ChatGPT對(duì)智慧審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

吳花平 湯麒胭

一、引言

審計(jì)在維護(hù)國(guó)家的財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和內(nèi)涵等方面發(fā)揮著重要的作用。伴隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)有審計(jì)工作的要求。因此，新興技術(shù)ChatGPT的出現(xiàn)成為推動(dòng)審計(jì)工作發(fā)展的強(qiáng)心劑。

2 0 2 2 年1 1 月3 0 日 發(fā) 布 的ChatGPT（Chat Generative Pretrained Transformer)，是由美國(guó)人工智能公司OpenAI所研發(fā)的一個(gè)聊天機(jī)器人程序，它是一種基于文本輸入形式的生成式人工智能對(duì)話交互系統(tǒng)，可以從網(wǎng)絡(luò)上收集大量文本數(shù)據(jù)，并通過采用深度學(xué)習(xí)算法和使用人類反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)進(jìn)行相應(yīng)的訓(xùn)練，ChatGPT可以從中深度學(xué)習(xí)和理解人類語言溝通交流過程中所使用的語法規(guī)則和語言知識(shí)，進(jìn)而能夠生成符合人類日常習(xí)慣的對(duì)話結(jié)果，使其能流暢的與用戶進(jìn)行交互對(duì)話，同時(shí)還能根據(jù)聊天的上下文進(jìn)行多輪互動(dòng)。ChatGPT不僅具有強(qiáng)大的對(duì)話與文本生成能力，而且還會(huì)主動(dòng)承認(rèn)其在問題回答過程中的錯(cuò)誤、敢于質(zhì)疑用戶提問的不恰當(dāng)?shù)胤剑瑫r(shí)也會(huì)拒絕回答一些帶有敏感因素的問題。

ChatGPT作為一種具有強(qiáng)大對(duì)話能力和生成能力的人工智能技術(shù)，其強(qiáng)大功能主要依靠三種關(guān)鍵技術(shù)來實(shí)現(xiàn)，包括AI語言大模型、Transformer模型、預(yù)訓(xùn)練模型。ChatGPT的出現(xiàn)使人工智能技術(shù)在功能維度方面達(dá)到一個(gè)新的高度。越來越受到各行各業(yè)的關(guān)注，其出現(xiàn)必然會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也會(huì)給智慧審計(jì)帶來一定的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此，研究ChatGPT對(duì)智慧審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)具有一定的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

二、關(guān)于智慧審計(jì)

智慧審計(jì)是數(shù)據(jù)化審計(jì)、傳統(tǒng)審計(jì)的高級(jí)階段，主要是運(yùn)用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作流程與價(jià)值輸出模式進(jìn)行再造，并對(duì)其進(jìn)行升級(jí)。同時(shí)智慧審計(jì)是基于全覆蓋的數(shù)據(jù)采集、強(qiáng)大的運(yùn)算能力、豐富的數(shù)據(jù)分析模型上的智能化審計(jì)模式。

隨著互聯(lián)網(wǎng)新興技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐的加快，內(nèi)部審計(jì)必然要面對(duì)更多紛繁復(fù)雜的異構(gòu)多源數(shù)據(jù)。在此背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)已無法滿足現(xiàn)有模式的要求。通過綜合運(yùn)用數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)、自然語言處理技術(shù)、可視化分析技術(shù)、深度學(xué)習(xí)算法、人類反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)等技術(shù)，構(gòu)建智慧審計(jì)系統(tǒng)，可以打破審計(jì)人員與被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)之間存在的數(shù)據(jù)壁壘，審計(jì)過程所需采集的海量數(shù)據(jù)可以直接通過ChatGPT、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，使審計(jì)單位能夠直接與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)或者其他相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)相連，從而可以隨時(shí)隨地捕獲大量被審計(jì)單位與其他相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，節(jié)約數(shù)據(jù)采集過程所需耗費(fèi)的大量時(shí)間，很大程度上解決了數(shù)據(jù)采集困難的問題。并且審計(jì)人員能夠通過借助各種新興技術(shù)如ChatGPT、大數(shù)據(jù)、人工智能等，對(duì)被審計(jì)單位的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行智能數(shù)據(jù)分析，使審計(jì)人員能對(duì)被審計(jì)單位存在的各種審計(jì)問題進(jìn)行準(zhǔn)確定位和分析，快速、精準(zhǔn)地捕捉被審計(jì)單位存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行提前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)警。同時(shí)智慧審計(jì)系統(tǒng)的構(gòu)建能夠使其自動(dòng)完成審計(jì)人員在審計(jì)工作中的大部分基礎(chǔ)性工作，如審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等的自動(dòng)生成，使審計(jì)人員能夠去處理更多具有價(jià)值的審計(jì)工作，提升審計(jì)工作的處理速度與效率，減少大量的審計(jì)人工成本。

三、ChatGPT技術(shù)賦能智慧審計(jì)

ChatGPT的強(qiáng)大功能主要由三種關(guān)鍵技術(shù)支持，包括AI語言大模型、Transformer模型、預(yù)訓(xùn)練模型，其擁有的這三種關(guān)鍵技術(shù)可以使ChatGPT生成更高質(zhì)量水平模型，從而幫助ChatGPT更好的賦能智慧審計(jì)。ChatGPT技術(shù)的整體架構(gòu)如圖1所示。

圖1 ChatGPT技術(shù)整體框架

（一）AI語言大模型

ChatGPT作為一個(gè)超大規(guī)模的語言模型，其擁有將近8000億個(gè)單詞的語料庫(kù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)，同時(shí)其在訓(xùn)練過程中學(xué)習(xí)、沉淀下來了1750億個(gè)參數(shù)。其擁有的海量參數(shù)規(guī)模，讓ChatGPT能夠捕獲更復(fù)雜更龐大的語言模式和關(guān)系，能有效提升其解決問題的精確度。同時(shí)ChatGPT通過大語言模型與大規(guī)模的語料訓(xùn)練包能夠支持用戶在對(duì)話框里以文本的形式輸入各種語言種類的問題，隨即ChatGPT能夠根據(jù)用戶所輸入的語言種類（中文、英文等）相對(duì)應(yīng)地生成該種語言的答案，用戶在ChatGPT回答對(duì)應(yīng)問題之后還可以繼續(xù)詢問遞進(jìn)問題，ChatGPT可根據(jù)用戶的特征不斷適應(yīng)新的需求，由于ChatGPT在與用戶的對(duì)話過程中會(huì)記憶先前的對(duì)話信息，進(jìn)行上下文語義理解，與用戶進(jìn)行多輪迭代對(duì)話，極大提升了對(duì)話交互模式下的用戶體驗(yàn)。

（二）Transformer模型

C h a t G P T 使用了基于Transformer的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，支持自然語言處理（Natural Language Processing，NLP），可以理解和生成自然語言文本。其擁有的自然語言處理能力可以完成文本的自動(dòng)生成、對(duì)話交互、語言翻譯等任務(wù)，并且Transformer架構(gòu)中引入了“自注意力”機(jī)制，這種機(jī)制使ChatGPT可以根據(jù)用戶輸入的詞語，捕獲其與其他詞之間的相關(guān)性，從而輸出最有可能與其存在關(guān)聯(lián)的信息，具有一定的用戶意圖理解能力，不管是審計(jì)領(lǐng)域、財(cái)會(huì)領(lǐng)域、還是金融領(lǐng)域等的問題，ChatGPT都能夠快捷地以文本形式進(jìn)行回答，為各行業(yè)存在的問題提供高效的解決方案。

（三）預(yù)訓(xùn)練模型

ChatGPT主要應(yīng)用人類反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)來訓(xùn)練該模型。其預(yù)訓(xùn)練模型的訓(xùn)練過程主要分為三個(gè)階段，包括第一階段訓(xùn)練監(jiān)督策略模型、第二階段訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型、第三階段PPO強(qiáng)化學(xué)習(xí)優(yōu)化戰(zhàn)略模型，通過這三階段各種模型策略的相互迭代與優(yōu)化，由此生成更高質(zhì)量水平的ChatGPT模型。

1.訓(xùn)練監(jiān)督策略模型。由于ChatGPT在初始階段自身較難理解人類用戶不同類型指令要求中所具有的不同意圖，同時(shí)其自身也難以判斷生成的問答結(jié)果是否具備高質(zhì)量、高準(zhǔn)確度的要求，為了使ChatGPT能夠充分理解用戶的需求與意圖，在其技術(shù)中融入了第一階段的訓(xùn)練監(jiān)督策略模型。首先ChatGPT會(huì)在其預(yù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中隨機(jī)抽取一些問題并向模型解釋強(qiáng)化學(xué)習(xí)的工作機(jī)制，借助人類標(biāo)注人員，從而給出這些問題的高質(zhì)量、高準(zhǔn)確度答案，通過人類標(biāo)注的訓(xùn)練數(shù)據(jù)來微調(diào)ChatGPT模型。

2.訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型。第二階段的訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型，主要是通過人類標(biāo)注的訓(xùn)練數(shù)據(jù)來訓(xùn)練出滿意的獎(jiǎng)勵(lì)模型，為第一階段的訓(xùn)練監(jiān)督策略模型建立一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。ChatGPT會(huì)在其預(yù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中隨機(jī)抽取一些問題，并使用第一階段所生成的訓(xùn)練監(jiān)督策略模型，針對(duì)于這些問題生成多個(gè)不同的答案，而人類標(biāo)注人員對(duì)于這些答案在經(jīng)過綜合思考與抉擇后給出答案的優(yōu)先排名順序，之后按照給出的答案優(yōu)先排序結(jié)果來訓(xùn)練ChatGPT的獎(jiǎng)勵(lì)模型，對(duì)于存在多個(gè)排序結(jié)果的問答，采取兩兩組合的方式形成多個(gè)訓(xùn)練數(shù)據(jù)對(duì)，訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型在接收了問答答案后，就會(huì)對(duì)其回答結(jié)果的質(zhì)量進(jìn)行打分，從而通過調(diào)節(jié)ChatGPT的相關(guān)參數(shù)來保證高質(zhì)量回答結(jié)果的分?jǐn)?shù)高于低質(zhì)量回答結(jié)果。

3.P P O 強(qiáng)化學(xué)習(xí)優(yōu)化戰(zhàn)略模型。PPO（Proximal Policy Optimization，近端策略優(yōu)化）的核心思路在于將ChatGPT的在線學(xué)習(xí)狀態(tài)轉(zhuǎn)為離線學(xué)習(xí)狀態(tài)，這一階段主要是利用第二階段已經(jīng)訓(xùn)練好的獎(jiǎng)勵(lì)模型，依據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)質(zhì)量打分來更新ChatGPT中預(yù)訓(xùn)練模型的相關(guān)參數(shù)，在其預(yù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中隨機(jī)抽取一些問題，使用PPO強(qiáng)化學(xué)習(xí)優(yōu)化戰(zhàn)略模型來生成相應(yīng)的回答，并利用第二階段已經(jīng)訓(xùn)練好的獎(jiǎng)勵(lì)模型給出相對(duì)應(yīng)的質(zhì)量分?jǐn)?shù)，將質(zhì)量分?jǐn)?shù)依次進(jìn)行傳遞與迭代，在此過程中產(chǎn)生相應(yīng)的策略梯度，從而通過強(qiáng)化學(xué)習(xí)戰(zhàn)略來更新PPO模型中的相關(guān)參數(shù)，最終使ChatGPT模型能更好的滿足用戶的需求。

四、基于ChatGPT的智慧審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建

ChatGPT強(qiáng)大的功能應(yīng)用于智慧審計(jì)工作領(lǐng)域勢(shì)不可擋，因此，構(gòu)建基于ChatGPT下的智慧審計(jì)系統(tǒng)具有一定的必要性。ChatGPT應(yīng)用于智慧審計(jì)主要包括五個(gè)功能模塊，即智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)功能模塊、智能審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)功能模塊。智慧審計(jì)系統(tǒng)中的各個(gè)系統(tǒng)功能模塊是相輔相成的，各系統(tǒng)功能相互作用共同促進(jìn)了智慧審計(jì)系統(tǒng)的全面發(fā)展以及智慧審計(jì)工作高效順利進(jìn)行。首先，智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)中采集到的被審計(jì)單位與其他相關(guān)企業(yè)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)共同構(gòu)成智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)里數(shù)據(jù)的基本內(nèi)容；其次，智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Ψ墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理，使得智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析成為可能，從而保證分析的準(zhǔn)確性與可靠性；最后，智能審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)在智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提供被審計(jì)單位的可靠數(shù)據(jù)分析報(bào)告與可視化圖表呈現(xiàn)的基礎(chǔ)上，能夠自動(dòng)生成與被審計(jì)單位實(shí)際情況相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其基本框架如圖2所示。

圖2 基于ChatGPT下智慧審計(jì)系統(tǒng)框架

（一）智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

在智慧審計(jì)過程中，審計(jì)數(shù)據(jù)采集占據(jù)著十分重要的地位，其數(shù)據(jù)采集速度的快慢直接影響著審計(jì)工作效率高低及審計(jì)成本高低，同時(shí)數(shù)據(jù)采集質(zhì)量好壞也會(huì)直接影響審計(jì)結(jié)果的有效性。ChatGPT是一個(gè)可以為審計(jì)人員提供被審計(jì)單位以及其他相關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的智能化工具，借助ChatGPT所擁有的強(qiáng)大上下文語義理解能力與數(shù)據(jù)獲取能力，通過和智慧審計(jì)系統(tǒng)中的智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)直接相接，ChatGPT可以幫助智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)更準(zhǔn)確快速地獲得更多、更充分、更準(zhǔn)確的被審計(jì)單位和其他相關(guān)企業(yè)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源。審計(jì)人員可以根據(jù)自己的需要向ChatGPT詢問各種與被審計(jì)單位或其他與被審計(jì)單位相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，ChatGPT隨即就可將審計(jì)人員所需要的這些數(shù)據(jù)快速導(dǎo)出。此外，ChatGPT在允許的情況下還可以與被審計(jì)單位或其他相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)直接相連，智能收集到審計(jì)人員所需的被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)的各種結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員無需親自前往被審計(jì)單位或其他相關(guān)單位等待他們提供所需數(shù)據(jù)，從而可避免人工采集數(shù)據(jù)的繁雜與漫長(zhǎng)過程，打破之前審計(jì)人員與被審計(jì)單位以及其他相關(guān)單位之間存在的數(shù)據(jù)壁壘，提高數(shù)據(jù)采集效率與數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，為審計(jì)分析結(jié)果有效性的呈現(xiàn)提供一定的基礎(chǔ)保證，從而提高審計(jì)效率。

（二）智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

真實(shí)性與標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)分析有效進(jìn)行的前提和必要條件。在智慧審計(jì)過程中，智能數(shù)據(jù)處理也起著至關(guān)重要的作用。對(duì)于審計(jì)人員從被審計(jì)單位或其他相關(guān)企業(yè)處所收集到的一些非結(jié)構(gòu)化、非標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，需要對(duì)其進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理，將其變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)。ChatGPT是一種自然語言處理工具，能夠處理一些非結(jié)構(gòu)化、非標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，可對(duì)收集到的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行快速識(shí)別與分類，同時(shí)將采集到的不符合規(guī)范的數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列數(shù)據(jù)預(yù)處理操作，包括智能數(shù)據(jù)清洗（通過填補(bǔ)采集數(shù)據(jù)過程中丟失的數(shù)據(jù)與空缺值）、智能數(shù)據(jù)集成（解決從多個(gè)數(shù)據(jù)源獲取數(shù)據(jù)的冗余問題）、智能數(shù)據(jù)變換、智能數(shù)據(jù)規(guī)約等操作，使采集到的各種非標(biāo)準(zhǔn)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)變得更加的規(guī)范與統(tǒng)一，從而提高ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中數(shù)據(jù)的可用性以及數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，為之后審計(jì)工作的順利開展做好充分準(zhǔn)備，以保證審計(jì)結(jié)果的可靠性與可依賴性。

（三）智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

在被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集與智能清洗完成后，對(duì)于處理后的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析至關(guān)重要。這可使審計(jì)人員充分了解被審計(jì)單位當(dāng)前具體真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況，以及被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在一定的可疑風(fēng)險(xiǎn)。ChatGPT是一種基于自然語言處理的人工智能技術(shù)，其可通過構(gòu)建一個(gè)智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的智能數(shù)據(jù)分析。審計(jì)人員可以將經(jīng)過ChatGPT的智能數(shù)據(jù)清理系統(tǒng)清理后的被審計(jì)單位及其他相關(guān)企業(yè)的各種標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)導(dǎo)入ChatGPT中，利用ChatGPT的智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)自動(dòng)分析各式各樣類型的數(shù)據(jù)，包括被審計(jì)單位的銷售數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)、采購(gòu)數(shù)據(jù)、市場(chǎng)數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。ChatGPT可以自動(dòng)識(shí)別分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否可疑，如采購(gòu)數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)是否存在異常、客戶交易是否以正常的交易規(guī)則進(jìn)行、是否存在虛假與虛構(gòu)交易，并且ChatGPT能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速分析和可視化圖表呈現(xiàn)，同時(shí)還可與可視化平臺(tái)對(duì)接，為審計(jì)人員充分了解被審計(jì)單位具體情況提供不同層次、不同角度等更為豐富多樣的可視化圖表與智能分析報(bào)告。智能數(shù)據(jù)分析不僅可以提高審計(jì)人員的工作效率，減少人工分析條件下的誤差，還可以提高其數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性和精度，使審計(jì)人員能夠更直觀、更清晰易懂的知曉被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況。

（四）智能審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)

生成審計(jì)報(bào)告是智慧審計(jì)工作中不可缺少的環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告能夠讓被審計(jì)單位管理層、治理層以及利益相關(guān)者等了解到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)情況，包括是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，以及目前可能存在的一些可疑風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。ChatGPT可以通過構(gòu)建智能審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，利用其擁有的龐大語言文字生成系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告等的自動(dòng)生成。審計(jì)人員只需向ChatGPT提供諸如被審計(jì)單位名稱、審計(jì)工作底稿、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)結(jié)果等基礎(chǔ)信息，ChatGPT即可據(jù)此以及智能分析系統(tǒng)功能模塊所提供的被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等的可視化圖表和智能分析報(bào)告等自動(dòng)匹配出各種標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告模板，審計(jì)人員可以從中選擇一款與被審計(jì)單位更契合的審計(jì)報(bào)告模版或直接由ChatGPT自動(dòng)抉擇，在選取審計(jì)報(bào)告模板之后，ChatGPT會(huì)參照審計(jì)報(bào)告編制流程模塊中的具體信息，自動(dòng)生成相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告。ChatGPT還可以自動(dòng)將審計(jì)報(bào)告結(jié)果直接反饋給審計(jì)人員、被審計(jì)單位管理層、治理層、債權(quán)人、投資者等想要知曉被審計(jì)單位具體情況的利益相關(guān)者，并及時(shí)根據(jù)利益相關(guān)者的角色有針對(duì)性地給出符合其身份的建議，供其參考和借鑒，極大地降低了各相關(guān)利益者的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)

通過ChatGPT可以構(gòu)建一個(gè)智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)。被審計(jì)單位及其他相關(guān)企業(yè)可將其之前已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)數(shù)據(jù)以及現(xiàn)在發(fā)生的數(shù)據(jù)同步存儲(chǔ)至ChatGPT的智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中，這不僅可以節(jié)約數(shù)據(jù)存儲(chǔ)成本，還可提升審計(jì)人員的數(shù)據(jù)采集效率，減少審計(jì)人員與其之間信息數(shù)據(jù)溝通成本，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的共享相關(guān)數(shù)據(jù)。在被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)的各種數(shù)據(jù)上傳至ChatGPT的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)后，審計(jì)人員可隨時(shí)獲取大量全面的數(shù)據(jù)，無需考慮時(shí)間特殊性的限制對(duì)于被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)的采集，在此條件下審計(jì)人員可以進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)以及全面審計(jì)。在經(jīng)過智慧審計(jì)系統(tǒng)中智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、智能審計(jì)報(bào)告系統(tǒng)這四個(gè)系統(tǒng)功能模塊后，其收集到的各種結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及生成的相關(guān)數(shù)據(jù)分析報(bào)告、可視化圖表等相關(guān)信息都會(huì)被傳入到智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中，以便審計(jì)人員能夠掌握被審計(jì)單位和其他相關(guān)企業(yè)更加全面的數(shù)據(jù)信息，從而做出對(duì)被審計(jì)單位更加科學(xué)的審計(jì)決策與審計(jì)建議。

五、ChatGPT應(yīng)用于智慧審計(jì)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）ChatGPT應(yīng)用于智慧審計(jì)的機(jī)遇

1.作為智能問答工具，提供快速高效問答服務(wù)。審計(jì)人員在智慧審計(jì)工作開展過程中遇到審計(jì)相關(guān)問題時(shí)，可直接將其需要了解的審計(jì)問題范圍輸入進(jìn)ChatGPT。ChatGPT作為一個(gè)智能問答工具，可以提供快速高效問答服務(wù)，能快速、準(zhǔn)確定位到審計(jì)人員需要了解的相關(guān)問題，并從訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中的上百億數(shù)據(jù)參數(shù)中聚焦與問題相聯(lián)系的部分，快速捕獲相關(guān)問題答案，最后將問題結(jié)果以文本的形式輸出給審計(jì)人員，同時(shí)審計(jì)人員也可以向ChatGPT提供與問題相關(guān)的訓(xùn)練數(shù)據(jù)，讓其存儲(chǔ)在ChatGPT的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中，使ChatGPT可以更好更充分的理解審計(jì)人員的問題所在，以提供更充分、更完整、更正確的問題解答回復(fù)，幫助審計(jì)人員快速解決相關(guān)審計(jì)問題，確保智慧審計(jì)工作的順利開展。

2.作為智能輔助工具，提供數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)。審計(jì)人員在收集到被審計(jì)單位相關(guān)的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等數(shù)據(jù)時(shí)，可以直接將相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到ChatGPT中。ChatGPT作為一個(gè)智能輔助工具，可以給審計(jì)人員提供被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)，ChatGPT通過其擁有的自然語言處理技術(shù)能自動(dòng)的對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理與智能分析操作，并能將被審計(jì)單位相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果直接提供給審計(jì)人員，同時(shí)ChatGPT還可以與Tableau、PowerBI、ExcelBI等可視化平臺(tái)直接進(jìn)行對(duì)接，將其生成的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為可視化圖表與分析報(bào)告形式進(jìn)行呈現(xiàn)，幫助審計(jì)人員更直觀、更充分、更好地理解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)分析結(jié)果，讓審計(jì)人員能夠更為準(zhǔn)確的了解到被審計(jì)單位的具體真實(shí)情況，為審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與準(zhǔn)確性提供充分保障。

3.作為智能預(yù)測(cè)工具，提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)測(cè)服務(wù)。審計(jì)人員將收集到的被審計(jì)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、交易記錄等信息導(dǎo)入到ChatGPT中，ChatGPT作為一個(gè)智能預(yù)測(cè)工具，可以提供風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與預(yù)測(cè)服務(wù)。ChatGPT利用其所具有的預(yù)訓(xùn)練模型，根據(jù)被審計(jì)單位歷年來審計(jì)人員所出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告結(jié)果、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重難點(diǎn)、被審計(jì)單位相關(guān)歷史業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)、各財(cái)務(wù)指標(biāo)的行業(yè)平均值、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)臨界值、業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)則等評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)有情況進(jìn)行分析，從而能夠幫助審計(jì)人員快速識(shí)別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與以前年度和行業(yè)平均水平相差太多，數(shù)據(jù)變化波動(dòng)劇烈，財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)臨近風(fēng)險(xiǎn)值，這些現(xiàn)象就存在可疑。同時(shí)ChatGPT還可以對(duì)被審計(jì)單位的銷售收入、利潤(rùn)、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè)與分析，從而使審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢(shì)，對(duì)可能存在的問題進(jìn)行提前預(yù)警，幫助審計(jì)人員制定出更好的審計(jì)計(jì)劃與方案策略并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，降低被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.作為智能編寫工具，提供審計(jì)報(bào)告與審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)生成服務(wù)。審計(jì)人員依靠ChatGPT所擁有的強(qiáng)大語言文字生成能力，可以不用再手動(dòng)撰寫被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告與審計(jì)計(jì)劃。ChatGPT作為一個(gè)智能編寫工具，能夠提供被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)計(jì)劃等的自動(dòng)生成服務(wù)，審計(jì)人員可以直接在ChatGPT的聊天輸入框里輸入生成審計(jì)報(bào)告或制定審計(jì)計(jì)劃等信息，ChatGPT即可自動(dòng)生成被審計(jì)單位相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行方案，并且審計(jì)人員可以將審計(jì)報(bào)告模板的選擇權(quán)交由ChatGPT來處理，也可自己選擇，ChatGPT再根據(jù)審計(jì)人員選擇的審計(jì)報(bào)告模板進(jìn)行后續(xù)審計(jì)報(bào)告的撰寫工作。這種標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告模板可以提高審計(jì)報(bào)告撰寫的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范化程度，ChatGPT的這一強(qiáng)大功能可大大減少審計(jì)人員在智慧審計(jì)工作過程中的人工成本，將審計(jì)人員的精力傾斜于決策與咨詢，發(fā)揮更大的審計(jì)價(jià)值。

（二）ChatGPT應(yīng)用于智慧審計(jì)的挑戰(zhàn)

1.數(shù)據(jù)安全與隱私保護(hù)問題。ChatGPT這一程序的開發(fā)商OpenAI在用戶的使用條款上明確規(guī)定了其有權(quán)對(duì)用戶輸入輸出的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行使用，并會(huì)將用戶輸入輸出的相關(guān)內(nèi)容納入ChatGPT的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里。雖然OpenAI保證了其會(huì)刪除用戶輸入輸出相關(guān)內(nèi)容中所包含的用戶個(gè)人隱私信息，但OpenAI至今尚未明確說明其刪除用戶相關(guān)個(gè)人隱私信息的具體運(yùn)行機(jī)制。故當(dāng)審計(jì)人員在輸入被審計(jì)單位信息、其他相關(guān)企業(yè)信息、被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)、涉及到被審計(jì)單位一些商業(yè)機(jī)密信息時(shí)，這些信息有極大可能均會(huì)被OpenAI公司納入ChatGPT的訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里，并且其中所涉及到的被審計(jì)單位以及其他相關(guān)企業(yè)的隱私信息很可能不會(huì)被徹底刪除。當(dāng)其他用戶詢問被審計(jì)單位以及其相關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)隱私信息時(shí)，ChatGPT很可能會(huì)直接輸出給其他的用戶或被審計(jì)單位的同行競(jìng)爭(zhēng)公司，讓其他用戶或競(jìng)爭(zhēng)公司掌握了被審計(jì)單位的相關(guān)隱私信息，可能造成不必要的損失。同時(shí)ChatGPT還可能面臨被黑客以及病毒攻擊致使系統(tǒng)崩塌。這些情況都可能會(huì)增加被審計(jì)單位相關(guān)機(jī)密、隱私信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)的安全性受到一定的威脅。

2.數(shù)據(jù)來源、真實(shí)性、可靠性的偏差風(fēng)險(xiǎn)。到目前為止，OpenAI尚未公布ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集的數(shù)據(jù)詳細(xì)來源，我們只能根據(jù)其前代已經(jīng)存在的模型GPT-1、GPT-2、GPT-3等大致猜測(cè)一下。這些數(shù)據(jù)集來源可能包括期刊、維基百科、書籍、Reddit、Common Crawl和其他數(shù)據(jù)集六大類，并且ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)很多還是經(jīng)過智能數(shù)據(jù)清洗、智能數(shù)據(jù)集成、智能數(shù)據(jù)變換、智能數(shù)據(jù)規(guī)約等數(shù)據(jù)預(yù)處理操作之后的，這些操作可能會(huì)影響訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里數(shù)據(jù)原本的狀態(tài)，數(shù)據(jù)的來源、真實(shí)性與可靠性存疑，使這些數(shù)據(jù)存在一定的偏差風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)具有滯后性，如現(xiàn)在訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里面的數(shù)據(jù)只截止到2021年，審計(jì)人員無法從中獲得2022年和2023年被審計(jì)單位及其相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)與信息，數(shù)據(jù)獲得的完整性受限。而且ChatGPT還可能為了滿足審計(jì)人員的需求自己編制一些2022年和2023年的虛假數(shù)據(jù)與信息。故其數(shù)據(jù)的滯后性對(duì)解決審計(jì)人員的相關(guān)問題存在一定的局限性。

3.系統(tǒng)誤差與偏見風(fēng)險(xiǎn)。由于ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中的數(shù)據(jù)可能存在數(shù)據(jù)采集不完整、數(shù)據(jù)預(yù)處理操作不徹底、數(shù)據(jù)來源不真實(shí)、不可靠等原因，導(dǎo)致ChatGPT在預(yù)訓(xùn)練過程中可能一直存在一定的訓(xùn)練偏差，使其最終與審計(jì)人員之間的交互回答可能不正確、不完整，存在一定的系統(tǒng)偏差。同時(shí)由于ChatGPT訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中的數(shù)據(jù)內(nèi)容大多都是來自于人類的作品，故其有很大可能把人類認(rèn)知交流中存在的一些對(duì)被審計(jì)單位或者其他相關(guān)聯(lián)企業(yè)帶有偏見、歧視性因素的數(shù)據(jù)與信息保存下來，并帶著這些具有偏見和歧視性因素的數(shù)據(jù)信息對(duì)他們進(jìn)行了一段時(shí)間的預(yù)訓(xùn)練，導(dǎo)致ChatGPT在與審計(jì)人員的交互回答過程中可能也會(huì)生成一些對(duì)被審計(jì)單位或者是其他相關(guān)企業(yè)帶有偏見或歧視的不當(dāng)言論，存在一定的偏見風(fēng)險(xiǎn)。

4.審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系受限。由于ChatGPT是通過其所具有的大量預(yù)訓(xùn)練模型來完成大量文本數(shù)據(jù)的生成與學(xué)習(xí)，因此，其訓(xùn)練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)知識(shí)有可能沒有完全涵蓋與審計(jì)工作相關(guān)的專業(yè)知識(shí)與實(shí)操技能，從而使ChatGPT所具有的審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)體系受到一定的限制。故很可能當(dāng)審計(jì)人員遇到相關(guān)審計(jì)問題詢問ChatGPT時(shí)，觸及到ChatGPT沒有涵蓋的審計(jì)內(nèi)容，這時(shí)由于其審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)受到限制，ChatGPT就不能提供給審計(jì)人員較為客觀的答案，此時(shí)審計(jì)人員可能就需要借助于其他渠道才能解決所遇到的專業(yè)審計(jì)問題。

六、結(jié)論與建議

隨著ChatGPT的熱潮，其與審計(jì)工作的融合也將成為可能，ChatGPT在智慧審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用既會(huì)帶來機(jī)遇也會(huì)帶來一定的挑戰(zhàn)。（1）ChatGPT作為智能問答工具，能為審計(jì)人員提供快速高效的問答服務(wù)，提高審計(jì)效率；（2）ChatGPT作為智能輔助工具，能為審計(jì)人員提供數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)；（3）ChatGPT作為智能預(yù)測(cè)工具，能幫助審計(jì)人員識(shí)別出被審計(jì)單位的可能存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并進(jìn)行預(yù)測(cè)與分析；（4）ChatGPT作為智能寫作工具，能幫助審計(jì)人員自動(dòng)撰寫審計(jì)報(bào)告與審計(jì)計(jì)劃等，減少審計(jì)工作中的審計(jì)人工成本。但其同時(shí)也可能存在數(shù)據(jù)不安全、隱私易泄露、數(shù)據(jù)來源可靠性真實(shí)性不足、系統(tǒng)誤差與偏見風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)受限等方面的挑戰(zhàn)。

綜上，審計(jì)人員在借助ChatGPT進(jìn)行智慧審計(jì)時(shí)不能完全依賴于ChatGPT的回答，只能將其作為一定的參考，畢竟ChatGPT各方面還有待完善，審計(jì)人員還是需要具有自己獨(dú)立的思考與判斷，對(duì)ChatGPT的引入和使用程度都需審慎與恰當(dāng)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)不斷提高自己的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)與能力，確保人機(jī)協(xié)同模式下審計(jì)工作的高效交互，最終使ChatGPT能更好的發(fā)揮其在智慧審計(jì)工作中的強(qiáng)大作用。