滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用與實(shí)踐的推動(dòng)與完善

黃寅

【摘要】文章從企業(yè)資金預(yù)算管理中實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，介紹滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施程序，以闡明滾動(dòng)預(yù)算操作模式，及滾動(dòng)預(yù)算推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的流程。并基于滾動(dòng)預(yù)算在資金預(yù)算管理應(yīng)用現(xiàn)狀，分析存在的主要問(wèn)題，提出應(yīng)對(duì)問(wèn)題的策略和完善滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用效果的建議，從而真正實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算的價(jià)值，促進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算的有效應(yīng)用與實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用與實(shí)踐；預(yù)算管理；戰(zhàn)略目錄

【中圖分類號(hào)】F275

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)不確定性加劇，企業(yè)加快創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，實(shí)施精細(xì)化管理以提質(zhì)增效的必要性愈加顯著。年度預(yù)算在實(shí)際應(yīng)用中，對(duì)于年度經(jīng)營(yíng)指標(biāo)及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)水平過(guò)程監(jiān)控關(guān)注度不夠，難以全面及時(shí)準(zhǔn)確反饋、預(yù)測(cè)與評(píng)估分析外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境重大變化，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適時(shí)采取合理有效科學(xué)的方法措施。同時(shí)，信息技術(shù)的發(fā)展與數(shù)字化趨勢(shì)對(duì)企業(yè)提出預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、規(guī)?；?、可控化的要求。此外，真正發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的價(jià)值，應(yīng)在實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算時(shí)以戰(zhàn)略作為起點(diǎn)，以增長(zhǎng)作為目標(biāo)，權(quán)衡單一盈利模式風(fēng)險(xiǎn)與復(fù)合業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略高度協(xié)同與價(jià)值最大化。

年度預(yù)算管理體系作為企業(yè)較為常見(jiàn)的一種管理控制模式，以年度為基本周期，確定一年度目標(biāo)預(yù)算并將任務(wù)分解細(xì)化分配到各目標(biāo)責(zé)任主體，有助于實(shí)現(xiàn)且有效落地戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。然而，年度預(yù)算更強(qiáng)調(diào)在特定預(yù)算期內(nèi)預(yù)算的剛性，一旦企業(yè)環(huán)境運(yùn)營(yíng)資源發(fā)生變化，期初預(yù)算難以完全反映實(shí)際變動(dòng)情況，從而導(dǎo)致其對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)作用受限，預(yù)算結(jié)果可能失真。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，年度預(yù)算缺少前瞻性，未能根據(jù)實(shí)際情況與環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)有限資源進(jìn)行合理調(diào)整與調(diào)配。

相較于年度預(yù)算，滾動(dòng)預(yù)算的編制周期較短，更能動(dòng)態(tài)適應(yīng)市場(chǎng)與環(huán)境變化，更能及時(shí)反映企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)。滾動(dòng)預(yù)算與年度預(yù)算相比，強(qiáng)調(diào)變化與延續(xù)性，將預(yù)算管理的視野從靜態(tài)拓展延伸到動(dòng)態(tài)管理，對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展及市場(chǎng)變化趨勢(shì)進(jìn)行持續(xù)性調(diào)整評(píng)估和前瞻性判斷。滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施以戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃為導(dǎo)向，有助于全面預(yù)算管理體系的形成。系統(tǒng)性、周期性地對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整將更好指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，立足當(dāng)前著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)管理，有效引導(dǎo)管理行為長(zhǎng)期化，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、滾動(dòng)預(yù)算的操作模式

（一）確定編制周期和滾動(dòng)頻率

實(shí)施滾動(dòng)式預(yù)算， 首先需確定預(yù)算編制周期，即確定每次編制所涵蓋的時(shí)間跨度，確定預(yù)算滾動(dòng)頻率則是指調(diào)整和補(bǔ)充預(yù)算的時(shí)間間隔。滾動(dòng)預(yù)算的實(shí)施將有助于提高預(yù)算的合理性與可預(yù)見(jiàn)性，減少其盲目性。

（二）以戰(zhàn)略為起點(diǎn)確定滾動(dòng)預(yù)算內(nèi)容

發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算價(jià)值不應(yīng)局限于其本身，不局限于確定預(yù)算周期與預(yù)算頻率，在實(shí)際中應(yīng)用與實(shí)踐滾動(dòng)預(yù)算，應(yīng)以戰(zhàn)略為起點(diǎn)，以增長(zhǎng)為目標(biāo)，有效運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算方法，實(shí)施全面預(yù)算管理，重構(gòu)高質(zhì)量戰(zhàn)略框架，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步落地。同時(shí)，預(yù)算周期的選擇和預(yù)算頻率的確定受外部市場(chǎng)環(huán)境變化劇烈程度、信息化推進(jìn)水平、戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)管理基礎(chǔ)情況和業(yè)務(wù)性質(zhì)等多重因素的影響，企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定編制周期與滾動(dòng)頻率，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算程序。

（三）遵循重要性原則和成本效益原則編制預(yù)算內(nèi)容

企業(yè)在編制滾動(dòng)預(yù)算內(nèi)容時(shí)，還必須遵循目標(biāo)重要性原則和成本效益原則，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為決策依據(jù)，根據(jù)上期預(yù)算執(zhí)行實(shí)際情況和未來(lái)預(yù)測(cè)信息，確定公司下期滾動(dòng)預(yù)算方案，合理編制預(yù)算內(nèi)容。

測(cè)算并提出合理滾動(dòng)預(yù)算方案應(yīng)根據(jù)其涉及的各項(xiàng)外部市場(chǎng)環(huán)境條件變化和內(nèi)部重要事項(xiàng)進(jìn)行，確定滾動(dòng)的預(yù)算類型，實(shí)行中期滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)基于方案框架，進(jìn)行年度滾動(dòng)預(yù)算編制，實(shí)行短期滾動(dòng)預(yù)算則通常以該年度預(yù)算內(nèi)容為主要基礎(chǔ)，分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算。

在確定編制周期和編制頻率的基礎(chǔ)上，根據(jù)滾動(dòng)預(yù)算所涉及的外部環(huán)境變量和內(nèi)部重要事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)算，并結(jié)合分析可能影響實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的各種動(dòng)因關(guān)系，建立預(yù)算模型，進(jìn)而設(shè)計(jì)預(yù)算編制方案。滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)對(duì)上一期預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比和分析，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境預(yù)測(cè)信息，對(duì)下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充修正，持續(xù)性調(diào)整修正預(yù)算方案。

三、滾動(dòng)預(yù)算推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步落地

（一）戰(zhàn)略分析與規(guī)劃

滾動(dòng)預(yù)算作為預(yù)算管理中一種重要的工具和手段，應(yīng)以戰(zhàn)略作為起點(diǎn)，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，構(gòu)建長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算、年度全面預(yù)算、月度滾動(dòng)預(yù)算的閉環(huán)體系，有效運(yùn)用平衡計(jì)分卡（BSC），逐步推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落地。

戰(zhàn)略與規(guī)劃的制定能有效指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在日益激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)為抵御疫情對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，逐步形成以五年戰(zhàn)略總規(guī)劃為起點(diǎn)的戰(zhàn)略框架重塑。制定企業(yè)五年的整體戰(zhàn)略規(guī)劃及業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，是對(duì)戰(zhàn)略、投資、運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)等視角的整合，為企業(yè)發(fā)展指明方向與路徑。企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃并分析價(jià)值鏈時(shí)，應(yīng)首先確定公司總體戰(zhàn)略愿景和目標(biāo)、各業(yè)務(wù)板塊構(gòu)想；將總體戰(zhàn)略分解為部門戰(zhàn)略目標(biāo)；確定戰(zhàn)略實(shí)施路徑以確定總體戰(zhàn)略圖譜。其次，在根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與實(shí)施路徑完成各部門業(yè)務(wù)制定的基礎(chǔ)上，企業(yè)編制五年滾動(dòng)戰(zhàn)略規(guī)劃以反映五年規(guī)劃內(nèi)公司整體財(cái)務(wù)狀況，并得以尋找中長(zhǎng)期改進(jìn)機(jī)會(huì)。以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向進(jìn)行價(jià)值鏈分析的過(guò)程中，應(yīng)確定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力與增值業(yè)務(wù)，以完成核心增值業(yè)務(wù)與優(yōu)勢(shì)資源相配置?；谕獠靠陀^環(huán)境條件進(jìn)行公司戰(zhàn)略定位分析尚需統(tǒng)籌考慮有關(guān)國(guó)家政策、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)總體發(fā)展趨勢(shì)；基于內(nèi)部環(huán)境分析可運(yùn)用SWOT 分析以確定內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與發(fā)展機(jī)會(huì)。明確企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃，據(jù)此而進(jìn)行的價(jià)值鏈分析過(guò)程中主要圍繞企業(yè)日常生產(chǎn)、銷售、營(yíng)銷、售后、客戶管理等基本活動(dòng)進(jìn)行，同時(shí)綜合考慮支持活動(dòng)如企業(yè)文化、IT 技術(shù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理、人力資源與后勤保障等。

（二）細(xì)化執(zhí)行年度全面預(yù)算

全面推進(jìn)預(yù)算管理，相較傳統(tǒng)預(yù)算管理，其時(shí)間跨度由一年擴(kuò)大到五年，滾動(dòng)頻次則基于年度進(jìn)行。企業(yè)通過(guò)戰(zhàn)略定位與價(jià)值鏈分析，結(jié)合行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境綜合分析，最終確定五年戰(zhàn)略規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)，并制定企業(yè)五年戰(zhàn)略業(yè)務(wù)計(jì)劃滾動(dòng)預(yù)算，定期進(jìn)行年度滾動(dòng)，滾動(dòng)跨度為五年，持續(xù)進(jìn)行五年滾動(dòng)預(yù)算。

基于五年滾動(dòng)預(yù)算將跨度為一年預(yù)算細(xì)化為年度全面預(yù)算，同時(shí)運(yùn)用月度滾動(dòng)預(yù)算方法，適當(dāng)運(yùn)用BSC 以逐步推動(dòng)當(dāng)前年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與達(dá)成。實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算的過(guò)程即對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)與舉措的重新評(píng)估。通過(guò)預(yù)算滾動(dòng)，能準(zhǔn)確及時(shí)分析與監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取應(yīng)對(duì)措施，以解決問(wèn)題、彌補(bǔ)缺口，促成戰(zhàn)略目標(biāo)逐步落地。

BSC 為公司常見(jiàn)運(yùn)用的企業(yè)績(jī)效綜合考核評(píng)分方式之一，從公司財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部企業(yè)運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)教育與人才成長(zhǎng)的四個(gè)主要維度，將公司企業(yè)戰(zhàn)略指標(biāo)轉(zhuǎn)換為企業(yè)可執(zhí)行的具體衡量考核指標(biāo)和衡量目標(biāo)價(jià)值。滾動(dòng)平衡預(yù)算管理的有效實(shí)施在于通過(guò)預(yù)測(cè)這些關(guān)鍵的指標(biāo)并為滾動(dòng)平衡計(jì)分卡管理提供關(guān)鍵信息，基于此滾動(dòng)平衡計(jì)分卡管理系統(tǒng)能夠提前識(shí)別現(xiàn)實(shí)及可能要發(fā)生的會(huì)計(jì)流程問(wèn)題或財(cái)務(wù)差距，以便于管理者更能夠集中精力考慮未來(lái)可能的狀況，并及時(shí)采取相應(yīng)舉措以解決問(wèn)題。

（三）建立增長(zhǎng)模型

以戰(zhàn)略規(guī)劃為向?qū)?，完成滾動(dòng)預(yù)算并確定年度全面預(yù)算，細(xì)分目標(biāo)進(jìn)行月度滾動(dòng)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與價(jià)值最大化，推動(dòng)增長(zhǎng)離不開(kāi)增長(zhǎng)模型的確定與建立。

增長(zhǎng)五線法可用于重構(gòu)企業(yè)增長(zhǎng)模式態(tài)勢(shì)，五線分別為撤退線、成長(zhǎng)底線、增長(zhǎng)線、爆發(fā)線與天際線。撤退線又稱收縮線，結(jié)合預(yù)算編制與指標(biāo)分解如周轉(zhuǎn)率與利潤(rùn)率以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)分類，結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)分析增長(zhǎng)驅(qū)動(dòng)因子有助于結(jié)構(gòu)優(yōu)化與重新調(diào)整。成長(zhǎng)底線即指企業(yè)或者是業(yè)務(wù)成長(zhǎng)的生命線，為夯實(shí)企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)打下基礎(chǔ)，分析并確定企業(yè)成長(zhǎng)底線有助于企業(yè)向其他方向發(fā)展擴(kuò)張?zhí)峁┗A(chǔ)。增長(zhǎng)線指從企業(yè)現(xiàn)有資源及能力出發(fā)，找到企業(yè)未來(lái)發(fā)展增長(zhǎng)點(diǎn)。爆發(fā)線指的是增長(zhǎng)發(fā)展路徑中能夠使企業(yè)業(yè)務(wù)在短期內(nèi)呈現(xiàn)指數(shù)級(jí)高速增長(zhǎng)的線，其實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于企業(yè)能夠掌握設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)爆發(fā)的能力，能否趕上行業(yè)風(fēng)口，抓住增長(zhǎng)機(jī)會(huì)并實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，推動(dòng)增長(zhǎng)爆發(fā)。天際線即行業(yè)發(fā)展的極致與增長(zhǎng)的頂端，其決定企業(yè)自我突破的邊界與最高價(jià)值。

營(yíng)銷增長(zhǎng)理論為企業(yè)建立增長(zhǎng)模型提供理論基礎(chǔ)，運(yùn)用撤退線、成長(zhǎng)底線、增長(zhǎng)線、爆發(fā)線四線模型，結(jié)合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等多個(gè)維度目標(biāo)，充分考慮行業(yè)往年發(fā)展速度、行業(yè)增長(zhǎng)平均速度，較為準(zhǔn)確科學(xué)、合理有效完成企業(yè)預(yù)算目標(biāo)制定，且兼顧考核與激勵(lì)的要求，提高企業(yè)自主能動(dòng)性與積極性。建立增長(zhǎng)模型，以營(yíng)銷五線理論為依據(jù)運(yùn)用四線模型，結(jié)合業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)等多個(gè)財(cái)務(wù)維度目標(biāo)，考慮該行業(yè)以往發(fā)展情況、所在行業(yè)平均發(fā)展速度、行業(yè)前沿發(fā)展的速度，較為科學(xué)、合理制定預(yù)算目標(biāo)，避免企業(yè)預(yù)算盲目性，將增長(zhǎng)目標(biāo)線落實(shí)到相應(yīng)業(yè)務(wù)規(guī)劃重點(diǎn)事項(xiàng)及舉措。

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向確定預(yù)算方案，實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算，構(gòu)建預(yù)算增長(zhǎng)預(yù)測(cè)模型，執(zhí)行和控制預(yù)算，通過(guò)滾動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并落實(shí)舉措，以解決問(wèn)題并彌補(bǔ)缺口。預(yù)算執(zhí)行采用年度預(yù)算，實(shí)施按月執(zhí)行滾動(dòng)，按季補(bǔ)缺，執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)測(cè)從多維度進(jìn)行偏差分析、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)、降本增效，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型，對(duì)流程實(shí)施控制，針對(duì)費(fèi)用支出盤點(diǎn)預(yù)算內(nèi)支出的合理性與必要性并嚴(yán)格控制預(yù)算外費(fèi)用支出；針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)則關(guān)注并判斷其安排是否有助于業(yè)務(wù)效率的提升；針對(duì)新增業(yè)務(wù)首先判斷其性質(zhì)，其次評(píng)估該業(yè)務(wù)是否符合公司戰(zhàn)略實(shí)施，是否推動(dòng)降本增效。

（四）有效運(yùn)用BSC 以執(zhí)行績(jī)效評(píng)估和考核

以戰(zhàn)略規(guī)劃為決策向?qū)?，將滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用于全面預(yù)算管理，從財(cái)務(wù)視角關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)進(jìn)行績(jī)效考核與評(píng)價(jià)，考察管理層以往行為，其對(duì)財(cái)務(wù)的影響，通常使用營(yíng)收、毛利、毛利率、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)估，采用平衡計(jì)分卡進(jìn)行績(jī)效評(píng)估考核，旨在使公司戰(zhàn)略管理工作體系標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、規(guī)范化，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式只能衡量過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)，平衡計(jì)分卡具備評(píng)估前瞻性，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四個(gè)維度組成績(jī)效指標(biāo)架構(gòu)對(duì)企業(yè)績(jī)效展開(kāi)評(píng)價(jià)，對(duì)公司戰(zhàn)略管理的績(jī)效從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)視角進(jìn)行考核與評(píng)估，有效克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)估方法的滯后性、局限于短期和內(nèi)部利益、忽視無(wú)形資產(chǎn)收益等諸多缺陷，且集公司戰(zhàn)略管理控制與績(jī)效評(píng)估為一體，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)狀況的反映，推動(dòng)績(jī)效評(píng)價(jià)趨于平衡與完整，利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。

四、企業(yè)滾動(dòng)預(yù)算的應(yīng)用問(wèn)題及對(duì)策

（一）滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)資金預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

預(yù)算管理作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，在我國(guó)逐步發(fā)展成熟，企業(yè)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，為滿足不斷變化的市場(chǎng)需求，開(kāi)始嘗試啟用滾動(dòng)預(yù)算動(dòng)態(tài)把握市場(chǎng)變化，然而由于企業(yè)內(nèi)部對(duì)預(yù)算認(rèn)知存在多維度偏差，績(jī)效評(píng)估與控制直接掛鉤經(jīng)濟(jì)利益，可能導(dǎo)致部門預(yù)算管理參與過(guò)程被動(dòng)敷衍，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)期管理目標(biāo)與規(guī)劃出現(xiàn)偏差，在企業(yè)資金預(yù)算管理實(shí)際應(yīng)用中仍存在問(wèn)題有待解決與完善。

1. 年度預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算定位不清晰導(dǎo)致預(yù)算管理脫節(jié)

滾動(dòng)預(yù)算相較于定期預(yù)算具備很多優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算編制有助企業(yè)避免年度預(yù)算僵化，以期應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。標(biāo)準(zhǔn)滾動(dòng)預(yù)算將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度分離，預(yù)算期始終保持12 個(gè)月的時(shí)間跨度，隨著預(yù)算執(zhí)行，逐期向后持續(xù)滾動(dòng)。然而標(biāo)準(zhǔn)的滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中仍存在問(wèn)題，企業(yè)在實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算時(shí)可能放棄年度預(yù)算管控，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)的滾動(dòng)預(yù)算導(dǎo)致企業(yè)的年度預(yù)算相關(guān)評(píng)價(jià)和考核無(wú)法順利開(kāi)展，造成滾動(dòng)預(yù)算與年度預(yù)算脫節(jié)，導(dǎo)致滾動(dòng)預(yù)算與預(yù)算管理脫節(jié)。

2. 滾動(dòng)預(yù)算編制成本高導(dǎo)致性價(jià)比低

標(biāo)準(zhǔn)滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期較長(zhǎng)，且通常需要事先預(yù)見(jiàn)未來(lái)預(yù)算期期間活動(dòng)，準(zhǔn)確度難以保障，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)滾動(dòng)預(yù)算編制很可能造成編制成本高性價(jià)比低。

3. 滾動(dòng)預(yù)算動(dòng)態(tài)編制增大工作量

無(wú)論定期預(yù)算亦是滾動(dòng)預(yù)算，編制工作并非只是簡(jiǎn)單工作量相加，執(zhí)行滾動(dòng)預(yù)算時(shí)數(shù)據(jù)互相流動(dòng)，與企業(yè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)流間建立動(dòng)態(tài)連接，企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)流涉及部門多，指標(biāo)復(fù)雜且要求預(yù)測(cè)和結(jié)果及時(shí)準(zhǔn)確反饋至預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)，滾動(dòng)預(yù)算動(dòng)態(tài)編制方法增大預(yù)算編制的工作量。

（二）應(yīng)對(duì)滾動(dòng)預(yù)算實(shí)踐問(wèn)題對(duì)策

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用滾動(dòng)預(yù)算中仍存在不少問(wèn)題與挑戰(zhàn)，局限于理論難以發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算的價(jià)值，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際，適當(dāng)優(yōu)化找到對(duì)策，關(guān)注滾動(dòng)預(yù)算在實(shí)踐工作中落地的方法與途徑。

1. 實(shí)施年度內(nèi)滾動(dòng)預(yù)算以避免滾動(dòng)預(yù)算與年度預(yù)算脫節(jié)

優(yōu)化滾動(dòng)預(yù)算相較標(biāo)準(zhǔn)滾動(dòng)預(yù)算而言，在年度內(nèi)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算，以會(huì)計(jì)年度為預(yù)算期，預(yù)算期與核算期、經(jīng)營(yíng)期均保持在同一會(huì)計(jì)年度，年度內(nèi)的滾動(dòng)預(yù)算不隨預(yù)算執(zhí)行向后擴(kuò)展預(yù)算。年度內(nèi)滾動(dòng)預(yù)算全年執(zhí)行期內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境變化相對(duì)不大，則全年預(yù)算會(huì)相對(duì)穩(wěn)定；若市場(chǎng)發(fā)生重大變動(dòng)，年度內(nèi)滾動(dòng)預(yù)算也能快速進(jìn)行調(diào)整和預(yù)測(cè)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與市場(chǎng)的匹配，解決標(biāo)準(zhǔn)滾動(dòng)預(yù)算與年度預(yù)算脫節(jié)問(wèn)題。

2. 采取混合滾動(dòng)預(yù)算以提高預(yù)算編制性價(jià)比

針對(duì)預(yù)算編制過(guò)程遠(yuǎn)期預(yù)測(cè)難度大、準(zhǔn)確率低，采用優(yōu)化滾動(dòng)預(yù)算，遵循“近細(xì)遠(yuǎn)粗”原則，在實(shí)際操作中通常將預(yù)測(cè)重點(diǎn)集中于最近季度預(yù)測(cè)，其余季度則主要依靠經(jīng)驗(yàn)值并輔以市場(chǎng)信息，做出粗略預(yù)測(cè)與判斷，有效降低滾動(dòng)預(yù)測(cè)操作復(fù)雜性，降低預(yù)算編制成本，提高滾動(dòng)預(yù)算編制性價(jià)比。

3. 信息化保障滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)高效運(yùn)行

信息化改變了企業(yè)數(shù)據(jù)收集、保存、傳遞與運(yùn)用的模式和效率，企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)通過(guò)系統(tǒng)信息化的整合處理，提高預(yù)算編制和調(diào)整的效率，為預(yù)算評(píng)價(jià)和考核提供重要基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展特征，采取最優(yōu)信息化模式、工具或系統(tǒng)，節(jié)省預(yù)算管理人員預(yù)算編制與調(diào)整的時(shí)間，為實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中高效運(yùn)行提供保障。

（三）完善滾動(dòng)預(yù)算應(yīng)用與實(shí)踐的建議

1. 加強(qiáng)企業(yè)全員對(duì)預(yù)算管理的理解與認(rèn)知

真正發(fā)揮滾動(dòng)預(yù)算的價(jià)值應(yīng)以戰(zhàn)略為向?qū)В栽鲩L(zhǎng)為目標(biāo)，主張全組織參與、全業(yè)務(wù)協(xié)同、全流程覆蓋、全績(jī)效評(píng)價(jià)，完善滾動(dòng)預(yù)算，使其在實(shí)踐工作中有效落地，應(yīng)注重開(kāi)展?jié)L動(dòng)預(yù)算宣傳培訓(xùn)工作，加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)預(yù)算管理的理解與認(rèn)知，強(qiáng)化科學(xué)滾動(dòng)預(yù)算方法的應(yīng)用指導(dǎo)，高效完成預(yù)算工作，防止增加不必要工作量，以期為實(shí)際應(yīng)用與執(zhí)行打好基礎(chǔ)。

2. 分清并定位年度預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算

優(yōu)化滾動(dòng)預(yù)算，應(yīng)以年度為周期，在應(yīng)用過(guò)程中確定年度目標(biāo)并對(duì)其細(xì)化分解，進(jìn)而落實(shí)到各部門以及各責(zé)任主體，滾動(dòng)預(yù)算則應(yīng)定位于對(duì)分解目標(biāo)的實(shí)施，將其作為年度預(yù)算的有效輔助和補(bǔ)充，以提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的應(yīng)變能力且增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

3. 融合業(yè)務(wù)預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制工作

業(yè)務(wù)預(yù)測(cè)通常是預(yù)算編制的起點(diǎn)，業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算是財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算的基礎(chǔ)，做好業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算才能為滾動(dòng)預(yù)算提供可靠與準(zhǔn)確的編制基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)中融合業(yè)務(wù)預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算，有助于企業(yè)內(nèi)部形成對(duì)預(yù)算的一致認(rèn)知，減少工作量與溝通成本，推動(dòng)預(yù)算編制工作的有效落地。

4. 建立滾動(dòng)預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度以促進(jìn)滾動(dòng)預(yù)算實(shí)施

實(shí)施預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算執(zhí)行考核監(jiān)督既是從企業(yè)視角對(duì)預(yù)算效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)從個(gè)人層面對(duì)預(yù)算工作人員作出績(jī)效評(píng)價(jià)，有助于進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)編制過(guò)程中的不足，及時(shí)給予反饋，并改進(jìn)預(yù)算具體工作，以增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的效力，提升預(yù)算結(jié)果。在預(yù)算評(píng)價(jià)中建立滾動(dòng)預(yù)算考核獎(jiǎng)懲制度有助于實(shí)現(xiàn)滾動(dòng)預(yù)算與各部門績(jī)效考核的有機(jī)結(jié)合，從而提高企業(yè)工作人員的參與度和積極性。為防止考核的主觀性與隨意性，考核方式及指標(biāo)應(yīng)公開(kāi)公平，同時(shí)為量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)分別設(shè)立考核標(biāo)準(zhǔn)。

5. 運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)分析工具識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)分析作為一種系統(tǒng)性分析工具，應(yīng)用于滾動(dòng)預(yù)算中可實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的量化分析，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析與判斷，準(zhǔn)確量化其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響，最終體現(xiàn)在預(yù)算編制結(jié)果中。準(zhǔn)確的定量分析能為決策提供更有價(jià)值的支持，幫助經(jīng)營(yíng)管理者將有限的精力聚焦于對(duì)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)之上，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)并抓住發(fā)展機(jī)遇。

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責(zé)編：吳迪