng)性的審計工作，在審計過程中還能夠推動審計工作從微觀向宏觀方向延伸，立足于自身強大的風險預警體系，最終達到是發(fā)現(xiàn)風險的目的。

（四）對審計成果影響

受到國有企業(yè)公共投資項目傳統(tǒng)審計工作影響，大量的審計人員在審計過程中主要針對項目造價等問題進行審計，并且出現(xiàn)了強制性以審計結果替代結算依據的情況，忽視了企業(yè)在投資過程中的戰(zhàn)略選擇，以及可能影響到國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的風險預警工作，導致審計工作的最終成果難以發(fā)揮。

隨著ESG理念的引入，改變了過往的審計模式，其展現(xiàn)的審計成果，能夠將投資效果與企業(yè)戰(zhàn)略整合在一起，從而引發(fā)利益相關層的關注，最終通過審計成果的運用實現(xiàn)治理的規(guī)范化。此外通過ESG理念的引入，還能夠加快推動審計成果的傳播。

通過ESG歷年的引入，能夠進一步加快國有企業(yè)針對公共投資審計工作的改革與完善，從審計資金項目逐步向戰(zhàn)略績效方面發(fā)展，通過其展現(xiàn)的審計成果，能夠更好地對企業(yè)投資效果做出合理的評價，并且能夠實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與之關聯(lián)，為企業(yè)決策性和利益方提供更好的參考，并且穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展。

總體來看，國有企業(yè)公共投資項目效果將直接對社會穩(wěn)定產生影響，同時也是評價國家戰(zhàn)略發(fā)展水平的重要指標，審計監(jiān)督工作不僅要立足于經濟監(jiān)督工作，同時還要關注其他方面。

換言之在當今企業(yè)社會責任履行關注度不斷上升的背景下，一如ESG理念不僅能夠從微觀層面關注國有企業(yè)公共投資所帶來的經濟效益，還能夠關注投資所帶來的社會效益，從而為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

三、ESG理念下國有企業(yè)公共投資審計優(yōu)化策略

（一）及時調整國有企業(yè)公共投資審計目標

國有企業(yè)公共投資的根本目標是為了落實國家發(fā)展戰(zhàn)略，將ESG理念運用其中，以經濟安全、環(huán)境安全、利益均衡為審計目標，從而引導審計工作實施，重視綠色環(huán)保工作的開展，以及關注投資行為可能帶來的社會效益，這是現(xiàn)階段踐行ESG理念，加快實現(xiàn)經濟社會持續(xù)發(fā)展的核心所在，對此應當要基于ESG理念，關注審計目標的優(yōu)化。

第一，關注經濟績效與社會責任之間的內在關聯(lián)性。ESG理念的引入，能夠更好地平衡財務指標與非財務指標的關系，其良好的表現(xiàn)不僅能夠充分體現(xiàn)國有企業(yè)公共投資過程中對于國家政策的執(zhí)行情況，同時也將獲得廣大投資者的支持。良好的投資回報率能夠為企業(yè)更好地履行自身的責任，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展注入活力。

第二，平衡短期與長期發(fā)展目標。ESG理念涉及很多方面，受到政策影響，審計目標應當要融合短期目標和長期目標，在做好頂層設計的基礎之上，實現(xiàn)不同階段目標分解。當然在確定短期和長期發(fā)展目標的時候，需要從企業(yè)整體戰(zhàn)略層面出發(fā)，確保目標與戰(zhàn)略的協(xié)調一致。

第三，明確差異示范與通用推廣關系。審慎原則下ESG理念能夠得到更好的體現(xiàn)，差異化設計審計目標，并且以此為示范，科學形成審計目標，將ESG理念推廣到審計工作中具有更加積極的意義。

（二）構建全新的審計評價指標體系

在ESG理念的融合下，傳統(tǒng)國有企業(yè)公共投資審計指標已經無法滿足實際需要，必須要對評價指標進行重新設計。但是除了財務指標可以量化以外，環(huán)境、企業(yè)治理等指標往往屬于非財務范疇，很難通過量化指標進行評價，這就需要結合審計內容，設計全新的評價指標。

第一，充分考慮不同行業(yè)特點，構建審計評價指標框架，同時根據市場發(fā)展趨勢以及政策變化特點，建立動態(tài)調整機制。在設計過程中可以參考過往ESG指標經驗，吸收一些上市企業(yè)成功組發(fā)，立足于行業(yè)特征充分考慮到差異化特點，最終確保整個升級評價指標體系的靈活性。

第二，指標設計與選擇應當要充分考慮到審計對象的特征，不僅要估計到審計對象的普遍性特征，同時還必須要涉及審計對象的其他方面。在指標設計的過程中還要關注到指標權重的分配，對于一些難以確定的定量指標，可以選擇定性指標進行確定。

從現(xiàn)階段國有企業(yè)公共投資發(fā)展來看，要建立統(tǒng)一的投資評價指標體系還存在較大的難度。不過在實踐中，企業(yè)可以根據自身的投資領域，從屬性層和指標層構建更加完善的公共投資審計評價指標，作為企業(yè)參考依據，這樣能夠進一步提升企業(yè)審計水平。

（三）構建國有企業(yè)公共投資數字化審計體系

在ESG理念下實施審計工作，所涉及的業(yè)務鏈較長，并且審計的范圍很廣，在審計過程中要獲得客觀合理的審計結論，最終達成審計目標，就必須要尋求全新的審計方法，探索ESG理念下的數字化審計引入，即采用數字化、智能化的審計技術，針對國有企業(yè)公共投資過程中的各類數據加以收集整理，并且將大量的審計數據轉變成為有價值的信息，依托數據挖掘技術，最終體現(xiàn)ESG理念。

在引入ESG理念的過程中，核心在于如何在海量數據中尋找到與ESG理念匹配的核心業(yè)務數據。在這一過程中應當要考慮建立多系統(tǒng)數據庫，將分散在不同層面的數據整合到一起，并且實現(xiàn)統(tǒng)一平臺和入手，并且實現(xiàn)多系統(tǒng)模塊的融合。當然由于不同的數據來源存在差異，只有通過二維表結構進行邏輯表達，最終形成結構化的數據，才能夠依托數據化手段進行分析加工。因此在實施過程中還需要充分考慮到智能信息技術等非結構化數據的使用和固化。

在國有企業(yè)公共投資審計過程中，以核心業(yè)務數據為根本，應當要進一步融合審計數據加以分析，并且依托算法模型與算力整合在一起，形成全新的數字化審計智能控制系統(tǒng)。

根據審計評價指標體系，采用“矩陣法”風險計算原理，設置ESG風險評估規(guī)則，并且從危害性以及可能性兩個維度出發(fā)，對投資業(yè)務的風險進行畫像描繪，在風險識別和評價基礎之上展開類型分析，以此為根本將數據模型與業(yè)務運營融合在一起，最終實現(xiàn)實時預警跟蹤。當然在數據完善的過程中，審計條件一旦成熟，還可以依托大數據技術完成診斷審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞。

（四）完善國有企業(yè)公共投資審計成果運用機制

數字化審計技術的引入能夠極大地提升審計效率，為實現(xiàn)后續(xù)審計成果的轉化奠定基礎。不過在審計過程中，還需要面對很多問題，如相關配套機制的缺失、運用渠道狹窄等，同時ESG理念下審計成果的應用要充分展現(xiàn)其應有的價值，建立更加完善的轉化機制。在ESG理念下實現(xiàn)審計成果的轉化，需要依托完善的溝通反饋機制。

首先，應當要建立完善的成果傳達機制，通過定期召開成果交流會議、發(fā)布審計要情等多樣化的方式，向業(yè)務執(zhí)行、投資決策等不同被審計主體及時報告審計的最終成果，并且獲得他們的支持。

其次，建立暢通的反饋機制，在審計過程中，一旦出現(xiàn)有失公允的結論，或者完全偏離審計目標的設置等，需要及時對最終成果進行修正，避免帶來更加嚴重的后果。在ESG理念下，針對國有企業(yè)公共投資審計應當要重點關注環(huán)境、社會責任等方面的審計，及時將相應的結果進行公示，讓更多的百姓發(fā)揮監(jiān)督作用。

不過當前ESG理念下的國有企業(yè)公共投資審計工作還處于初期發(fā)展階段，對于審計成果的運用還需要進一步的完善，需要漫長的檢驗時間。因此當前在運用過程中，不能夠通過法律的方式強制執(zhí)行，而應當要通過指導意見等方式進行規(guī)定，同時還需要充分考慮到指導意見形式能夠發(fā)揮的引導作用。

此外，審計成果指導意見需要明確運用具體方向和方法，并且還需要提供必要的改正措施，通過投資決策的運用，從而優(yōu)化投資戰(zhàn)略決策。在具體實施過程中，還要關注防范長效機制的構建，根據企業(yè)自身公共投資情況，提出長期治理措施等，不斷提升企業(yè)的整體投資效益，最終實現(xiàn)企業(yè)綜合績效水平的提升。

四、結束語

ESG理念是時代發(fā)展的產物，同時也是當下綠色理念發(fā)展的重要體現(xiàn)，將ESG理念引入到國有企業(yè)公共投資審計工作中，從而有針對性地對審計目標、指標以及審計方法等進行完善，這是實現(xiàn)我國國有企業(yè)公共投資審計工作完善的關鍵。從現(xiàn)有研究可以發(fā)現(xiàn)，在低碳時代背景下，國有企業(yè)公共投資審計工作融合ESG理念，能夠立足于社會發(fā)展需求，從多維度出發(fā)，建立可量化的審計指標體系，并且依托數字化的審計體系，優(yōu)化審計成果，從而形成完整的反饋應用機制，最終達成ESG治理理念。需要強調的是，ESG理念下的國有企業(yè)公共投資審計是對環(huán)境、社會效益的綜合評價，所涉及的范圍廣，無法一蹴而就，因此要注重發(fā)揮不同審計部門的功能，最終才能夠實現(xiàn)審計目標。