全球最低稅方案對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的影響

[摘要] 全球最低稅方案不僅沖破了國(guó)際征稅規(guī)則，更賦予了美歐等國(guó)新的征稅權(quán)。其實(shí)施將給在“避稅天堂”注冊(cè)的中資企業(yè)帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤以科技服務(wù)業(yè)企業(yè)為甚（多達(dá)42家）。作為我國(guó)科技創(chuàng)新的重要引領(lǐng)者，科技服務(wù)業(yè)企業(yè)在加快現(xiàn)代化建設(shè)中有著重大作用。全球最低稅方案的實(shí)施，將給這些科技服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)上帶來巨大挑戰(zhàn)，可能導(dǎo)致其原有的避稅渠道被堵塞，不僅會(huì)削弱我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的整體國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)將使企業(yè)面臨歐洲國(guó)家的數(shù)字稅負(fù)擔(dān)，遭受雙重稅收沖擊?；诖?，我國(guó)要及時(shí)作出戰(zhàn)略部署，迎接企業(yè)回國(guó)，為企業(yè)營(yíng)造更為優(yōu)良、寬松的營(yíng)商環(huán)境。在國(guó)際層面，參與全球最低稅規(guī)則的制定，提升我國(guó)的話語權(quán)；在國(guó)內(nèi)層面，積極推動(dòng)稅收現(xiàn)代化，構(gòu)建更具國(guó)際吸引力的稅收制度，最大化減輕全球最低稅方案的相關(guān)影響，在改革開放中不斷提升我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞] 全球最低稅? ? 科技服務(wù)業(yè)? ? 國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力? ? 影響

[中圖分類號(hào)] F812.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A? ? [文章編號(hào)] 1004-6623（2023）03-0107-06

[作者簡(jiǎn)介] 李鑫釗，綜合開發(fā)研究院（中國(guó)·深圳）博士后科研工作站，研究方向：國(guó)際稅收學(xué)、財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

一、問題的提出

全球最低稅（Global Minimum Tax，GMT）概念，緣于2019年10月OECD發(fā)表的“雙支柱”（Two—Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy，即“支柱二”）政策說明。支柱二提出的全球最低稅改革方案，引起各國(guó)強(qiáng)烈反響。2021年12月，歐盟委員會(huì)發(fā)布《實(shí)施全球最低公司稅指令》提案（Proposal for a COUNCIL DIRECTIVE on ensuring a global minimum level of taxation for multinational groups in the Union），確保全球最低稅在歐盟范圍內(nèi)的順利實(shí)施。目前，BEPS（Base erosion and profit shifting）行動(dòng)計(jì)劃142個(gè)成員國(guó)中，已有138個(gè)國(guó)家明確支持開征全球最低企業(yè)稅。

全球最低稅改革方案打破了原有的國(guó)際征稅規(guī)則，賦予居民國(guó)對(duì)來源國(guó)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)收入、低稅收入課稅，并共享消極所得（姜躍生，2021）。正如G7倫敦財(cái)長(zhǎng)會(huì)議公報(bào)所述，“我們承諾就征稅權(quán)劃分達(dá)成公平解決方案，就最大且最盈利跨國(guó)公司超過10%常規(guī)利潤(rùn)的剩余利潤(rùn)的至少20%部分，向市場(chǎng)國(guó)授予征稅權(quán)”（G7 FINANCE MINISTERS & CENTRAL BANK GOVERNORS COMMUNIQU?，2021）。從表面上看，這似乎保護(hù)了稅基并促進(jìn)了國(guó)際稅制的公平，但同時(shí)會(huì)導(dǎo)致大部分額外稅收收入流向跨國(guó)公司的母國(guó)，而不是產(chǎn)生公司利潤(rùn)的來源國(guó)。《經(jīng)濟(jì)學(xué)人》更是一語道破，“G7能夠從最低稅率中收割60%以上的財(cái)政收入”（The Economist，2021）。同時(shí)，G7將全球最低稅稅率擬定為15%，并以實(shí)際有效稅率為征收標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際有效稅率指實(shí)際征收稅額占征稅對(duì)象納稅數(shù)額的比率，是扣除稅收優(yōu)惠、加計(jì)扣除等稅收抵減政策后的企業(yè)實(shí)際承擔(dān)稅率。如A公司在B國(guó)發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)，可享受B國(guó)稅收優(yōu)惠政策，若A公司最后僅在B國(guó)繳納10%的企業(yè)稅，則A公司所屬國(guó)將補(bǔ)扣被B國(guó)減免的5%稅款，以此達(dá)到全球最低稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)。雖然大部分發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率高于15%，但由于電子化征繳能力較弱，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，致使本國(guó)所能征集的稅款十分有限。而美歐作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，全球最低稅的開征不僅無形中擴(kuò)大了其國(guó)際稅收管轄權(quán)，更對(duì)發(fā)展中國(guó)家的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展帶來巨大沖擊。

全球最低稅的重點(diǎn)課征對(duì)象是高利潤(rùn)率的大型跨國(guó)企業(yè)。按照OECD 2019年公布的支柱一及支柱二方案，課稅主體主要是全球最大的100家跨國(guó)公司，或者是集團(tuán)合并收入超過7.5億歐元的跨國(guó)公司。其中，尤以蘋果、谷歌、臉書等科技服務(wù)業(yè)巨頭為重中之重。此類跨國(guó)數(shù)字巨頭通過關(guān)聯(lián)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式，利用“避稅天堂”①與各國(guó)稅制間的漏洞，采用“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”②等模式達(dá)到了驚人的避稅效果。中國(guó)信息通信研究院2020年發(fā)布的報(bào)告顯示，2009—2011年間，蘋果在全球稅前利潤(rùn)高達(dá)380億美元，然而同期僅繳稅2100萬美元，稅負(fù)比例為0.06%；2017年，谷歌年收入達(dá)76億英鎊，當(dāng)年僅繳稅4900萬英鎊，稅負(fù)比例為0.6%；亞馬遜年收入達(dá)87億英鎊，僅繳稅450萬英鎊，稅負(fù)比例為0.1%。

通過梳理全球500強(qiáng)企業(yè)及港交所等相關(guān)數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)阿里巴巴、諾亞財(cái)富、美的置業(yè)等236家中國(guó)企業(yè)將公司設(shè)立在“避稅天堂”。中國(guó)在“避稅天堂”投資存量共計(jì)6206.06億美元，占對(duì)外投資總量的24%（詹曉寧 等，2022）。如果以美國(guó)所大力支持的支柱二方案為全球最低稅的起征點(diǎn)，則會(huì)波及38家大型中資企業(yè)，涉及科技服務(wù)、金融、地產(chǎn)等13個(gè)行業(yè)（表1）。同時(shí)，集團(tuán)合并收入超過7.5億歐元的中國(guó)跨國(guó)公司眾多，涉及17大類、29小類，共198家企業(yè)（表2）。

由表1、表2③可知，若以支柱一為征繳方案，將有阿里巴巴、騰訊、百度等14家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)被課稅，占我國(guó)在“避稅天堂”注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的34%。若以支柱二為征繳方案，則將涉及多達(dá)42家科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，課稅主體范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。由此可見，我國(guó)在“避稅天堂”注冊(cè)的科技服務(wù)業(yè)企業(yè)不僅數(shù)量多、占比高，而且集聚了行業(yè)的龍頭，全球最低稅的開征，勢(shì)必會(huì)對(duì)這些企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)形成巨大的挑戰(zhàn)。全球最低稅方案對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響幾何？如何應(yīng)對(duì)？需要深入研究。

二、全球最低稅對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）科技服務(wù)業(yè)是我國(guó)在科技創(chuàng)新方面與西方國(guó)家跟跑、并跑乃至領(lǐng)跑的關(guān)鍵

科技服務(wù)業(yè)是以現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)、現(xiàn)代技術(shù)和研究方法為核心，以經(jīng)驗(yàn)、信息、技術(shù)等要素為內(nèi)容，向經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供智力服務(wù)的產(chǎn)業(yè)部門④。作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，科技服務(wù)業(yè)已逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)，是驅(qū)動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的核心節(jié)點(diǎn)。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019年，中國(guó)科技服務(wù)業(yè)市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到2.23萬億元人民幣，GDP占比在2.2% 左右，市場(chǎng)規(guī)模同比增長(zhǎng)約10.9%⑤。科技服務(wù)業(yè)的蓬勃發(fā)展，力促我國(guó)科技創(chuàng)新能力再攀高峰。2022年，我國(guó)全球創(chuàng)新指數(shù)排名已超過法國(guó)，位列全球第11。與2015年相比，我國(guó)的國(guó)際排名提升了18位。同時(shí)，我國(guó)全球頂級(jí)科技集群數(shù)量首次與美國(guó)平齊，實(shí)現(xiàn)了量變的飛躍。在科技集群百強(qiáng)榜中，深圳—香港—廣州和北京分別位列第2、第3①。實(shí)踐證明，科技服務(wù)業(yè)不僅驅(qū)動(dòng)了產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新，更孕育著新一輪工業(yè)革命，加速推進(jìn)知識(shí)、技術(shù)、服務(wù)三者間的融合，從而深度優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。我國(guó)科技服務(wù)業(yè)已由與西方國(guó)家在科技創(chuàng)新方面的跟跑、并跑，發(fā)展為局部領(lǐng)域勇闖禁區(qū)的領(lǐng)跑?？萍挤?wù)業(yè)企業(yè)已然成為推動(dòng)科技創(chuàng)新的尖兵，在我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮著十分重要的作用。

科技創(chuàng)新需要巨大的投入，科技服務(wù)業(yè)企業(yè)尤其是其中已上市或準(zhǔn)備上市的企業(yè)，有著巨大的融資需求和更強(qiáng)的避稅意愿。因此，我國(guó)眾多科技服務(wù)業(yè)企業(yè)通過搭建“VIE架構(gòu)”①在“避稅天堂”注冊(cè)海外公司，并通過海外公司實(shí)際控制國(guó)內(nèi)公司運(yùn)營(yíng)，進(jìn)而達(dá)到在海外上市融資的目的。由于“VIE架構(gòu)”的特殊性，我國(guó)科技服務(wù)業(yè)巨頭也采用與同類跨國(guó)公司相似的手段，將大量利潤(rùn)留在“避稅天堂”進(jìn)行避稅。

我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)利用“避稅天堂”轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，一定程度上是在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)游戲規(guī)則下的應(yīng)對(duì)性措施。美國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)從21世紀(jì)伊始，就采取各種手段在“避稅天堂”避稅并延續(xù)至今。巨額的稅收紅利，使美國(guó)企業(yè)獨(dú)霸全球市場(chǎng)。面對(duì)殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)企業(yè)想要在與全球性巨頭角逐的夾縫中生存和發(fā)展，就不得不采取類似的避稅措施來降低負(fù)擔(dān)。在科技服務(wù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)際寡頭才是避稅行為的始作俑者。我國(guó)科技服務(wù)業(yè)起步弱、發(fā)展晚，企業(yè)在“追趕”過程中為了維持乃至提高自身的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，被迫采取各種手段避稅，以此節(jié)省更多的資金，實(shí)現(xiàn)科技追趕及系統(tǒng)的迭代升級(jí)。

（二）全球最低稅方案對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的影響分析

全球最低稅方案的實(shí)施，意味著稅率由0至15%的陡增，將會(huì)給在“避稅天堂”注冊(cè)的中國(guó)企業(yè)尤其是科技服務(wù)業(yè)企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)壓力，其最大的影響在于原有避稅渠道將被堵塞，勢(shì)必會(huì)延誤科技服務(wù)業(yè)行業(yè)和企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

1. 我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力將被整體性削弱

根據(jù)對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)全球最低稅方案的實(shí)施，不僅使我國(guó)科技服務(wù)業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)會(huì)使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)安全受到威脅。首先，美國(guó)科技服務(wù)業(yè)在長(zhǎng)期寬松的稅收環(huán)境下已完成資本和技術(shù)的原始積累，在國(guó)際市場(chǎng)中占據(jù)了絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位。美國(guó)科技服務(wù)業(yè)起步最早、科技基礎(chǔ)雄厚，如谷歌占據(jù)全球互聯(lián)網(wǎng)搜索市場(chǎng)近90%的份額；臉書占全球社交媒體市場(chǎng)2/3的份額，是世界第一社交媒體軟件。相較之下，我國(guó)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)趕超，需要千方百計(jì)擴(kuò)大利潤(rùn)空間來完成技術(shù)的迭代升級(jí)，如若突然加重其稅收負(fù)擔(dān)，將極大制約其發(fā)展進(jìn)程。其次，美國(guó)在鼓吹全球最低稅之余，綜合運(yùn)用各種手段強(qiáng)化自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，抑制中國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。2021年6月8日，美國(guó)參議院通過《2021年美國(guó)創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)法案》，擬對(duì)重點(diǎn)科技領(lǐng)域投資千億美元，恢復(fù)其在科技方面的全球領(lǐng)導(dǎo)地位。該法案污蔑我國(guó)是“數(shù)字威權(quán)主義”，指責(zé)我國(guó)利用信息技術(shù)手段進(jìn)行“監(jiān)控、壓制及操控”，威脅企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)字安全。2022年2月4日，美國(guó)眾議院通過《2022年美國(guó)競(jìng)爭(zhēng)法案》，該法案聚焦芯片、科學(xué)研究及技術(shù)創(chuàng)新等領(lǐng)域，意圖進(jìn)一步孤立我國(guó)。兩部法案均力主對(duì)我國(guó)采取政策高壓與孤立政策，并對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行全面打壓。

2. 我國(guó)科技服務(wù)業(yè)將面臨雙重沖擊

首先，15%的全球最低稅不僅會(huì)驅(qū)使我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)離開“避稅天堂”，更會(huì)削減企業(yè)在關(guān)鍵領(lǐng)域的攻堅(jiān)力量。通過對(duì)企業(yè)的深入調(diào)研，發(fā)現(xiàn)若真正實(shí)施全球最低稅，會(huì)使在“避稅天堂”注冊(cè)的中國(guó)企業(yè)成本飆升。伴隨國(guó)際稅收征管力度的加強(qiáng)，我國(guó)企業(yè)可能會(huì)對(duì)現(xiàn)有集團(tuán)架構(gòu)、關(guān)聯(lián)交易安排等涉稅事宜重新進(jìn)行全面評(píng)估，并考慮公司是否需要整體重組，迫使企業(yè)考慮變更旗下各實(shí)體的相應(yīng)布局。另外，全球最低稅的開征，既會(huì)增加科技服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)利潤(rùn)，更會(huì)使我國(guó)科技服務(wù)業(yè)喪失寬松的稅收環(huán)境，減損我國(guó)針對(duì)高新技術(shù)領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠力度，阻礙科技服務(wù)業(yè)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與產(chǎn)品更新升級(jí)步伐。其次，在一攬子國(guó)際稅制改革的規(guī)劃中，我國(guó)又被歐洲國(guó)家裹挾著增加數(shù)字稅的負(fù)擔(dān)，可能使企業(yè)遭受雙重稅收沖擊。雖然美國(guó)與七家開征數(shù)字稅的國(guó)家達(dá)成協(xié)議，同意在支柱一生效（2024年1月1日）后，取消數(shù)字稅單邊措施。但近兩年的征繳時(shí)間，各主要開征國(guó)家仍會(huì)對(duì)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)造成較大影響，因?yàn)楦鲊?guó)數(shù)字稅的征稅范圍，基本涵蓋我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)銷的大部分商品及服務(wù)內(nèi)容。同時(shí)，數(shù)字稅的課稅主體重點(diǎn)聚焦于社交媒體平臺(tái)、線上交易平臺(tái)、在線市場(chǎng)服務(wù)、搜索引擎服務(wù)等數(shù)字經(jīng)濟(jì)巨擘，平均稅率達(dá)4.3%。這勢(shì)必會(huì)增加我國(guó)企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的稅收成本，降低企業(yè)“走出去”的意愿。尤其是經(jīng)營(yíng)云服務(wù)、操作系統(tǒng)等業(yè)務(wù)的中國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)，將會(huì)被歐盟《數(shù)字市場(chǎng)法案》所進(jìn)一步限制，既有被列入“網(wǎng)閘”（Gate Keeper）企業(yè)名單的較高風(fēng)險(xiǎn)，又易受到他國(guó)政府的強(qiáng)力監(jiān)管甚至是政治鉗制。

三、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的策略選擇

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，面對(duì)新的稅方案和政策監(jiān)管環(huán)境，我國(guó)大量在“避稅天堂”投資的科技服務(wù)業(yè)企業(yè)已作出離巢方案，極有可能被吸引至資本更為富集的美歐國(guó)家或新的稅收洼地。如近期新加坡和瑞士就明確表示，將采取其他方式補(bǔ)貼企業(yè)，加大吸引國(guó)際資本的力度。因此，我國(guó)要充分利用體制優(yōu)勢(shì)快速響應(yīng)，積極做出戰(zhàn)略研判，應(yīng)對(duì)全球最低稅方案帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。這不僅可以繼續(xù)保持我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，更能解決因此所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)安全問題。

（一）及時(shí)作出戰(zhàn)略部署，迎接企業(yè)回國(guó)

第一，做好迎接企業(yè)回國(guó)的準(zhǔn)備。積極創(chuàng)造條件，從保護(hù)企業(yè)的角度出發(fā)，堅(jiān)持以保持企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力為核心原則，確保一旦各國(guó)全面實(shí)施全球最低稅方案，在“避稅天堂”的中國(guó)企業(yè)能夠順利回歸本土，而不是流入他國(guó)。首先，設(shè)置引流回國(guó)綠色通道。各相關(guān)部門應(yīng)全盤籌劃，在政策上出臺(tái)有利政策措施，就公司注冊(cè)、企業(yè)回遷、稅制轉(zhuǎn)換等方面為企業(yè)開設(shè)綠色通道，吸引在“避稅天堂”注冊(cè)的中國(guó)企業(yè)能夠盡快回國(guó)發(fā)展。其次，設(shè)立國(guó)內(nèi)“中轉(zhuǎn)基地”。我國(guó)稅制與“避稅天堂”的政策有著諸多不同，在企業(yè)對(duì)接、轉(zhuǎn)制時(shí)可能存在諸多不便。應(yīng)發(fā)揮港澳特區(qū)、上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)、海南自由貿(mào)易港等特定區(qū)域的稅收、政策優(yōu)勢(shì)，為回歸企業(yè)設(shè)立過渡性“中轉(zhuǎn)基地”，使科技服務(wù)業(yè)企業(yè)在享受優(yōu)惠措施的同時(shí)，集體抱團(tuán)成長(zhǎng)，形成區(qū)域“虹吸效應(yīng)”，進(jìn)一步增強(qiáng)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)的綜合實(shí)力。再次，適時(shí)出臺(tái)海外投融資便利化措施。受資本管制的限制，大型科技服務(wù)業(yè)企業(yè)不斷尋求在“避稅天堂”注冊(cè)，以便在美上市融資。應(yīng)適時(shí)研究出臺(tái)更加便捷的投融資措施，豐富國(guó)際投融資平臺(tái)，并鼓勵(lì)企業(yè)帶資回國(guó)，保障企業(yè)的合法權(quán)益及融資渠道的暢通。

第二，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更為優(yōu)良、寬松的營(yíng)商環(huán)境。政府各部門要重視并切實(shí)解決我國(guó)設(shè)立在“避稅天堂”企業(yè)的實(shí)際利益與未來發(fā)展難題，創(chuàng)造更具競(jìng)爭(zhēng)力的營(yíng)商環(huán)境，努力吸引企業(yè)回國(guó)。首先，以“不罰”為基準(zhǔn)。在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境仍未變化之時(shí)，我國(guó)政府各部門不要輕易對(duì)避稅企業(yè)采取懲罰措施。尤其是稅務(wù)部門不應(yīng)機(jī)械執(zhí)法，不要對(duì)在“避稅天堂”避稅的科技服務(wù)業(yè)企業(yè)采取立案稽查、補(bǔ)繳稅款、處罰滯納金等行政手段。這種做法雖然能在短期內(nèi)迅速增加稅收，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看無異于殺雞取卵，會(huì)損害我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根基。其次，財(cái)稅、金融、人社等多個(gè)部門要全面響應(yīng)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況協(xié)同共治。在資金供給、投融資、人力保障等多個(gè)方面出臺(tái)對(duì)口政策，吸引企業(yè)將結(jié)算中心等總部功能置于境內(nèi)。選取具備較好金融創(chuàng)新基礎(chǔ)的自貿(mào)試驗(yàn)（片）區(qū)，研究出臺(tái)更加便捷的投融資措施，豐富國(guó)際投融資平臺(tái)，如試點(diǎn)下放企業(yè)發(fā)行外債備案登記權(quán)、推動(dòng)外債發(fā)行程序簡(jiǎn)易化等。

（二）構(gòu)建更具國(guó)際吸引力的稅收制度

在國(guó)際層面，參與全球最低稅的規(guī)則制定，提升我國(guó)的話語權(quán)。首先，我國(guó)要堅(jiān)持充分準(zhǔn)備、以我為主、多邊合作的原則應(yīng)對(duì)。從近期來看，雖然距離全球最低稅方案的實(shí)施還有一段時(shí)間，但我國(guó)必須在頂層設(shè)計(jì)、法律制度、征管體系和先進(jìn)技術(shù)等層面，全方位開展全球最低稅的相關(guān)研究梳理、體系優(yōu)化、技術(shù)升級(jí)等基礎(chǔ)工作，以“備戰(zhàn)打仗”的緊迫感做好充足的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)儲(chǔ)備，以免臨事之時(shí)倉促應(yīng)對(duì)?？稍诮梃b美歐等國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)踐反饋深入優(yōu)化市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的總體環(huán)境，支持科技服務(wù)業(yè)良性發(fā)展。其次，參與全球最低稅的規(guī)則制定。積極融入全球最低稅的協(xié)同共治，在利息、特許權(quán)使用費(fèi)和資本利得等方面提出符合我國(guó)企業(yè)利益的稅收方案，更好地保護(hù)本國(guó)科技服務(wù)業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并提升我國(guó)在國(guó)際稅收治理方面的話語權(quán)。從全局視角出發(fā)，只有達(dá)成具有廣泛代表性的多邊共識(shí)，全球最低稅的國(guó)際性公平規(guī)則才可能形成，以至最終平息或最大限度減少稅收領(lǐng)域的國(guó)際摩擦。G7提出的全球最低稅政策，應(yīng)該視為國(guó)際稅改進(jìn)程中的“權(quán)宜之計(jì)”和“談判籌碼”。長(zhǎng)期來看，我國(guó)必須與國(guó)際多邊組織展開深入對(duì)話，加強(qiáng)國(guó)際間的溝通與協(xié)調(diào)，方能制定出合理和相對(duì)成熟定型的國(guó)際規(guī)則。

在國(guó)內(nèi)層面，積極推動(dòng)稅收現(xiàn)代化改革。首先，推進(jìn)我國(guó)綜合稅收制度改革。對(duì)增值稅、個(gè)人所得稅等主體稅種進(jìn)行改革，廢除文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等不合理繳費(fèi)，切實(shí)減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。積極指引科技服務(wù)業(yè)良性發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)重新布局。同時(shí)，扭轉(zhuǎn)我國(guó)以增加稅收額度為目標(biāo)的征稅思路，轉(zhuǎn)而以涵養(yǎng)稅源、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)以科技服務(wù)業(yè)為代表的高精尖行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，增強(qiáng)我國(guó)稅收制度的國(guó)際吸引力。其次，增強(qiáng)納稅服務(wù)力度，支持企業(yè)應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收挑戰(zhàn)。當(dāng)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)回歸本土或進(jìn)軍海外市場(chǎng)時(shí)，應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅目抵扣。這樣不僅可以避免海外雙重征稅的難題，還能起到支持企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。同時(shí)，充分借鑒海外寶貴經(jīng)驗(yàn)，大力扶持科技服務(wù)業(yè)企業(yè)。如借鑒英國(guó)數(shù)字稅“安全港”制度，當(dāng)企業(yè)虧損或利潤(rùn)率較低時(shí)，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。當(dāng)我國(guó)科技服務(wù)業(yè)企業(yè)面臨困境時(shí)，可以嘗試在增值稅環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)予以抵免，幫助我國(guó)企業(yè)馳騁數(shù)字深海。再次，對(duì)標(biāo)國(guó)際先進(jìn)征管模式，加強(qiáng)國(guó)際稅收征管協(xié)作。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)著力完善稅務(wù)信息共享中心，建立新的多方共治模式，逐步與跨國(guó)公司、國(guó)際稅收組織加強(qiáng)互動(dòng)，由點(diǎn)及面地實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅收征管平臺(tái)的全面對(duì)接。在統(tǒng)一各方數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)稅、銀、庫多層級(jí)聯(lián)網(wǎng)互動(dòng)，為公眾提供跨部門、跨國(guó)界的共享服務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。另一方面，強(qiáng)化征管，規(guī)避本國(guó)稅源的外溢。全球最低企業(yè)稅可增添域外金融機(jī)構(gòu)的合作義務(wù)，我國(guó)要在完善國(guó)際稅收情報(bào)定期交換制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步保護(hù)國(guó)家數(shù)據(jù)稅收主權(quán)，嚴(yán)防國(guó)際數(shù)據(jù)壟斷，適時(shí)擴(kuò)大我國(guó)稅務(wù)稽查范圍，加強(qiáng)海外涉稅數(shù)據(jù)監(jiān)管，提升數(shù)據(jù)信息綜合應(yīng)用能力，強(qiáng)化國(guó)際稅收征管調(diào)控水平。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 崔曉靜，劉淵.OECD支柱二方案：挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)[J].國(guó)際稅收，2021（9）：51-64.

[2] 何楊，楊宇軒.全球最低稅改革方案及其影響研究[J].稅務(wù)研究，2020（11）：94-99.

[3] 姜躍生.透視全球最低稅的六個(gè)角度[J].國(guó)際稅收，2021（8）：14-26.

[4] 李鑫釗.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下加強(qiáng)稅收征管的建議[J].稅務(wù)研究，2023（1）：129-132.

[5] 俞杰，阮晶琦，周春英.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移[J].財(cái)政科學(xué)，2017（8）：53-63.

[6] 詹曉寧，嚴(yán)兵，齊凡.國(guó)際稅改支柱二對(duì)中國(guó)海外投資的影響[J].開放導(dǎo)報(bào)，2022（5）：24-33.

[7] 中研普華產(chǎn)業(yè)研究院.2020—2025年中國(guó)科技服務(wù)業(yè)全景調(diào)研咨詢報(bào)告[EB/OL].（2020-07-01）[2023-06-04]. https：//www.chinairn.com/hyzx/20200730/140351303.shtml.

[8] 中國(guó)信息通信研究院.全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)新圖景（2020年）——大變局下的可持續(xù)發(fā)展新動(dòng)能[Z].2020.

[9] Amold. B.J. The Evolution of Controlled Foreign Corporation Rules and Beyond[J].Bulletin for International Taxation，2019（12）.

[10] J. Bruner， Jennifer， D.G. Rassier & K.J. Ruhl， Multinational Profit Shifting and Measures throughout Economic Accounts，NBER Working paper 24915（2018）.

[11] The Economist. A less loophole-riddled system for taxing companies is within reach[EB/OL].（2021-06-12）[2021-09-28].

Abstract： The global minimum tax scheme not only breaks international tax rules， but also gives the United States and Europe new tax rights. Its implementation will pose a serious challenge to Chinese companies registered in “tax havens”， particularly in the technology services sector （there are 42 of them）. As an important leader of scientific and technological innovation in our country， the science and technology service enterprises play an important role in accelerating modernization. The implementation of the global minimum tax plan will bring great financial challenges to these enterprises in the science and technology service industry， which may lead to the blockage of their original tax avoidance channels. It will not only weaken the overall international competitiveness of our science and technology service industry， but also make the enterprises face the digital tax burden of European countries and suffer the double tax impact. Based on this， we need to make timely strategic plans to welcome Chinese companies back to China and create a more favorable and favorable business environment for them. At international level， participate in the formulation of global minimum tax rules， to enhance the power of discourse of our country; at the domestic level， we actively promote tax modernization， build a more internationally attractive tax system， maximize the impact of the global minimum tax scheme， and continuously improve the competitiveness of our scientific and technological services industry in the course of reform and opening up.

Key words： Global Minimum Tax; Science and Technology Service Industry; International Competitiveness; Influence

（收稿日期：2023-04-05? ?責(zé)任編輯：賴芳穎）