江蘇省征收更高稅率環(huán)境保護稅的影響：基于動態(tài)CGE 模型

王佳鄧，趙玉婷，孫啟宏，楊中雅

1. 中國人民大學(xué)環(huán)境學(xué)院，北京 100872

2. 中國環(huán)境科學(xué)研究院，北京 100012

環(huán)境保護稅是治理環(huán)境問題的有效手段，是各國政府普遍采取的控制環(huán)境污染的環(huán)境治理措施[1].2018 年1 月1 日起，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》正式施行[2]. 環(huán)境保護稅賦予各省級政府在規(guī)定范圍內(nèi)自主確定和調(diào)整污染物具體適用稅額的權(quán)利，45%的省份提高了污染物具體適用稅額，但也存在稅率偏低等問題，導(dǎo)致環(huán)境保護稅的環(huán)境治理能力難以充分發(fā)揮[3]. 近年來，江蘇省生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善，PM2.5年均濃度實現(xiàn)2013 年以來“八連降”，國考斷面水質(zhì)達到國家年度考核目標(biāo)要求，國考斷面、長江主要支流全面消除《地表水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》(GB 3838——2002)劣Ⅴ類水體，太湖治理連續(xù)14 年實現(xiàn)“兩個確?！? 但按照《環(huán)境空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)》(GB 3095——2012)二級標(biāo)準(zhǔn)進行年度評價，江蘇省僅南通市、連云港市、鹽城市、泰州市4 市環(huán)境空氣質(zhì)量達標(biāo)，流域水質(zhì)依然存在富營養(yǎng)狀態(tài)，在生態(tài)環(huán)境方面依然有較大進步空間. 江蘇省的環(huán)境保護稅較原排污費提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，但進一步提高環(huán)境保護稅稅率可以提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量.

目前關(guān)于環(huán)境保護稅的研究分為兩類：一類是評估環(huán)境保護稅的影響，采用計量經(jīng)濟學(xué)模型，評估環(huán)境保護稅對環(huán)境質(zhì)量改善[4-10]、能源利用效率[11]、企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平[12-15]、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化[16]、企業(yè)績效[17]等方面影響，多數(shù)研究認為環(huán)境保護稅政策可以提高環(huán)境質(zhì)量和能源利用效率，促進非國有企業(yè)、大規(guī)模企業(yè)的實質(zhì)綠色創(chuàng)新活動，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，但也會存在污染轉(zhuǎn)移、抑制化工企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新等問題；第二類研究側(cè)重于優(yōu)化環(huán)境保護稅設(shè)計，主要從經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境質(zhì)量、社會發(fā)展等角度開展環(huán)境保護稅優(yōu)化及其評價研究，建議完善環(huán)境保護稅征收制度. 劉貴賢等[18-24]認為，中國環(huán)境保護稅稅率低于最優(yōu)稅率水平，建議提高環(huán)境保護稅稅率. 薛鋼等[25]建議引入環(huán)境保護稅稅款循環(huán)使用制度，從環(huán)境保護稅收入中撥出一定比例返還獎勵給重污染轉(zhuǎn)型企業(yè)，鼓勵企業(yè)清潔生產(chǎn). 陳煌等[26]建議建立部際稅收監(jiān)管協(xié)調(diào)機制，避開企業(yè)與第三方監(jiān)測機構(gòu)利益關(guān)系，將企業(yè)納稅行為和第三方監(jiān)測納入企業(yè)環(huán)保信用管理.

綜上，目前關(guān)于環(huán)境保護稅的研究主要集中于國家層面，但我國不同省份的經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境質(zhì)量差異較大，學(xué)者較少從省級層面運用CGE 模型分析提高環(huán)境保護稅稅率對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟、環(huán)境質(zhì)量、碳排放的影響. 因此，本研究以江蘇省為例，運用動態(tài)CGE 模型，分析征收2 倍、3 倍、4 倍環(huán)境保護稅稅率對江蘇省經(jīng)濟、環(huán)境、碳排放的影響，梳理在省級層面征收更高環(huán)境保護稅稅率的一般規(guī)律，以期為江蘇省優(yōu)化征收環(huán)境保護稅提供政策建議.

1 研究方法與數(shù)據(jù)來源

1.1 研究方法

1.1.1 CGE 模型基本結(jié)構(gòu)

本研究在參考梁偉等[27-31]研究基礎(chǔ)上，構(gòu)建了包括生產(chǎn)、貿(mào)易、收支、環(huán)境、宏觀閉合、宏觀變量、動態(tài)機制等模塊的CGE 模型，各模塊之間存在一般均衡關(guān)系. 在生產(chǎn)模塊中，模型采用多層嵌套CES 函數(shù)描述生產(chǎn)要素之間的不可替代性. 在貿(mào)易模塊中，模型運用Armington 假設(shè)，采用CES 函數(shù)描述進口與省際調(diào)入之間不完全替代關(guān)系，并采用CET 函數(shù)描述出口和省際調(diào)出. 同時，在滿足新古典主義閉合的基礎(chǔ)上，模型中資本被充分使用，勞動力充分就業(yè)，生產(chǎn)者選擇中間投入和其他要素的最優(yōu)選擇，使walras 變量最小化，從而對江蘇省征收不同稅率的環(huán)境保護稅進行模擬，模型基本結(jié)構(gòu)如圖1 所示.

圖1 CGE 模型基本結(jié)構(gòu)Fig.1 Basic structure of CGE model

1.1.2 環(huán)境保護稅征收體制

本研究細化了環(huán)境模塊的環(huán)境保護稅征收，擴展了環(huán)境保護稅征收對經(jīng)濟系統(tǒng)的影響. 以β部門為例，該部門生產(chǎn)活動產(chǎn)值計算方法：

式中，QAβ為β部門的總產(chǎn)出，PAβ為β部門的產(chǎn)品價格，envirβ為β部門的環(huán)境保護稅稅率，taβ為β部門的生產(chǎn)稅稅率，PLAβ為β部門的非能源中間投入價格，QLAβ為β部門的非能源中間投入，PVAβ為β部門的能源-資本-勞動混合價格，QVAβ為β部門的能源-資本-勞動混合需求.

β部門環(huán)境保護稅收入的計算公式：

式中，TAXhjβ為β部門繳納的環(huán)境保護稅.

總環(huán)境保護稅收入的計算公式：

式中，TAXhjs 為總環(huán)境保護稅收入，n為部門數(shù)量.

地方政府收入計算公式：

式中，LOGrev 為地方政府收入，LOPROTAXs 為地方政府生產(chǎn)稅收入，LOTINSent為企業(yè)對地方政府的直接稅率，YIent為企業(yè)收入，LOTINShh為居民對地方政府的直接稅率，YIhh為居民收入，CEtoLO 為中央向地方轉(zhuǎn)移支付，CPI 為消費者物價指數(shù).

地方政府儲蓄計算公式：

式中，SaveLOG 為地方政府儲蓄，LOGDβ為地方政府對β行業(yè)的產(chǎn)品消費數(shù)量，LOtoCE 為地方向中央轉(zhuǎn)移支付，TRgh 為政府對居民轉(zhuǎn)移支付.

江蘇省各部門碳排放水平的計算公式：

式中：CO2,β代表估算的β部門二氧化碳排放量；i=1、2、3，分別代表3 種一次能源；Ei,β表示β部門3 種能源的消耗量；NCVi為《中國能源統(tǒng)計年鑒2018》提供的我國3 種一次能源的平均低位發(fā)熱量(IPCC 也稱為凈發(fā)熱值)；CEFi為IPCC 提供的各種能源的碳排放系數(shù)；COFi為碳氧化因子.

各部門單位產(chǎn)出的二氧化碳排放量計算公式：

式中，emiβ為β部門單位產(chǎn)出的二氧化碳排放量.

1.1.3 動態(tài)機制

本研究采用遞推動態(tài)結(jié)構(gòu)，從勞動力增長、資本變化以及能源效率提高3 個方面實現(xiàn)模型動態(tài)化. 勞動力增長率外生給定，計算公式：

式中，LSt和LSt——1分別為t年和t——1 年的江蘇省勞動人口數(shù)量，g為2018 年之后江蘇省勞動力增長率. 其中，2018——2022 年g為江蘇省就業(yè)人口實際增長率，并假設(shè)2023——2030 年江蘇省就業(yè)人口勞動增長率與2022 年相同.

在資本增長方面，根據(jù)2018——2022 年江蘇省GDP 增長率與2035 年遠景目標(biāo)下2023——2030 年江蘇省GDP 增長率目標(biāo)，將GDP 增長率和就業(yè)人口增長率設(shè)為外生，把固定資產(chǎn)投資增長率設(shè)為內(nèi)生，在此前提下模擬不改變環(huán)境保護稅征收稅率的情景，得到2018——2030 年江蘇省每年所需的固定資產(chǎn)投資額，同時得到了這期間的固定資產(chǎn)投資增長率. 之后把GDP 增長率設(shè)為內(nèi)生，就業(yè)人口增長率和固定資產(chǎn)投資增長率設(shè)為外生. 并利用永續(xù)盤存法計算后續(xù)期間資本存量，計算公式：

式 中，KSt和KSt——1分 別 為t年 和t——1 年 的 資 本 量，QINVst——1為t——1 年新增資本，delta 為資本折舊率.

同時，模型中還引入了能源效率自發(fā)改善因子(AEEI)來模擬隨時間推移生產(chǎn)部門自發(fā)性的能源效率提高，模型中AEEI 參考EPPA 模型的取值設(shè)定為每年提高1%[32].

1.2 社會核算矩陣建立

社會核算矩陣(簡稱“SAM 表”)是目前常用的組織宏觀核算數(shù)據(jù)工具之一，被定義為以矩陣形式表示的SNA 賬戶，刻畫了供給表、使用表與部門賬戶之間的關(guān)系，反映了一定時期社會經(jīng)濟主體之間的關(guān)系[33]. 由于缺乏江蘇省官方公布的SAM 表，而且SAM表通常也缺乏環(huán)境保護稅賬戶，因此本研究以2017年江蘇省投入產(chǎn)出表為主要數(shù)據(jù)來源，添加非生產(chǎn)賬戶(如中央政府、地方政府、省外、國外等)，并增加環(huán)境保護稅要素賬戶，設(shè)計并編制能夠反映環(huán)境保護稅與經(jīng)濟部門數(shù)量關(guān)系的環(huán)境經(jīng)濟社會核算矩陣，從而將環(huán)境系統(tǒng)和經(jīng)濟系統(tǒng)納入一個框架.

所用生產(chǎn)活動、商品、出口、進口等數(shù)據(jù)來源于2017 年江蘇省投入產(chǎn)出表，環(huán)境保護稅及其他稅收數(shù)據(jù)來源于《中國稅務(wù)年鑒2019》，其他數(shù)據(jù)來源于《江蘇統(tǒng)計年鑒2019》，構(gòu)建并配平江蘇省2018 年宏觀環(huán)境社會核算矩陣，如表1 所示.

表1 江蘇省2018 年宏觀環(huán)境社會核算矩陣Table 1 Macro-environmental and social accounting matrix of Jiangsu Province in 2018 108元

1.3 政策方案

為評估環(huán)境保護稅征收對江蘇省宏觀經(jīng)濟、環(huán)境和碳排放的影響，本研究設(shè)置1 個基準(zhǔn)情景和3 個政策情景. 基準(zhǔn)情景為征收現(xiàn)行環(huán)境保護稅稅率，考慮過高環(huán)境保護稅稅率會影響企業(yè)生產(chǎn)積極性，設(shè)置2018 年江蘇省征收2 倍、3 倍和4 倍的現(xiàn)行環(huán)境保護稅稅率分別為政策情景1、2、3，研究相較于基準(zhǔn)情景，2018——2030 年在政策情景下GDP、環(huán)境保護稅收入、碳排放等方面的變化情況.

在2018 年發(fā)布的《環(huán)境保護稅法》中，不同污染物的環(huán)境保護稅稅率存在差異，如水污染物的稅額為1.4~14 元/污染當(dāng)量，噪聲超標(biāo)1~3 分貝時稅額為每月350 元. 同時，在江蘇省不同城市，相同污染物的環(huán)境保護稅稅率也是不同的，如在大氣污染物方面，南京市的環(huán)境保護稅稅率為8.4 元/污染當(dāng)量，無錫市、常州市、蘇州市、鎮(zhèn)江市均為6 元/污染當(dāng)量. 因此，β部門應(yīng)納的環(huán)境保護稅額計算公式：

式中，TAXhjβ為β部門繳納的環(huán)境保護稅，m為《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定的征稅污染物種類數(shù)，j為征稅污染物，emij,β為β部門污染物j的排放系數(shù)，taxj為《環(huán)境保護稅法》中污染物j的單位污染物稅率.

由于缺少分行業(yè)不同類型環(huán)境污染物環(huán)境保護稅收入的數(shù)據(jù)，因此本研究將征稅對象設(shè)置為單一污染物. 對于不同的部門，用式(10)計算江蘇省該部門環(huán)境保護稅稅率(envirβ)：

由于不同部門的emij,β是不同的，因此可以認為不同部門的環(huán)境保護稅稅率(envirβ)也是不同的，并以此作為本研究中現(xiàn)行的環(huán)境保護稅稅率.

2 結(jié)果與討論

2.1 對江蘇省生產(chǎn)總值影響

征收更高稅率的環(huán)境保護稅對江蘇省GDP 有負面影響，且征收的環(huán)境保護稅稅率越高，對GDP 的負面影響越大. 2018——2030 年4 種情景下的江蘇省GDP變化如圖2 所示. 由圖2 可見：基準(zhǔn)情景下，2030 年江蘇省GDP 為350 787.01×108元；當(dāng)征收2 倍、3 倍、4 倍稅率的環(huán)境保護稅時，2030 年江蘇省GDP 分別為286 209.08×108、281 865.09×108和219 130.18×108元，與基準(zhǔn)情景相比，分別下降了18.41%、19.65%和37.53%. 這主要是因為征收更高稅率的環(huán)境保護稅會增加化學(xué)行業(yè)、金屬制造業(yè)以及電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)等高污染部門的生產(chǎn)成本，導(dǎo)致這些部門的產(chǎn)出減少，因此對江蘇省GDP 有負面影響.

圖2 2018——2030 年4 種情景下江蘇省GDP 變化情況Fig.2 GDP changes under four scenarios in Jiangsu Province from 2018 to 2030

2.2 對江蘇省環(huán)境保護稅收入影響

征收環(huán)境保護稅的稅率越高，環(huán)境保護稅收入越多. 但隨著環(huán)境保護稅稅率的上升，環(huán)境保護稅收入并沒有按照同比例上升，反而隨著稅率的上升，環(huán)境保護稅收入的升速越來越慢，這表明在更高稅率的環(huán)境保護稅政策下污染物的減排效率更高，可以促進污染物減排、改善生態(tài)環(huán)境質(zhì)量. 2018——2030年4 種情景下江蘇省環(huán)境保護稅收入變化如圖3 所示. 由圖3 可見：基準(zhǔn)情景下，江蘇省2030 年環(huán)境保護稅收入為27.62×108元；而當(dāng)征收2 倍、3 倍、4 倍稅率的環(huán)境保護稅時，2030 年江蘇省環(huán)境保護稅收入分別為48.36×108、63.51×108和69.00×108元，與基準(zhǔn)情景相比，分別上升了75.08%、129.93%和149.79%.這主要是因為環(huán)境保護稅稅率的上升導(dǎo)致部門產(chǎn)出下降，因此環(huán)境保護稅收入的上升速度低于稅率的上升速度.

圖3 2018——2030 年4 種情景下江蘇省環(huán)境保護稅收入情況Fig.3 Environmental protection tax revenue in Jiangsu Province under four scenarios from 2018 to 2030

2.3 對江蘇省二氧化碳排放影響

征收更高稅率的環(huán)境保護稅可以減少江蘇省二氧化碳排放，并且隨著環(huán)境保護稅稅率的上升，其對江蘇省二氧化碳排放的削減作用逐漸增大，這表明環(huán)境保護稅具有減污降碳的協(xié)同作用. 2018——2030 年4 種情景下江蘇省二氧化碳排放變化如圖4 所示. 由圖4 可見：基準(zhǔn)情景下，2030 年江蘇省二氧化碳排放量為311 259.78×104t；而當(dāng)征收2 倍、3 倍、4 倍稅率的環(huán)境保護稅時，2030 年江蘇省二氧化碳排放量分別為265 992.56×104、8 555.97×104和7 148.34×104t，與基準(zhǔn)情景相比分別下降了14.54%、18.64%和35.90%.這主要是因為環(huán)境保護稅稅率的上升導(dǎo)致部門產(chǎn)出下降，減少了對化石能源需求，因此江蘇省二氧化碳排放下降. 但是，4 種情景下二氧化碳排放一直處于上升趨勢，并沒有在2030 年實現(xiàn)碳達峰.

圖4 2018—2030 年4 種情景下江蘇省二氧化碳排放量的變化Fig.4 Changes of CO2 emissions in Jiangsu Province under four scenarios from 2018 to 2030

2.4 對江蘇省居民和企業(yè)收入影響

征收更高稅率的環(huán)境保護稅對江蘇省居民和企業(yè)收入均有負面影響，并且隨著環(huán)境保護稅稅率的上升，對江蘇省企業(yè)和居民收入的負面影響越大.2018——2030 年4 種情景下江蘇省企業(yè)收入和居民收入變化如圖5 所示. 由圖5 可見：基準(zhǔn)情景下，2030年江蘇省企業(yè)收入和居民收入分別為10 933.79×108和39 115.32×108元. 當(dāng)征收2 倍、3 倍、4 倍稅率的環(huán)境保護稅時，2030 年江蘇省企業(yè)收入分別為9 497.59×108、8 555.97×108和7 148.34×108元，與基準(zhǔn)情景相比分別下降了1 436.20×108、2 377.82×108和3 785.44×108元；2030 年江蘇省居民收入分別為33 987.18×108、31 284.08×108和24 972.68×108元，與基準(zhǔn)情景相比分別下降了5 128.14×108、7 831.24×108和14 142.65×108元. 江蘇省居民收入降幅比企業(yè)收入降幅大，表明更高稅率的環(huán)境保護稅對居民收入的影響更大，稅收負擔(dān)主要被企業(yè)通過更高的價格轉(zhuǎn)移到消費者身上.

圖5 2018——2030 年4 種情景下江蘇省居民和企業(yè)收入的變化情況Fig.5 Changes of resident and enterprise income in Jiangsu Province under four scenarios from 2018 to 2030

2.5 對江蘇省出口價值影響

征收更高稅率的環(huán)境保護稅對江蘇省出口價值有負面影響，并且隨著環(huán)境保護稅稅率的上升，對江蘇省出口價值的負面影響越大. 2018——2030 年4 種情景下江蘇省出口價值變化如圖6 所示. 由圖6 可見：基準(zhǔn)情景下，2030 年江蘇省出口價值為36 674.65×108元；而當(dāng)征收2 倍、3 倍、4 倍稅率的環(huán)境保護稅時，2030 年江蘇省出口價值分別為32 259.08×108、26 664.42×108和23 916.77×108元，與基準(zhǔn)情景相比分別下降了12.04%、27.29%和34.79%. 這主要是因為環(huán)境保護稅稅率上升提高了江蘇省工業(yè)品價格，導(dǎo)致產(chǎn)品出口競爭力下降，因此江蘇省出口價值會下降.

圖6 2018——2030 年4 種情景下江蘇省出口價值變化情況Fig.6 Changes in Jiangsu Province's exports under four scenarios from 2018 to 2030

3 結(jié)論與建議

a)模擬結(jié)果表明，江蘇省征收更高稅率的環(huán)境保護稅會對GDP 產(chǎn)生負面影響，但也會減少污染物和二氧化碳排放，具有減污降碳的協(xié)同作用. 更高稅率的環(huán)境保護稅還會減少企業(yè)和居民收入以及江蘇省出口價值，其中居民收入的下降最多，新增的稅收負擔(dān)主要由居民承擔(dān).

b)為進一步提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量，建議江蘇省征收更高稅率環(huán)境保護稅，充分發(fā)揮環(huán)境保護稅的政策效果. 征收更高稅率的環(huán)境保護稅可以提升環(huán)境質(zhì)量，還可以減少碳排放，但是也會對江蘇省GDP、收入和出口價值產(chǎn)生負面影響. 因此，在提高環(huán)境保護稅稅率時，需要結(jié)合江蘇省整體經(jīng)濟形勢、環(huán)境形勢和經(jīng)濟發(fā)展以及環(huán)境保護需求，制定更加科學(xué)合理的環(huán)境保護稅稅率.

c)為實現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，建議江蘇省在提高環(huán)境保護稅稅率同時，利用環(huán)境保護稅收入建立減污降碳創(chuàng)新基金，為企業(yè)提高減污降碳效率提供資金支持，避免更高稅率的環(huán)境保護稅為企業(yè)帶來沉重環(huán)境成本.

d)為減少更高稅率環(huán)境保護稅對居民收入和出口影響，將部分環(huán)境保護稅收入用于提高養(yǎng)老金水平和為出口產(chǎn)品提供補貼. 征收更高稅率環(huán)境保護稅會降低企業(yè)和居民收入，其中對居民收入的影響最大，增加的稅收負擔(dān)主要由居民承擔(dān)，建議將部分環(huán)境保護稅收入用于提高養(yǎng)老金水平，減少因增加環(huán)境保護稅稅率造成的居民福利下降. 同時，綜合研判提高環(huán)境保護稅稅率對出口產(chǎn)品的影響，將部分環(huán)境保護稅收入用于為出口產(chǎn)品提供補貼，減少因增加環(huán)境保護稅稅率對出口的沖擊.