建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃研究

劉招

［摘 要］在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，建筑企業(yè)為了獲得更多的市場份額，會(huì)選擇走出國門，通過參與境外建筑工程項(xiàng)目這一渠道拓展自身的業(yè)務(wù)范圍，提高市場占有率。稅務(wù)籌劃作為建筑施工企業(yè)工作的重點(diǎn)，能夠提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力與經(jīng)營管理水平。本文以某建筑企業(yè)參與的巴基斯坦建設(shè)項(xiàng)目為研究對象，分析稅務(wù)籌劃方法及開展思路，對如何進(jìn)行境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作提出幾點(diǎn)建議，希望為相關(guān)人士提供一定的參考。

［關(guān)鍵詞］建筑施工企業(yè)；境外項(xiàng)目；稅務(wù)籌劃；貿(mào)易協(xié)定

［中圖分類號］F81文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的開展，能夠提升工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃管理效果，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的不良影響。為了提升境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作效果，需要建筑施工企業(yè)掌握稅務(wù)籌劃方法與思路，結(jié)合境外項(xiàng)目的實(shí)際情況，利用科學(xué)的方法開展工作，以此達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，節(jié)約企業(yè)稅務(wù)成本，提升經(jīng)營管理水平。

1 案例

我國某建筑施工企業(yè)為了提升自身的競爭力，參與了巴基斯坦某建筑項(xiàng)目，其中合同中規(guī)定的項(xiàng)目金額為94.87億元，工期為31個(gè)月。為了實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量，使用總承包的方式進(jìn)行項(xiàng)目管理。通過項(xiàng)目籌劃的方式，減少了5 400多萬的稅負(fù)，降低了企業(yè)的稅務(wù)壓力，為建筑施工企業(yè)項(xiàng)目管理工作帶來了較多的動(dòng)力。

該企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，將當(dāng)?shù)氐摹端枚惙ò浮纷鳛榛I劃的依據(jù)，基于工程項(xiàng)目與當(dāng)?shù)胤芍贫鹊囊?，以?dāng)?shù)爻Ｒ?guī)稅制為法律依據(jù)，通過與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，申請退回施工企業(yè)部分業(yè)主代扣代繳聯(lián)合體所得稅扣繳部分的權(quán)利。

同時(shí)，開展稅務(wù)籌劃工作，實(shí)現(xiàn)對合同預(yù)扣稅率差的利用，減少企業(yè)項(xiàng)目繳稅金額。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理時(shí)，會(huì)與業(yè)主方簽訂不同類型的合同。由于合同種類不同，應(yīng)該遵守的預(yù)扣稅稅率制度也不同。稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)充分發(fā)揮合同預(yù)扣稅率差的優(yōu)勢，減少企業(yè)繳納稅額，提升稅務(wù)管理效果［1］。

在建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目管理工作中，應(yīng)發(fā)揮稅務(wù)籌劃人員與相關(guān)政策的優(yōu)勢，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平，在保證企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的前提下，提升建筑施工企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性，為企業(yè)后續(xù)進(jìn)一步發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃方法

2.1 EPC承包模式

在建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目管理工作中，EPC承包模式比較常見，是一種高效的管理模式。我國建筑企業(yè)具有比較豐富的EPC總承包項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，境外項(xiàng)目稅務(wù)管理工作中往往將EPC總承包合同拆分成 Offshore合同、Onshore合同，利用合同之間的差異進(jìn)行避稅。Offshore、Onshore作為總承包商的兩個(gè)獨(dú)立經(jīng)營法人，相關(guān)負(fù)責(zé)人可以根據(jù)項(xiàng)目所在地的財(cái)稅政策開展稅務(wù)籌劃工作，以達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。這一模式的運(yùn)用不僅可以提升稅務(wù)籌劃效果，同時(shí)可以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對于建筑工程企業(yè)運(yùn)行具有推動(dòng)意義。

2.2 轉(zhuǎn)讓定價(jià)

在境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作中，建筑施工企業(yè)可以利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式，降低企業(yè)納稅金額，提升稅務(wù)籌劃工作效果。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是以轉(zhuǎn)移利潤這一手段為主，通過對企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少交稅的目的。這一稅務(wù)籌劃具有較高的風(fēng)險(xiǎn)，若是操作不當(dāng)會(huì)影響企業(yè)的合法利益，同時(shí)會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法保證施工企業(yè)的合法運(yùn)行［2］。施工企業(yè)可以采用關(guān)聯(lián)其他企業(yè)的方式制定內(nèi)部結(jié)算結(jié)構(gòu)，利用多種措施向地稅率地區(qū)或者國家轉(zhuǎn)移利潤，向高稅率國家地區(qū)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，以此實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，降低稅務(wù)壓力。

2.3 延期納稅

在合法的前提下，建筑施工企業(yè)可以用延期納稅的方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在減輕企業(yè)納稅壓力的同時(shí)，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。在涉外項(xiàng)目中，施工企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)的法律制度，利用延期繳納稅務(wù)的方式，提升自身稅務(wù)管理水平。利用這一方法開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)在尚未發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)進(jìn)行，若是納稅義務(wù)在稅務(wù)籌劃時(shí)已經(jīng)產(chǎn)生，則不能利用該方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，否則會(huì)對施工企業(yè)經(jīng)營造成巨大的影響。

2.4 優(yōu)惠政策

在施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中，可以將稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃方法，通過分析政府部門提出的稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)納稅金額，提升企業(yè)稅務(wù)管理水平。不同政府部門會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐陌l(fā)展情況制定一些稅收優(yōu)惠政策，目的是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)水平，降低稅務(wù)對企業(yè)發(fā)展造成的消極影響。優(yōu)惠稅收政策不僅可以降低施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時(shí)可以使企業(yè)獲得更多發(fā)展資金，解決自身經(jīng)營問題，為施工企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 建筑施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃工作開展思路

3.1 遵守兩國稅收政策

施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃工作需要以我國稅收政策與項(xiàng)目所在國家稅收政策為基礎(chǔ)，通過分析不同國家的稅務(wù)環(huán)境與企業(yè)自身的情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，提升稅務(wù)籌劃工作效果，避免出現(xiàn)不合規(guī)運(yùn)行的情況［3］。當(dāng)前我國部分企業(yè)將稅務(wù)籌劃將重點(diǎn)放在項(xiàng)目所在國家的稅收政策上，忽略對本國稅收政策的關(guān)注，影響了稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果，不能保證稅務(wù)籌劃工作的有效性。這一問題在施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃中比較常見，是企業(yè)需要注意的問題。通過對兩個(gè)不同國家稅務(wù)政策的分析，可以保證稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性，對于施工企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

3.2 堅(jiān)持收益最大化目標(biāo)

建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的目的，就是提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)處于穩(wěn)定發(fā)展的狀態(tài)。在稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)堅(jiān)持收益最大化的目標(biāo)，利用科學(xué)有效的措施降低稅務(wù)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)在境外項(xiàng)目中獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作非常容易受到合同類型、政府政策、匯率等方面的影響，出現(xiàn)稅務(wù)籌劃不合理的情況。在實(shí)際工作中，應(yīng)以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為基礎(chǔ)，結(jié)合建筑工程項(xiàng)目特點(diǎn)與相關(guān)政策做好稅務(wù)籌劃，為企業(yè)發(fā)展提供充足的資金支持。

3.3 做好多邊利益與成本管理

在境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作中，施工企業(yè)要做好自身稅務(wù)管理，關(guān)注共同參與項(xiàng)目方的稅務(wù)問題，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供更多參考數(shù)據(jù)。一般來講，境外項(xiàng)目需要較多單位的參與。若是企業(yè)在稅務(wù)籌劃中過于重視自身的稅收負(fù)擔(dān)，忽略企業(yè)項(xiàng)目參與方的稅務(wù)情況，則會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃不到位的問題，不利于施工企業(yè)的發(fā)展。例如，在開展增值稅出口退稅籌劃工作時(shí)，若施工單位一味地關(guān)注供貨發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額退稅，忽略對供應(yīng)商進(jìn)項(xiàng)稅款的課稅，會(huì)因?yàn)樾畔贤ú坏轿怀霈F(xiàn)增加稅收的情況，不能真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，不利于企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。因此，應(yīng)加強(qiáng)對多邊利益的關(guān)注與成本管理，立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此達(dá)到利益最大化的目的。

4 建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作開展的對策

4.1 科學(xué)選擇稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)

建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的開展需要稅收政策的支持，對不同政府稅務(wù)政策的分析能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員提供依據(jù)，保證稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性與合理性。與專業(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的合作能夠保證稅收政策分析的全面性與合理性，對于稅務(wù)籌劃工作的開展具有促進(jìn)作用［4］。選擇稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)時(shí)，需要做好以下工作。第一，科學(xué)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。施工企業(yè)在選擇合作對象的過程中，應(yīng)以稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)性為標(biāo)準(zhǔn)，選擇具備豐富工作經(jīng)驗(yàn)與專業(yè)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使企業(yè)在專業(yè)團(tuán)隊(duì)的支持下快速了解當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供支持。第二，聘請知名事務(wù)所的稅務(wù)師，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展提供人員支持。建筑施工企業(yè)可以聘請當(dāng)?shù)刂聞?wù)所的稅務(wù)師，要求其負(fù)責(zé)稅務(wù)繳納、稅務(wù)申報(bào)、業(yè)務(wù)對接等工作，促使施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作有序進(jìn)行。第三，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展提供支持。在稅務(wù)籌劃工作中，需要財(cái)務(wù)人員積極參與，通過財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)人員共同合作的方式，保證稅務(wù)籌劃工作效果。財(cái)務(wù)工作與稅務(wù)工作有著密切的關(guān)系，是提升稅務(wù)工作效果與質(zhì)量的關(guān)鍵。若是財(cái)務(wù)人員參與意識(shí)不強(qiáng)，則會(huì)影響后續(xù)的工作效果。因此，需要提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.2 加強(qiáng)對項(xiàng)目所在國家稅收法律的分析

在施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃工作中，需要掌握項(xiàng)目所在國家的稅收政策，以此作為稅務(wù)籌劃工作開展的依據(jù)，為高效籌劃工作開展提供支持。若是企業(yè)對當(dāng)?shù)囟愂照卟涣私?，則會(huì)影響稅務(wù)籌劃管理制度的建設(shè)，產(chǎn)生相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了解決這一問題，需要工作人員做好稅收法律的分析，將此納入企業(yè)的稅收籌劃工作中，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供參考。

以巴基斯坦為例，巴基斯坦作為聯(lián)邦制國家，稅收分聯(lián)邦政府、省政府和地區(qū)政府三級。聯(lián)邦政府的主要稅種包括個(gè)人所得稅和公司所得稅（不包括農(nóng)業(yè)所得稅）、關(guān)稅、聯(lián)邦消費(fèi)稅、銷售稅。省級政府的主要稅種包括農(nóng)業(yè)所得稅、車輛稅、印花稅、土地稅、職業(yè)稅和財(cái)產(chǎn)稅。地區(qū)政府的主要稅種包括財(cái)產(chǎn)稅、水資源稅、進(jìn)出口稅、轉(zhuǎn)讓稅等。在建筑施工企業(yè)參與該地建設(shè)項(xiàng)目的過程中，需要工作人員對當(dāng)?shù)胤芍贫扰c規(guī)章制度等進(jìn)行分析，結(jié)合工程項(xiàng)目的實(shí)際情況開展稅務(wù)籌劃工作，借助優(yōu)惠政策或者其他的法律制度達(dá)到減少稅收的目的，為企業(yè)發(fā)展提供內(nèi)在支持。

4.3 加強(qiáng)對企業(yè)自身經(jīng)營情況的分析

在建筑施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目管理中，需要以自身經(jīng)營情況為基礎(chǔ)，選擇適合的稅制進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此提升稅收籌劃工作效果。在涉外項(xiàng)目中，需要企業(yè)掌握兩個(gè)國家的稅收法律制度，通過對不同規(guī)章制度的運(yùn)用，減少企業(yè)繳稅金額。當(dāng)前大部分國家都存在兩種以上的稅制，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供保障。企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中，需要對不同稅制進(jìn)行分析，根據(jù)自身經(jīng)營發(fā)展需求，確定適合的稅制，為接下來的稅務(wù)籌劃與項(xiàng)目管理工作開展提供保障。確定稅制后，要求施工企業(yè)做好投標(biāo)工作，對建筑工程項(xiàng)目涉及的稅種、稅目等進(jìn)行分析，結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)政策與市場環(huán)境進(jìn)行合同編制工作，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供基礎(chǔ)保障。

4.4 加強(qiáng)對國家貿(mào)易協(xié)定的運(yùn)用

為了促使各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化，我國與多個(gè)國家簽訂了貿(mào)易協(xié)定，為建筑施工企業(yè)境外項(xiàng)目的開展提供支持。我國建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，可以利用貿(mào)易協(xié)定相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行稅務(wù)管理，為施工企業(yè)提供優(yōu)惠政策，降低企業(yè)經(jīng)營管理壓力。例如，中巴雙方于2019年4月結(jié)束談判并簽署《議定書》，降稅安排已于2020年1月1日實(shí)施。根據(jù)《議定書》規(guī)定，兩國間相互實(shí)施零關(guān)稅產(chǎn)品的稅目數(shù)比例由此前的35 %逐步增加至75 %。此外，雙方還對占各自稅目數(shù)比例5 %的其他產(chǎn)品實(shí)施20 %幅度的部分降稅，雙方貿(mào)易自由度進(jìn)一步提升，進(jìn)一步助推了中巴經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)。

4.5 提高項(xiàng)目管理水平

在境外項(xiàng)目管理工作中，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)將稅務(wù)籌劃與項(xiàng)目執(zhí)行有機(jī)融合，對建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程管理，以此達(dá)到籌劃的目的。建筑工程項(xiàng)目包含較多的工作，如質(zhì)量管理、招投標(biāo)、材料采購等，若是在項(xiàng)目管理的某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，則會(huì)對施工進(jìn)度或者稅務(wù)籌劃產(chǎn)生消極的影響。因此，施工單位應(yīng)堅(jiān)持全面管理的原則開展工作，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中是否存在稅負(fù)差。若是存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)稅負(fù)差，則可以通過改變合同性質(zhì)的方式，展示稅收優(yōu)惠政策作用，降低企業(yè)稅基。

4.6 提升稅務(wù)管理效果

在境外建設(shè)項(xiàng)目中，施工企業(yè)應(yīng)做好稅務(wù)管理工作，為稅務(wù)稽查提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，以維護(hù)企業(yè)自身的穩(wěn)定。首先，做好基礎(chǔ)工作。從核算賬本、原始憑證票據(jù)、備案資料、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面入手，要求工作人員嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，做好賬本的核對、原始票據(jù)的搜集與備案資料的管理，保證各項(xiàng)工作執(zhí)行的有效性，為接下來的工作開展提供支持。其次，對稅務(wù)檢查事項(xiàng)進(jìn)行分析，基于相關(guān)的法律事項(xiàng)進(jìn)行深層次的調(diào)研，通過與稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的有效溝通，為稅務(wù)稽查部門提供資料［5］。最后，維護(hù)自身的利益，提升自身經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)可以通過訴訟的方式維護(hù)自身的利益，避免出現(xiàn)超出實(shí)際繳稅金額的情況。當(dāng)項(xiàng)目所在稅務(wù)部門下發(fā)繳稅通知后，施工企業(yè)可以對應(yīng)繳納的稅務(wù)進(jìn)行分析，若是存在無理要求，則通過上訴維護(hù)自身的權(quán)益，避免過多的稅務(wù)金額影響企業(yè)正常的運(yùn)行。

5 結(jié)語

總而言之，在建筑施工境外項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作中，應(yīng)以工程項(xiàng)目為基礎(chǔ)，選擇多種不同的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)壓力，提升工程項(xiàng)目管理水平。同時(shí)，明確稅務(wù)籌劃的工作思路，維護(hù)企業(yè)利益，結(jié)合境內(nèi)外稅收政策要求，利用有效方法開展工作，提升稅務(wù)籌劃管理效果。在具體操作中，選擇適合的合作對象，構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員隊(duì)伍，通過對企業(yè)自身管理情況與項(xiàng)目所在地稅務(wù)政策的分析，提升稅務(wù)籌劃效果。除此之外，企業(yè)可以利用國家貿(mào)易協(xié)定、項(xiàng)目管理、稅務(wù)管理，維護(hù)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

［1］李金文. 施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃的思路及方法研究［J］. 住宅與房地產(chǎn)，2022（10）：53-55.

［2］王江濤. 境外施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理方法與實(shí)踐——以納米比亞某施工項(xiàng)目為例［J］. 企業(yè)改革與管理，2022（6）：120-122.

［3］李振，鄭飛龍，趙斌，王鑄. 施工企業(yè)境外稅務(wù)籌劃思路及方法探討［J］. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2021，42（4）：44-45.

［4］朱婉蕓. 我國施工企業(yè)如何規(guī)避境外國家稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)［J］. 現(xiàn)代營銷（經(jīng)營版），2020（11）：206-207.

［5］黃玉華. 我國企業(yè)境外工程項(xiàng)目稅收籌劃策略研究［J］. 中國總會(huì)計(jì)師，2020（4）：96-97.