軍貿(mào)項目全成本核算經(jīng)營管控及目標(biāo)管理的研究與實踐

徐永萍 官勝國 李 峰

中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院

近年來，隨著世界范圍內(nèi)單邊主義和貿(mào)易保護(hù)主義的興起，部分敏感地區(qū)原本就比較脆弱的、依靠經(jīng)濟(jì)協(xié)同關(guān)系艱難維持的和平狀態(tài)逐漸失去約衡，人類命運(yùn)共同體的全球化發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)。

軍貿(mào)作為國家外交手段特殊貿(mào)易活動，對于維護(hù)區(qū)域軍事力量平衡、避免局部區(qū)域內(nèi)弱肉強(qiáng)食、降低軍事對抗風(fēng)險具有顯而易見的重要作用。通過恰當(dāng)?shù)能娰Q(mào)項目，可以為“一帶一路”政策的穩(wěn)步推行保駕護(hù)航。隨著技術(shù)的發(fā)展以及相應(yīng)國內(nèi)外軍貿(mào)產(chǎn)品技術(shù)限制的法規(guī)和協(xié)議的出臺，軍貿(mào)產(chǎn)品的技術(shù)門檻已經(jīng)逐漸消失，市場競爭的核心由原來的技術(shù)性能、戰(zhàn)技指標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)入使用便捷性、售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、可靠性、價格成本等全方位競爭。我國軍貿(mào)產(chǎn)品大多出身于國內(nèi)列裝產(chǎn)品，或者基于列裝產(chǎn)品進(jìn)行改制，在使用性、質(zhì)量和可靠性等方面已經(jīng)得到全面的考驗和系統(tǒng)性驗證，同時產(chǎn)品的這些技術(shù)背景和管理模式也導(dǎo)致其成本居高不下。隨著國內(nèi)列裝產(chǎn)品對成本控制要求的明確和提升，產(chǎn)品成本設(shè)計逐步融入到技術(shù)方案中。為了提升產(chǎn)品的競爭力、壓縮產(chǎn)品系統(tǒng)性成本，同時符合相關(guān)質(zhì)量要求，各承研承制單位都在根據(jù)產(chǎn)品特點和單位屬性研究項目制下的成本管理方法，亟需建立相應(yīng)的、詳盡的、具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)來引導(dǎo)和約束，減少不同項目管理部門的重復(fù)性成本設(shè)計，降低同型號下不同配套單位、同單位內(nèi)不同項目之間因管理方法差異過大所造成的額外管理成本。本文擬結(jié)合某項目實施的經(jīng)驗，對項目成本管理方法和要求進(jìn)行分析，在現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上對標(biāo)項目成本目標(biāo)，提出項目成本管理標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容需求。

一 軍貿(mào)項目成本管理現(xiàn)狀

為了降低產(chǎn)品成本，希望通過成本的有效管理，持續(xù)提高組織滿足顧客對軍品經(jīng)濟(jì)性要求的能力，持續(xù)提高組織參與軍品科研生產(chǎn)的競爭力，中國人民解放軍總裝備部發(fā)布了《軍品成本管理要求》（GJB 6540—2008）,從宏觀層面給出了產(chǎn)品成本方針、成本目標(biāo)、成本控制、成本管理體系、分析和改進(jìn)、關(guān)鍵過程和要求、成本信息質(zhì)量要求的定義和要求，對促進(jìn)組織增強(qiáng)軍品成本管理意識、規(guī)范軍品成本管理行為具有重要作用。該標(biāo)準(zhǔn)沒有對項目管理、產(chǎn)品開發(fā)過程的不同環(huán)節(jié)、不同特點定義具體的、可操作的方法，各單位開展項目管理成本控制的具體方法、評價準(zhǔn)則缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

二 軍貿(mào)項目成本指標(biāo)構(gòu)成

廣義上的軍貿(mào)項目全周期成本應(yīng)該包括市場推介、項目洽談、合同簽訂、項目策劃、分承制合同簽署、項目實施、過程監(jiān)督、產(chǎn)品驗收、項目交付、使用培訓(xùn)、售后服務(wù)等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的直接和間接成本。狹義上的軍貿(mào)項目成本管理指在預(yù)留市場成本的基礎(chǔ)上，于項目生效后，進(jìn)行項目經(jīng)濟(jì)性分析和依據(jù)項目章程開展項目成本管理的活動，本文所述的項目成本管理亦指后者。項目管理人員在進(jìn)行項目成本分析時，需要從已經(jīng)發(fā)生的項目開發(fā)成本預(yù)計后期還需支出的項目直接成本、間接成本、項目獎勵財務(wù)成本和稅務(wù)成本。

市場開發(fā)成本包括市場團(tuán)隊在國外進(jìn)行市場推介、合同洽談等市場行為的過程中發(fā)生的出國費(fèi)、宣傳視頻制作費(fèi)、宣傳手冊和產(chǎn)品模型設(shè)計和制作費(fèi)用、展會參展費(fèi)用等，還包括對市場開發(fā)團(tuán)隊的獎勵。市場開發(fā)成本具有變數(shù)大、隨機(jī)性強(qiáng)的特點，由于并非每次市場推介活動都能夠獲得預(yù)期訂單，那么市場競爭失敗所產(chǎn)生的成本便應(yīng)該由單位其他軍貿(mào)項目共同分擔(dān)，因此市場成本不適合與項目一一對應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)?，而?yīng)由承制單位軍貿(mào)項目管理要求以一定比例計提的方法進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)處理。

項目直接成本。本單位生產(chǎn)產(chǎn)品所采購的材料費(fèi)、項目實施過程中與配套單位簽署的外協(xié)費(fèi)、大型試驗費(fèi)、差旅費(fèi)、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、出國費(fèi)、會議費(fèi)、資料費(fèi)、用戶接待費(fèi)等屬于項目直接成本。測算直接成本應(yīng)在對合同約定的工作項目進(jìn)行工作包分解的基礎(chǔ)上，分析完成工作包所需的資源，并結(jié)合歷史合作經(jīng)驗，與相關(guān)配套單位談判。對配套單位的報價審查方式包含但不限于邀請負(fù)責(zé)成本價格管控的部門進(jìn)行成本價格審查。

項目間接成本。項目實施過程中所需的人工成本、單位管理費(fèi)用分?jǐn)偟葘儆陧椖块g接成本。項目間接成本測算的重要依據(jù)是項目工時分析結(jié)果、單位近3年人員工資福利及管理費(fèi)用情況，此部分需要財務(wù)部門提供相關(guān)支撐數(shù)據(jù)。

項目預(yù)提獎勵成本。項目獎勵與項目考核有機(jī)結(jié)合，能夠有效提升考核機(jī)制對項目實施的促進(jìn)作用。項目獎勵要根據(jù)項目重大節(jié)點分別設(shè)置獎勵條件和獎勵節(jié)點。

項目財務(wù)成本。軍貿(mào)項目首付款一般不高，不足以覆蓋項目啟動以及至尾款節(jié)點之間的實施費(fèi)用，需要承研承制單位墊付實施費(fèi)用，這些墊付的費(fèi)用會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)成本。要根據(jù)現(xiàn)行銀行利息和項目收款周期，按收款節(jié)點逐項、按配套單位逐級進(jìn)行分析并納入到項目全周期進(jìn)行測算。

稅務(wù)成本。隨著軍品稅務(wù)制度改革的推進(jìn)，軍貿(mào)產(chǎn)品稅務(wù)制度還不明確，部分項目可能無法享受免稅、退稅政策，需根據(jù)軍貿(mào)產(chǎn)品稅務(wù)政策進(jìn)行測算。

不可預(yù)見費(fèi)。軍貿(mào)項目涉及國外實施，如國外用戶戰(zhàn)爭形勢、國際運(yùn)輸周期、需要用戶準(zhǔn)備的項目實施條件等外圍因素均不可控；國內(nèi)管控政策、產(chǎn)品質(zhì)量問題等也為不可預(yù)見因素，需要提前根據(jù)用戶特點合理設(shè)置部分不可預(yù)見費(fèi)用，保障項目遇到突發(fā)情況正常實施，要嚴(yán)控該項費(fèi)用使用條件，待項目結(jié)束時據(jù)實核算。

三 項目經(jīng)營指標(biāo)測算

為體現(xiàn)創(chuàng)造增量和價值貢獻(xiàn)導(dǎo)向，在成本（含直接、間接）、基本利潤的基礎(chǔ)上，本文考慮了以下兩項利潤指標(biāo)。

一是增加利潤，指項目團(tuán)隊通過該項目市場開發(fā)與實施經(jīng)營，不僅要滿足成本需求、實現(xiàn)基本利潤，還要努力創(chuàng)造、貢獻(xiàn)更多的利潤。項目合同到款減去項目目標(biāo)價格即為增加利潤，在項目之初作為經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，主要體現(xiàn)的是市場開發(fā)工作的成效。在項目全部到款后可按標(biāo)準(zhǔn)兌現(xiàn)獎勵。

二是超額利潤，指項目團(tuán)隊在該項目的實施與經(jīng)營中，不僅要努力實現(xiàn)基本利潤，還應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化、創(chuàng)新、控制、節(jié)約成本，努力創(chuàng)造超額的利潤。目標(biāo)直接成本減去實際直接成本即為超額利潤，該指標(biāo)在項目完工結(jié)算后產(chǎn)生，主要體現(xiàn)的是經(jīng)營管理與項目實施的成效。

項目經(jīng)營指標(biāo)作為項目管理團(tuán)隊考核的重要依據(jù)，具體測算方法見表1。

表1 項目經(jīng)營指標(biāo)測算表

四 項目獎懲指標(biāo)

根據(jù)增加利潤和超額利潤兩個指標(biāo)分別對項目的市場開發(fā)和項目實施團(tuán)隊進(jìn)行獎勵，按照團(tuán)隊工作成果為項目做出的貢獻(xiàn)大小分級獎勵。具體計算方法見表2和表3。其中“增加利潤率RZ=（合同價格BF-項目目標(biāo)價格B0）/合同目標(biāo)價格B0”；“超額利潤率RC=（項目經(jīng)營目標(biāo)B0-實際經(jīng)營成本CF）/項目經(jīng)營目標(biāo)B0”。

表2 增加利潤率對應(yīng)獎勵比例表（市場開發(fā)團(tuán)隊）

表3 超額利潤率對應(yīng)獎勵比例表（項目實施團(tuán)隊）

五 結(jié)束語

成本效益分析法作為一種經(jīng)濟(jì)決策方法，被廣泛運(yùn)用于評估項目價值，中國運(yùn)載火箭技術(shù)研究院作為航天軍工企業(yè)，其項目成本和效益構(gòu)成也具有其獨特性。在此背景下，團(tuán)隊結(jié)合某項目實際，通過橫向?qū)Ρ绕渌娰Q(mào)項目，仔細(xì)研究分析得出某項目各項直接成本和間接成本的具體構(gòu)成和額度，從而得到項目目標(biāo)成本；通過對前期研制投資回報、預(yù)期型號獎勵、軍貿(mào)基金等各項必須實現(xiàn)的預(yù)期效益進(jìn)行分析，從而形成項目基本利潤；在此基礎(chǔ)上形成項目目標(biāo)價格指標(biāo)、項目增加利潤指標(biāo)、超額利潤等重要指標(biāo)。針對某項目經(jīng)營效果的考核評價形成了全面、真實并有效的指標(biāo)體系，為項目驗收與評價奠定了扎實基礎(chǔ)；同時，結(jié)合經(jīng)營目標(biāo)科學(xué)合理制定專項獎懲方案，有效激發(fā)項目團(tuán)隊的積極性與活力，在項目實施成本控制、爭取效益最大化方面起到了示范與鼓勵效應(yīng)。在具體措施實踐下，項目預(yù)期目標(biāo)全部達(dá)到，基本利潤、增加利潤、超額利潤等指標(biāo)全部實現(xiàn)，成本控制措施執(zhí)行到位、效果顯著。