新移交扶貧資產(chǎn)入賬及折舊的賬務(wù)處理

□ 楊應(yīng)輝

近年來，很多地方對扶貧資金形成的扶貧資產(chǎn)相繼開展清查并移交村級進行管護經(jīng)營。筆者注意到，由于扶貧資產(chǎn)種類繁多、形成時間與移交時間跨度較長、資產(chǎn)權(quán)屬與實際使用單位可能不同、資產(chǎn)入賬價值與重估價值相差較大等原因，導(dǎo)致基層財會人員對新移交資產(chǎn)以何種價值入賬及如何計提折舊意見不一，相關(guān)賬務(wù)處理也是五花八門。筆者根據(jù)新修訂施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合具體案例，對新移交扶貧資產(chǎn)入賬及折舊的賬務(wù)處理進行解析。

一、新移交由村集體自主經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)

（一）本會計年度之前完工的經(jīng)營性扶貧資產(chǎn)移交

1. 溢價類經(jīng)營性資產(chǎn)

【例1】上級部門向村集體移交經(jīng)營性臨街鋪面2間，原價150000元，鋪面于4年前建成，經(jīng)評估，目前市價160000元。在產(chǎn)權(quán)正式移交前鋪面已歸村集體使用，村集體將1間鋪面對外出租，每年獲得租金4800元，將1間鋪面用于自主經(jīng)營，平均每年利潤5000元。鋪面產(chǎn)權(quán)移交前未計提折舊。經(jīng)批準，鋪面按20年計提折舊，采用年限平均法，預(yù)計凈殘值率5%。

入賬時，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

補提4年折舊時：

每年應(yīng)計提折舊=（150000-150 000×5%）÷20=7125元

以后每月計提折舊：

注：本例由于資產(chǎn)溢價金額較小，入賬時可暫不考慮溢價問題，如果溢價金額較大，則溢價金額記入公積公益金。

2. 跌價類經(jīng)營性資產(chǎn)

【例2】上級林業(yè)部門向村集體移交10畝果園，該果園已完工2年，完工時入賬價值130000元。由于完工后因各種原因未能及時移交導(dǎo)致管理不善，果樹成活率不足70%，移交時評估價100000元。移交后第一年因旱災(zāi)導(dǎo)致果園價值進一步減值，經(jīng)專業(yè)評估預(yù)計減值15000元。經(jīng)集體討論，該果園按8年計提折舊，采用年限平均法，殘值率5%。

入賬時，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

補提移交前（2年）折舊：

移交后第一年計提資產(chǎn)減值準備：

移交后每月計提折舊：

注：根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)制度》規(guī)定，此案例中果樹直接記入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。另外，如果農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營規(guī)模較大，應(yīng)考慮計提資產(chǎn)減值準備，且計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備以后不論是否升值均不再轉(zhuǎn)回；反之，如果農(nóng)村集體經(jīng)濟組織經(jīng)營規(guī)模較小，可不計提資產(chǎn)減值準備。

（二）本會計年度內(nèi)完工移交的經(jīng)營性資產(chǎn)

【例3】縣級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門投資建成的辣椒育苗大棚移交給村集體，入賬資金80000元。經(jīng)批準，采用年限平均法計提折舊，折舊年限4年，預(yù)計凈殘值4%。

入賬時，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

每月計提折舊時：

每月折舊金額=（80000-80000 ×4%）÷4÷12=1600元

二、新移交由其他實體經(jīng)濟經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟組織收到上級移交的由其他實體經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)，原則上均作對外投資處理。在入賬時，以前年度形成的資產(chǎn)如果重估確認價值與賬面價值差距過大，應(yīng)按重估價值入賬，其差額計入公積公益金。由于對外投資的安全性具有較大的不確定性，村集體年末應(yīng)進行全面檢查，如果證實對外投資特別是長期投資已經(jīng)發(fā)生了損失，在證據(jù)確鑿并經(jīng)批準的情況下應(yīng)及時核銷損失金額；對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的長期投資，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以披露。

【例4】村集體收到由縣組織部門、財政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門聯(lián)合移交的發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟項目，該項目由本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的5個村共享，總投資1000000元，按協(xié)議由本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的甲合作社用于茶葉加工項目，本村擁有的長期投資份額200000元。該投資于2年前完成，但一直未將相關(guān)憑證、協(xié)議等移交村集體。在移交日，經(jīng)上級部門和村集體共同評估，因甲合作社經(jīng)營不善，本村對甲合作社的200000元投資損失30000元，經(jīng)批準予以核銷20000元，暫不核銷10000元，入賬分錄如下：

同時，對未核銷的10000元投資損失，應(yīng)在資產(chǎn)負債表補充資料中予以充分披露。

三、新移交的非經(jīng)營性扶貧資產(chǎn)

上級部門向村集體移交的非經(jīng)營性資產(chǎn)，除特別規(guī)定外一般不計提折舊，但如果為改善某項非經(jīng)營性資產(chǎn)的運維條件、擴大資產(chǎn)規(guī)模、擬改變資產(chǎn)用途等原因積累改造資金，經(jīng)批準可計提折舊。

【例5】交通部門向村集體移交新修建的村內(nèi)干道一條，該干道長1200米，入賬金額110000元。同時，組織部門向村集體移交村內(nèi)活動用房一間（非經(jīng)營性資產(chǎn)），房屋入賬價值130000元，村集體計劃拓展活動用房用途，增加附屬設(shè)施和對其主體進行改造后，使用部分面積對外出租發(fā)展集體經(jīng)濟，但目前缺乏改造資金，經(jīng)研究，擬通過該活動用房的折舊來積累資金，經(jīng)批準，采用年限平均法計提折舊，折舊年限20年，殘值率5%。

入賬時，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

每月計提折舊時：

每月折舊金額=（130000-130000 ×5%）÷20÷12=514.58元