新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量探究

云晗嫣

行政事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中扮演著舉足輕重的角色，為社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)提供有力支持。為了更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位社會(huì)治理和執(zhí)法監(jiān)管的作用，各有關(guān)部門必須增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量

一、基本概述

國(guó)內(nèi)外的專家和學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定存在分歧，但均認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層面的風(fēng)險(xiǎn)，或者是存在于財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)，審計(jì)人員卻沒有發(fā)現(xiàn)這些問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)質(zhì)量分為廣義和狹義兩種，廣義的內(nèi)審質(zhì)量是指與之相關(guān)的各種業(yè)務(wù)，例如制度的有效性、管理的有效性、人員變動(dòng)的合理性等；狹義的內(nèi)審質(zhì)量是指特殊業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量，例如項(xiàng)目立項(xiàng)、準(zhǔn)備、實(shí)施、上報(bào)、后續(xù)跟進(jìn)的進(jìn)程，收集證據(jù)、建議的可信度和可操作性等。

二、辯證關(guān)系

提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，可以降低和消除內(nèi)部審計(jì)的負(fù)面效應(yīng)，并使有關(guān)工作的程序更加規(guī)范化；而對(duì)于不能完全消除的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過審核的質(zhì)量來降低風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)特定的評(píng)估價(jià)值，制定和完善工作標(biāo)準(zhǔn)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，有利于進(jìn)一步規(guī)范工作，減少取證的困難，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和客觀性。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及其原因

一、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。普遍來說，抽樣是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)常見的方法，但由于其自身的原因，難免會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，雖然可以避免，但也不可能消除。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，使得內(nèi)部審計(jì)存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿全程

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜而又煩瑣的工作，涉及的各個(gè)方面都相互聯(lián)系、相互影響。不管哪個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都會(huì)影響到后面的工作。由于內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險(xiǎn)，為了避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必須對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行全面、細(xì)致的管理。

三、缺少完善、健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)

行政事業(yè)單位工作必須有清晰的法律、法規(guī)加以規(guī)范，以便于員工清楚自己的工作性質(zhì)和工作原理。但是在當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作中并沒有提出針對(duì)性、專業(yè)性的法律法規(guī)，也缺乏合理、完善的管理制度與監(jiān)督機(jī)制。缺乏法律法規(guī)和制度約束的工作，往往很難做出決定，當(dāng)遇到不可預(yù)知的情況時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員就會(huì)無(wú)從下手，只能根據(jù)已有的常識(shí)、經(jīng)驗(yàn)或是以專業(yè)的知識(shí)來做出決定，這是一種很隨意的做法，很可能會(huì)導(dǎo)致不同的結(jié)果，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原因

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力及其綜合素養(yǎng)較低

當(dāng)前，不少行政事業(yè)單位在招聘上仍存在著不全面、不積極的問題，致使許多內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力落后。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，使審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，僅靠現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)很難保證財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行。提高審計(jì)工作效率，務(wù)必提高對(duì)數(shù)據(jù)處理的分析正確率，以此體現(xiàn)這份工作的本質(zhì)——避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的工作質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)督管理強(qiáng)度不夠

目前國(guó)內(nèi)許多行政事業(yè)單位只注重對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的督查，而忽略了內(nèi)部控制制度合理性，沒有做到科學(xué)評(píng)估與分析，難以察覺到這些隱患。審計(jì)辦事效率低的主要原因是：無(wú)法符合常規(guī)、有效、有序的監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)的各大環(huán)節(jié)與步驟。

三、缺少合理的評(píng)價(jià)體系與監(jiān)管制度

首先，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)工作流于形式。當(dāng)發(fā)生問題時(shí)很難對(duì)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，造成了內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)序管理。其次，我國(guó)內(nèi)審制度體系不完善，專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)豐富的人少之又少，管理和規(guī)范的評(píng)價(jià)制度也不具體，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏相關(guān)的規(guī)范和依據(jù)，僅憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和直覺來進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量造成很大的影響。

新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)策略

一、完善審計(jì)行業(yè)相關(guān)制度

造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作辦事效率不高、審計(jì)質(zhì)量低的很大一部分原因在于缺乏專業(yè)的和針對(duì)性的相關(guān)法律法規(guī)。首先，要從法律法規(guī)入手，提高審計(jì)質(zhì)量。為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，我們必須盡快制定并頒布內(nèi)部審計(jì)法等法律法規(guī)。其次，要對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行改革，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。只有如此，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)才能最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。制定相應(yīng)的法律法規(guī)，是規(guī)范審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。從實(shí)際操作的角度來看，既要對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)加以完善，又要從事實(shí)上加以分析，使之有法可依。最后，還需要逐步改進(jìn)審計(jì)工作。從行政事業(yè)單位發(fā)展的觀點(diǎn)來看，有必要逐步完善有關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是要利用相關(guān)的法律法規(guī)來明確職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)中舞弊行為的處罰，從源頭上規(guī)范相關(guān)行為，使審計(jì)行為得到合理的分析，從而降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。各行政事業(yè)單位要主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)新要求，認(rèn)真落實(shí)黨委政府重大決策部署和對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、工作規(guī)劃和改革目標(biāo)，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的重要性，積極讓內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督大范圍推廣與實(shí)施，可以有效地提高相關(guān)單位的管理質(zhì)量，督促相關(guān)政策落實(shí)，減少國(guó)有資產(chǎn)的外流，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，還可以提升資金成本的利用效率，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)體檢的作用，不僅可以發(fā)現(xiàn)已病，也可以預(yù)防未病。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是十分普遍的，如果不能達(dá)到預(yù)期的效果，將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

二、保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位要把內(nèi)部審計(jì)單獨(dú)拎出來，各單位積極配合，減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率與質(zhì)量，確保內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性與公正性。

特別是在財(cái)務(wù)部門的介入和干涉下，會(huì)造成審計(jì)工作的客觀性、準(zhǔn)確性和有效性受到影響，無(wú)法確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開展的獨(dú)立性。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理中，要建立一個(gè)清晰的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，以降低內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，必須對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境、制度架構(gòu)、策略布局等問題進(jìn)行全面的分析。發(fā)現(xiàn)問題后，及時(shí)與有關(guān)部門聯(lián)系，并逐步進(jìn)行溝通，有效地降低風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)管理工作，將各項(xiàng)工作持續(xù)推進(jìn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，力求控制各個(gè)環(huán)節(jié)。例如，在審計(jì)工作中，在反饋審計(jì)報(bào)告時(shí)要對(duì)每一個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立的規(guī)定，以保證審計(jì)工作的正確性和嚴(yán)肅性。尤其是在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，必須建立一套科學(xué)、合理的程序體系。當(dāng)審核工作結(jié)束時(shí)應(yīng)保留與審核有關(guān)的數(shù)據(jù)，如審核目的、審核底稿等，并妥善保管。在審計(jì)行政事業(yè)單位的指導(dǎo)下，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)工作人員的工作實(shí)踐，提高工作人員的工作能力，提高工作效率，避免外部因素的干擾，提高審計(jì)工作的公平性和效率。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須保證外部行政事業(yè)單位不能干涉，并保證其獨(dú)立性。在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)成本的高低極其重要，成本與資源相輔相成。所以行政事業(yè)單位要根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)事求是，控制相應(yīng)的成本。制訂相應(yīng)的計(jì)劃時(shí)，要注意審計(jì)的目的、重點(diǎn)和總體目標(biāo)。合理安排內(nèi)部審計(jì)部署，有效安排好成員任務(wù)，有效降低審計(jì)成本。行政事業(yè)單位要發(fā)揮和調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的主體性和積極性。比如建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，有效運(yùn)用健全的激勵(lì)機(jī)制，從根本上降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

三、提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就要從內(nèi)部審計(jì)的整體素質(zhì)和工作水準(zhǔn)入手。首先，要選擇內(nèi)部審計(jì)人才，確保其具備較高的專業(yè)素質(zhì)和較高的判斷能力。其次，行政事業(yè)單位要提供專業(yè)的、系統(tǒng)的培訓(xùn)，使其不斷進(jìn)步。最后，行政事業(yè)單位要定期、不定期地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行考評(píng)，以提高內(nèi)審人員的自律、高效率、專業(yè)和負(fù)責(zé)。提高員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，必須對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，了解宏觀政策和內(nèi)部發(fā)展的動(dòng)態(tài)，因此必須對(duì)其進(jìn)行全面的研究與分析，以滿足當(dāng)前的發(fā)展需求。教育和培訓(xùn)的方式并不是一成不變的，可以通過不同的訓(xùn)練形式來進(jìn)行，也可以根據(jù)訓(xùn)練的內(nèi)容來進(jìn)行評(píng)估，不斷提高內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，為審計(jì)工作的順利進(jìn)行奠定堅(jiān)實(shí)的人力基礎(chǔ)。政府機(jī)構(gòu)需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，探索選擇審計(jì)人員的新途徑，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，科學(xué)選擇內(nèi)部審計(jì)人員。比如，政府機(jī)構(gòu)與部分高校交流協(xié)作，確定審計(jì)目的，制訂合理的方案，選擇適合并且專業(yè)的審計(jì)人才，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。

四、建立完善的監(jiān)管制度和評(píng)價(jià)體系

新形勢(shì)下對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，但同時(shí)也存在著較大的發(fā)展空間。首先，要構(gòu)建一套科學(xué)、合理的績(jī)效考核制度，使審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都能得到準(zhǔn)確的評(píng)估，使內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范，降低內(nèi)部審計(jì)的不確定性，降低審計(jì)工作中的出錯(cuò)率，確保審計(jì)工作效率。其次，需要制定專業(yè)、科學(xué)、合理的審計(jì)政策，原因是審計(jì)每一個(gè)步驟都有內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)每個(gè)細(xì)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)督，完善監(jiān)管制度，明確各部門的工作職責(zé)，對(duì)待工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，細(xì)心認(rèn)真確保每個(gè)環(huán)節(jié)無(wú)差錯(cuò)，通過采取獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工積極性，以確保審計(jì)每個(gè)步驟的正常實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政進(jìn)行控制，做到收支相抵，按照以前的發(fā)展計(jì)劃和安排，對(duì)財(cái)政進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和預(yù)算。行政事業(yè)單位必須建立嚴(yán)格的預(yù)算制度，使其能全面地管理和控制財(cái)政體系。在進(jìn)行財(cái)政預(yù)算時(shí)要堅(jiān)持全面調(diào)研，突出工作重點(diǎn)，盡量節(jié)省各類資源，把有限的經(jīng)費(fèi)用在最需要的地方，把資金最大限度地利用起來，把最先進(jìn)的技術(shù)引入和利用起來，把所有的成本都集中在一起，在信息平臺(tái)的監(jiān)督下，把財(cái)政數(shù)據(jù)信息化，及時(shí)掌握和分析各部門的預(yù)算。在制定預(yù)算時(shí)要綜合考慮各個(gè)部門的具體情況，在預(yù)算不超出預(yù)算范圍的前提下，適時(shí)地對(duì)其他部門進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，確保預(yù)算控制的嚴(yán)格執(zhí)行，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)靈活高效地運(yùn)行。一個(gè)完善成熟的行政事業(yè)單位都會(huì)擁有本單位的稽核制度，降低稽核風(fēng)險(xiǎn)很好的措施就是擁有單獨(dú)的制度。按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行界定，并結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)有關(guān)工作進(jìn)行安排和審查，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。最后，還要注意內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保其權(quán)威，為審計(jì)工作的正常開展提供組織保障。

內(nèi)部審計(jì)是很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，關(guān)系到單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，同時(shí)也是本單位經(jīng)濟(jì)狀況真實(shí)性準(zhǔn)確性的一個(gè)體現(xiàn)。對(duì)行政事業(yè)單位來說，內(nèi)部審計(jì)是保證其正常、穩(wěn)定運(yùn)作的重要手段。當(dāng)前，在新的環(huán)境下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)面臨著調(diào)整和變革，因此，要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，確保單位的工作順利進(jìn)行。我們堅(jiān)信，在新的形勢(shì)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)將會(huì)轉(zhuǎn)變思路，打破僵局，為今后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：佛山中德工業(yè)服務(wù)區(qū)管理委員會(huì)）