個(gè)人所得稅抵扣制度的問題及完善方法分析

趙彩玲

摘? ?要：個(gè)人所得稅與公民切身利益有著十分緊密的聯(lián)系，個(gè)人所得稅抵扣制度和專項(xiàng)附加扣除制度也受到人們的關(guān)注?，F(xiàn)如今，我國個(gè)人所得稅制度改革日漸深入，當(dāng)下推行的稅法制度一方面能夠促進(jìn)財(cái)政收入籌資，另一方面也能夠調(diào)節(jié)居民收入，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。基于此，主要分析個(gè)人所得稅抵扣制度的相關(guān)問題及完善方法，以期進(jìn)一步縮小貧富差距，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅抵扣制度；完善方法；專項(xiàng)附加扣除制度；分類扣除；綜合扣除

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2023）11-0113-03

如今，個(gè)人所得稅制度建設(shè)進(jìn)程日漸深入，個(gè)人所得稅是我國財(cái)政收入中不可分割的重要組成部分。但是個(gè)人收入構(gòu)成相對復(fù)雜，了解個(gè)人所得稅抵扣制度，能夠顯著減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，可全方位展現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)作用，更好地體現(xiàn)稅收的公平性特征。相關(guān)人員要在分析個(gè)人所得稅抵扣制度問題的基礎(chǔ)上，采取科學(xué)有效的應(yīng)對措施。

一、我國個(gè)人所得稅抵扣制度

（一）抵扣制度的概念和定義

對于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，簡稱為個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除，主要規(guī)定內(nèi)容為：個(gè)人用于子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除。該項(xiàng)定義基于新修訂的個(gè)人所得稅法，是配合該法規(guī)生成的全新規(guī)定。新法規(guī)的提出，納稅人的收入扣除金額也會(huì)發(fā)生部分變動(dòng)。如對于個(gè)人獨(dú)立注資的企業(yè)、個(gè)體工商戶的業(yè)主及合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營收入，該類稅費(fèi)的抵扣標(biāo)準(zhǔn)為，每月6 000元人民幣；至于個(gè)人利用有價(jià)證券得到的利益，稅費(fèi)扣除方式為減除買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。

在我國，之所以推行個(gè)人所得稅革新優(yōu)化政策，旨在改善部分低收入者的生活條件，緩解貧富差異過大的狀況，確保社會(huì)的和諧穩(wěn)定。而專項(xiàng)扣除這一條例的規(guī)定，則能夠在很大程度上降低納稅人的負(fù)擔(dān)，維護(hù)其個(gè)人利益?？梢哉f，個(gè)人所得稅中的專項(xiàng)扣除這一項(xiàng)規(guī)定，是為我國中低收入群體服務(wù)的，通過該政策的設(shè)置與落實(shí)，可以緩解工薪階層的生活壓力，其所應(yīng)繳納的稅費(fèi)極大降低，增強(qiáng)了個(gè)人的可支配收入，提高了廣大工薪階層的生活品質(zhì)。不僅如此，專項(xiàng)扣除重點(diǎn)即在“專項(xiàng)”一詞上，具有極強(qiáng)的針對性，可有效調(diào)節(jié)個(gè)人所得稅。

（二）抵扣制度的種類劃分

1.分類扣除。該類扣費(fèi)方式就是根據(jù)收入來源的差異，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，明確每一項(xiàng)收入應(yīng)扣除資金和與之對應(yīng)的稅率。采取該種扣費(fèi)方式具有較高的效率，避免少收、漏收，但由于運(yùn)行機(jī)制的原因，該種扣除方式可能存在對同一收入實(shí)行多次納稅的現(xiàn)象，打破了利益平衡狀態(tài)。

2.綜合扣除。該種扣除方法的原理為，對個(gè)人在一年時(shí)間里從多渠道得到的收入總和進(jìn)行費(fèi)用扣除，之后同超額累進(jìn)稅率相乘。該類扣除方式?jīng)]有上述分類扣除方式重復(fù)扣費(fèi)的缺點(diǎn)。也因?yàn)樵摽鄢绞降倪\(yùn)行機(jī)制，其對納稅人的各項(xiàng)素質(zhì)有著一定的要求，如納稅人必須具有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感，對于個(gè)人收入如實(shí)上報(bào)，且相關(guān)管理部門也必須對納稅人的財(cái)產(chǎn)收入有全方面的了解，要求其投入較高的精力。但結(jié)合我國相關(guān)部門的實(shí)際運(yùn)行情況來看，其不具備該種方式的運(yùn)行條件，故綜合扣除應(yīng)用較少。

3.分類扣除和綜合扣除相結(jié)合。兩種方式的結(jié)合即個(gè)人收入的一部分采取分類扣除的方式完成納稅，對于特定收入予以獨(dú)立扣除。上述收入內(nèi)部不存在交叉聯(lián)結(jié)情況。至于個(gè)人收入的剩下部分，則采取綜合扣除的方式完成。此種將兩種扣除方式結(jié)合起來運(yùn)用的方法，可以規(guī)避重復(fù)扣費(fèi)的情況，優(yōu)化我國的征稅體系。

二、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的問題

個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度建設(shè)的內(nèi)容有待完善，在諸多方面均存在著不足，主要體現(xiàn)在子女教育專項(xiàng)附加扣除制度、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度、房貸利息專項(xiàng)附加扣除制度、住房租金專項(xiàng)附加扣除制度等方面。只有正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度中存在的各種不足，方可結(jié)合實(shí)際采取科學(xué)有效的應(yīng)對措施，優(yōu)化和完善制度內(nèi)容，以此全方位展現(xiàn)制度的積極作用與價(jià)值。

（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除制度不夠完善

個(gè)人收入中子女教育專項(xiàng)的扣除規(guī)定中，僅包括三歲以上的孩童教育費(fèi)用，至于該年齡以下的教育費(fèi)用則沒有明文規(guī)定。然而實(shí)際證明，這一階段父母花在孩童啟蒙教育上的費(fèi)用同樣不容忽視，其占據(jù)家長收入的很大一部分比例。為促進(jìn)孩童的多方面發(fā)展，開發(fā)孩童智力，家長會(huì)支出較大一筆資金用來孩子的教育，培養(yǎng)孩子的興趣愛好。然而子女教育的扣除制度中，并沒有與上述支出相符的條例說明，扣除范圍不夠全面，存在局限性。不僅如此，制度中的子女教育專項(xiàng)附加扣除方式比較固定，即每月扣除一千元?？紤]到地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異巨大，不同城市發(fā)展水平存在較大差異，對于發(fā)展快速的城市來說，上述扣除金額處在極低的水平，與納稅人的實(shí)際收入極度不平衡，這種扣除數(shù)額與地方經(jīng)濟(jì)制度不符，不利于我國稅收制度的良好運(yùn)行。

（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除制度不夠完善

該方面的扣除制度指出，納稅人需要每年度扣除4 800元的繼續(xù)教育費(fèi)用，該扣除額度同樣固定不變。但若個(gè)人成功通過職業(yè)資格考試，并在得到證書的當(dāng)年即可扣除3 600元。該種扣除方式?jīng)]有考慮不同地區(qū)納稅人的實(shí)際情況，以及在繼續(xù)教育上投入的資金。上述扣除方式顯然考慮不周，不具實(shí)際操作性。且該扣除制度沒有明確具體的扣除對象，為舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。

（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除制度不夠完善

對于大病醫(yī)療專項(xiàng)扣除制度，其指出在醫(yī)療支出方面，納稅人本人或者配偶都擁有稅費(fèi)扣除的權(quán)利。但根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究，如今我國患癌率極度上升，且多集中在老年群體。治療癌癥需要患病人家庭支付高額的費(fèi)用，而該費(fèi)用對于一般的工薪階層家庭來說，顯然負(fù)擔(dān)過重，難以應(yīng)對這筆高昂的支出。即使有醫(yī)療保險(xiǎn)的輔助支持，但對于嚴(yán)重病癥的治療費(fèi)用依然杯水車薪，遠(yuǎn)不能緩解患病家庭的支出壓力。另外，中老年人的經(jīng)濟(jì)來源多為退休金、養(yǎng)老金，而大病醫(yī)療的扣除途徑僅能通過納稅人或其配偶的工資進(jìn)行。且扣除的這部分資金甚至低于納稅人的退休金、養(yǎng)老金，最終依然要由納稅人自己解決真正需要扣除的費(fèi)用。

（四）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度的問題

當(dāng)下，老人的生活條件問題得到大眾的廣泛關(guān)注?；谖覈y(tǒng)計(jì)局調(diào)研數(shù)據(jù)，2019年年底，我國老齡化人口超過2.5億，65歲以上的老年人群為17 603萬人，老年人的撫養(yǎng)比接近17%，人口老齡化問題尤為明顯。贍養(yǎng)老年人在我國成為主要的社會(huì)問題。當(dāng)今中國家庭，獨(dú)生子女所占比重較大，子女需要獨(dú)自承擔(dān)贍養(yǎng)老人的義務(wù)，并且年輕人也要養(yǎng)育自己的后代。而贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度中明確指出，夫妻二人贍養(yǎng)老人僅可按照定額扣除2 000元錢，但是一些老人的身體素質(zhì)較差，抵抗力較弱，患病率較高，患病后需要支付大額的醫(yī)療費(fèi)用。因此，2 000元相對于贍養(yǎng)老人過程中需要支付的費(fèi)用可謂杯水車薪。該制度當(dāng)中對專項(xiàng)附加扣除年齡也做出了較為明確的規(guī)定，符合扣除的要求是年齡超過60歲的老人。若贍養(yǎng)老人未超過60歲便出現(xiàn)意外去世或患有嚴(yán)重疾病，生活無法自理，則子女無法享受到扣稅的待遇。因此，該制度在扣除的對象和扣除的方式等方面均需進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化。

（五）房貸利息專項(xiàng)附加扣除制度的問題

依據(jù)中央銀行的調(diào)研統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，到2019年底，我國個(gè)人住房貸款余額為44.41億元，與2018年相比，同比增長近15%，增速較2018年年末下降4.4%。從上述數(shù)據(jù)信息不難看出，很多人均以按揭貸款的方式購房，而這對人們的生活質(zhì)量也產(chǎn)生了較為顯著的影響。房貸利息專項(xiàng)附加扣除制度中，涉及的內(nèi)容較多，其中首套按揭住房利息支出是十分重要的內(nèi)容，且扣除時(shí)需按照每月1 000元的標(biāo)準(zhǔn)予以扣除。這種固定統(tǒng)一的扣除方式并未全方位考量不同地區(qū)在房價(jià)上的差異。對于無法達(dá)到扣款標(biāo)準(zhǔn)且有按揭貸款需求的人群來說，此項(xiàng)政策存在明顯的不足，多數(shù)人不能享受到該待遇。

（六）住房租金專項(xiàng)附加扣除制度的問題

剛剛走入社會(huì)的大學(xué)生以及進(jìn)城務(wù)工人員無法承擔(dān)高昂的房價(jià)，因此租房成為此類人群解決居住問題的首選方式。但是當(dāng)下的租房成本也明顯提高，對于這類人群而言，租房也是較大的一筆支出。我國的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中明確規(guī)定，在主要工作地沒有自有住房進(jìn)而產(chǎn)生的房屋租金支出，按照每個(gè)月1 500元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額抵扣。相較于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的城市租房成本，該扣除標(biāo)準(zhǔn)較低，無法覆蓋租房成本。所以對于中低收入人群而言，該制度無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至無法達(dá)到減稅的目的。此外，規(guī)定中明確要求，夫妻雙方在同一座城市且居住于同一地點(diǎn)時(shí)，僅可共同享受政策，只有不在一起居住的夫妻方可享受雙份待遇。該規(guī)定影響了稅收的公平性，該政策也并未全方位考慮到夫妻雙方住房空間大小變化與租金之間的關(guān)系。

三、完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除制度的方法

專項(xiàng)扣除制度是在群眾稅收負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)上出臺(tái)的一項(xiàng)重要制度，專項(xiàng)附加扣除制度有效減輕了公民承受的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也減輕了納稅人的稅負(fù)，可顯著提高居民的收入水平，有利于增強(qiáng)居民的消費(fèi)能力，而且也對財(cái)政稅收收入產(chǎn)生了較為顯著的影響。

（一）完善子女教育專項(xiàng)附加扣除制度的方法

從子女教育專項(xiàng)附加扣除制度的角度來看，首要任務(wù)是確定子女教育專項(xiàng)附加扣除的年齡段，將其劃定在8—18歲。子女教育專項(xiàng)扣除制度中，一方面涵蓋了天生殘疾，另一方面也涵蓋了意外殘疾所致的生活無法自理子女的后續(xù)撫養(yǎng)問題。再者，完善扣除的方式，可采取定額扣除方式與結(jié)合實(shí)際扣除的綜合性扣除方式。該方式不僅可以有效降低管理部門的征管成本，還能全方位考量不同情況下子女扣除的金額，從而體現(xiàn)出個(gè)人所得稅所具備的調(diào)節(jié)功能，加強(qiáng)稅收的公平性。

（二）完善繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除制度的方法

從子女繼續(xù)教育的角度考慮，應(yīng)在當(dāng)前每年扣除4 800元的前提下，根據(jù)實(shí)際，適度提升扣除的額度，該舉措能夠引導(dǎo)和鼓勵(lì)更多人不斷提升自我，深造學(xué)習(xí)。教育是培養(yǎng)人才的重要方式，每個(gè)人都應(yīng)該享有受教育的權(quán)利，國家的建設(shè)和發(fā)展也需要大量的高素質(zhì)人才?，F(xiàn)如今，很多行業(yè)都面臨著專業(yè)人才緊缺的問題。政府相關(guān)部門需結(jié)合當(dāng)前實(shí)際進(jìn)一步明確扣除對象。將其劃為教育費(fèi)用、住宿費(fèi)用、數(shù)據(jù)費(fèi)用等內(nèi)容，采取該方式能夠調(diào)動(dòng)納稅人繳稅的積極性，最大限度地規(guī)避繳稅所引發(fā)的舞弊現(xiàn)象。

（三）完善大病醫(yī)療和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除制度的方法

為解決大病醫(yī)療及老年人贍養(yǎng)專項(xiàng)附加扣除制度中存在的問題，相關(guān)部門需要采取有效措施建立基于家庭的大病醫(yī)療或贍養(yǎng)老人的專項(xiàng)附加扣除制度，從而進(jìn)一步擴(kuò)大大病醫(yī)療扣除的主體，重視家庭的大病醫(yī)療費(fèi)用扣除，改變以往以夫妻雙方劃分的制度要求和內(nèi)容。擴(kuò)大家庭中贍養(yǎng)老人的義務(wù)，同時(shí)提升扣稅的幅度，將其覆蓋夫妻雙方。且創(chuàng)建更為科學(xué)、合理的專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。大病醫(yī)療扣除制度建設(shè)中，可結(jié)合個(gè)體的病情確定標(biāo)準(zhǔn)，保證標(biāo)準(zhǔn)劃分的科學(xué)性，體現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)的層次性。從贍養(yǎng)老人的層面來看，可根據(jù)老人的年齡加以劃分。

（四）完善住房貸款利息和住房租金專項(xiàng)附加扣除制度的方法

住房貸款利益與專項(xiàng)附加扣除制度無須規(guī)定其具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)達(dá)程度存在著較為明顯的不同。因此，采取“一刀切”的定額扣除方式顯然不夠公平，也不合理。對此，需要根據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況，建立符合當(dāng)?shù)匕l(fā)展的住房貸款專項(xiàng)扣除制度，可將住房貸款利息專項(xiàng)附加費(fèi)用納入扣除制度之中，依據(jù)當(dāng)?shù)胤績r(jià)定額扣除，也可采取浮動(dòng)扣除房租資金專項(xiàng)費(fèi)用的方式。從住房租金專項(xiàng)附加扣除制度的角度來看，要考慮不同租房住房主體的概況，低收入人群可采用直接補(bǔ)貼的方式減輕其生活壓力，或者也可采取增加租房貸款的方式，達(dá)到縮小貧富差距的目的，增加應(yīng)屆高校畢業(yè)生和外出務(wù)工人員的可支配收入，最大限度地改善其生活水平。

四、結(jié)束語

綜上所述，個(gè)人所得稅法實(shí)施后，引發(fā)了社會(huì)各界的討論，對該法律的研究也日漸深入?，F(xiàn)階段，個(gè)人所得稅當(dāng)中增加了專項(xiàng)扣除費(fèi)用，這在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、服務(wù)民生等方面均發(fā)揮著不可忽視的作用。但個(gè)人所得稅中專項(xiàng)附加扣除依然存在著不足。在完善政策內(nèi)容的過程中，應(yīng)依據(jù)不同地區(qū)的實(shí)際情況合理設(shè)計(jì)，并采取切實(shí)可行的處理措施，充分展現(xiàn)個(gè)人所得稅在收入調(diào)節(jié)方面的作用，縮小貧富差距，最終達(dá)成全體人民共同富裕的發(fā)展目標(biāo)。

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