創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式探析

○ 劉麗

（青島科技大學 審計處，山東 青島 266061）

黨的二十大報告指出：“必須堅持系統(tǒng)觀念。萬事萬物是相互聯(lián)系、相互依存的?！盵1]系統(tǒng)觀念源遠流長，發(fā)端于我國殷商時代的陰陽、八卦、五行等觀念，就是當時樸素的系統(tǒng)觀。近代以來，科學的發(fā)展推動了系統(tǒng)觀念向具有廣泛意義的科學思維方式發(fā)展。系統(tǒng)觀念強調以結構、要素、功能相統(tǒng)一的辯證原則來把握事物發(fā)展的全面性、整體性和協(xié)調性，對于理解和把握事物變化的特征和規(guī)律具有重要啟發(fā)意義。堅持系統(tǒng)觀念需要遵循系統(tǒng)謀劃、統(tǒng)籌兼顧、整體推進等重要原則，處理好頂層設計與實踐探索、戰(zhàn)略與策略、守正與創(chuàng)新等辯證關系[2]。在強國建設、民族復興的新征程上，審計領域也應將系統(tǒng)觀念作為思想和工作方法的指導，著力創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式。

一、創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式的時代背景

（一）內部審計實踐問題的解決需要以系統(tǒng)觀念為指導，創(chuàng)建審計新模式

堅持系統(tǒng)觀念是習近平新時代中國特色社會主義思想世界觀和方法論的重要內容，是以習近平同志為核心的黨中央從新的實際出發(fā)在思想和工作方法上作出的新概括、新提升。“只有用普遍聯(lián)系的、全面系統(tǒng)的、發(fā)展變化的觀點觀察事物，才能把握事物發(fā)展規(guī)律?！盵1]“我們要善于通過歷史看現(xiàn)實、透過現(xiàn)象看本質，把握好全局和局部、當前和長遠、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關系，不斷提高戰(zhàn)略思維、歷史思維、辯證思維、系統(tǒng)思維、創(chuàng)新思維、法治思維、底線思維能力，為前瞻性思考、全局性謀劃、整體性推進黨和國家各項事業(yè)提供科學思想方法。”[1]以系統(tǒng)觀念為指導創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式是全面建設社會主義現(xiàn)代化國家偉大事業(yè)的時代要求。

當前內部審計實踐問題的解決需要以系統(tǒng)觀念為指導創(chuàng)建內部審計新模式。傳統(tǒng)管理思想方法的“一分為二”“抓主要矛盾”，本具有豐富的內涵，但在組織管理中卻一直被簡單化，這與事物的整體性、系統(tǒng)性、復雜性相悖，用以指導內部審計工作就難免出問題。內部審計存在的問題如：審計部門授權及懲戒措施不足；審計實效、審計質量不高；缺乏有效的審計激勵機制；各審計項目缺乏必要的融合；審計計劃安排不夠合理；審計技術手段落后；有關經(jīng)營和財務指標審計綜合分析不夠，可使用度不高；審計的建議、意見建設性、宏觀性不夠，不切合被審計單位實際問題等。系統(tǒng)思想強調系統(tǒng)整體的優(yōu)化、結構功能的耦合、機制應變的協(xié)調，在解決復雜的管理問題中已取得顯著成效，將之用于解決內部審計管理工作的難題是一個值得探索的新視角。

（二）新興科技不斷涌現(xiàn)，為創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式提供了強大技術支撐

當前，以信息化為重要內容的新一輪科技革命正在對各行各業(yè)、各領域各環(huán)節(jié)產(chǎn)生深遠影響。以大數(shù)據(jù)技術為重點的信息技術成為優(yōu)化資源配置、提高資源利用效率的重要手段，新興科技突飛猛進并廣泛應用于組織管理的方方面面。在此背景下，不僅審計環(huán)境、審計對象正在改變，審計理念觀念、組織管理方式和方法也正在改變。現(xiàn)代新興科技在審計工作中應用的深度和廣度，深刻影響內部審計的職能定位，影響審計監(jiān)督和服務作用發(fā)揮的效果，直接關系審計工作質量和效率的高低。但是，當前審計工作與科技日新月異的發(fā)展趨勢還不相適應，不能滿足組織管理的新需求?？萍寂c審計工作的融合度有待進一步提升，科技思維模式對審計監(jiān)督和服務方式方法的影響還有待進一步加強，現(xiàn)代科技手段在新時代審計改革發(fā)展中的應用還有待進一步推動?？萍寂c審計深度融合，需要以促進提升審計監(jiān)督和服務質量為著力點，強化新興技術手段在各審計業(yè)務、審計管理環(huán)節(jié)的應用，增強審計人員對科學思維的運用，創(chuàng)新審計工作方式和管理模式，創(chuàng)建以新科技為支撐的系統(tǒng)化內部審計新模式，實現(xiàn)內部審計現(xiàn)代化。

習近平總書記在十九屆中央審計委員會第一次會議上指出：“要堅持科技強審，加強審計信息化建設?！盵3]創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式，是為了適應當今科技的突飛猛進，是科技強審戰(zhàn)略的生動實踐。新興科技的不斷涌現(xiàn)為創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計提供了強大技術支撐。

二、系統(tǒng)化內部審計新模式的鮮明特征

系統(tǒng)化內部審計以新興科技為支撐，是審計系統(tǒng)整體的優(yōu)化、審計系統(tǒng)結構的耦合、審計系統(tǒng)機制的協(xié)調。系統(tǒng)化內部審計體現(xiàn)為在審計實施各個步驟中，整體協(xié)作性與資源整合性突出，審計工作體系目標統(tǒng)一、層次清晰、運轉高效，形成審計“一盤棋”，推動審計高質量發(fā)展。系統(tǒng)化內部審計新模式具有以下幾個方面的特征。

（一）著眼全局，視野寬廣

系統(tǒng)化內部審計堅持從組織發(fā)展全局出發(fā)，在側重規(guī)模和數(shù)量的基礎上，既有宏觀考量以拓展審計廣度，又有微觀視角注重審計高度和深度，把每個審計項目放在組織運行的大框架中進行考察與分析。在審計實施過程中注重將微觀審計中發(fā)現(xiàn)的問題提升到組織發(fā)展全局的高度進行分析研究，著重從體制、機制、制度層面發(fā)現(xiàn)問題，并提出切實可行的審計建議。

（二）統(tǒng)籌協(xié)調，方法創(chuàng)新

系統(tǒng)化內部審計新模式適應經(jīng)濟新常態(tài)，以系統(tǒng)思想為指導，統(tǒng)籌協(xié)調，方法創(chuàng)新。如組織經(jīng)營與財務指標分析相結合；財務審計、經(jīng)責審計、管理審計與專項審計有機結合；審計工作方法與新興科技相結合。審計管理軟件不斷升級，互聯(lián)網(wǎng)、局域網(wǎng)條件下的在線實時審計得以試行，大數(shù)據(jù)技術在審計項目中不斷應用，科技強審效果突出。

（三）注重整合，提高實效

系統(tǒng)化內部審計新模式圍繞組織中心工作，突出審計時效和質量，按地域、科室分工的傳統(tǒng)審計模式被打破，“上下聯(lián)動”的“大兵團式”審計模式形成。如審計計劃合并、人力資源整合、審計項目整合、審計信息整合等。

三、創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式的主要目標

內部審計是推動組織治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，必須堅持系統(tǒng)觀念，以提升審計高度、拓展審計廣度、增強審計力度[4]為主要目標，推動內部審計高質量發(fā)展。

（一）系統(tǒng)化內部審計新模式致力于提升審計高度

黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央高度重視審計工作，全面加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領導，審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用更加凸顯。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出：“要如臂使指，增強審計的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準、領會透、落實好?！盵5]堅持和加強黨中央的集中統(tǒng)一領導，是內部審計工作的政治統(tǒng)領和高質量發(fā)展的根本保證。

構建系統(tǒng)化內部審計新模式要以提升審計高度為目標，在謀劃工作上提高政治站位。自覺貫徹新發(fā)展理念，融入新發(fā)展格局，始終心懷“國之大者”，沿著“政治—政策—項目—資金”這條主線謀劃審計工作、履行審計職責、實施審計項目，將黨的領導貫穿審計工作的全過程、各環(huán)節(jié)。2023年是全面貫徹黨的二十大精神開局之年，要站在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局的高度，深入分析黨的二十大作出的重大政治論斷和戰(zhàn)略部署，深刻領會黨中央決策部署的政治意圖、戰(zhàn)略謀劃和對內部審計工作提出的新要求，確保審計項目圍繞中心、服務大局，聚焦重大政策、重要工作和重點項目，及時、客觀地發(fā)現(xiàn)和揭示審計對象存在的風險，發(fā)揮內部審計監(jiān)督專業(yè)性和獨立性的獨特優(yōu)勢。

（二）系統(tǒng)化內部審計新模式致力于拓展審計廣度

2014年10月，在黨的十八屆四中全會上審議通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出：“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋?！盵6]2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于實行審計全覆蓋的實施意見》。2018年5月，習近平總書記在十九屆中央審計委員會第一次會議上指出：“要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。”[3]2023年5月，習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上進一步指出：“要如影隨形，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位的審計監(jiān)督權無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾?！盵5]只有不斷拓展審計廣度，實行審計全覆蓋，才能避免“破窗效應”，才能有力有效發(fā)揮內部審計在推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的獨特作用。

構建系統(tǒng)化內部審計新模式要以拓展審計廣度為目標，正確處理“三個關系”。一是審計主責主業(yè)與審計全覆蓋的關系。2022年1月召開的全國審計工作會議指出“立足經(jīng)濟監(jiān)督定位聚焦財政財務收支主責主業(yè)是推動新時代審計事業(yè)高質量發(fā)展的看家本領”[7]，同樣，內部審計如果偏離經(jīng)濟監(jiān)督定位，會出現(xiàn)審計權責上的偏差，審計監(jiān)督獨特作用將難以彰顯。二是短期與長期的關系。實行審計全覆蓋，不斷拓展審計廣度，要求內部審計在一定時期內依法依規(guī)對屬于審計監(jiān)督范圍的審計對象進行無例外、無遺漏的全面審計。要統(tǒng)籌考慮內部審計力量、內部審計對象特點、內部審計目標等因素，制定內部審計規(guī)劃，沿著“中長期規(guī)劃—年度計劃—項目”這條線，合理安排審計頻次，有效拓展審計廣度，有序推進審計全覆蓋。三是外部審計力量和內部審計力量的關系。國家審計、社會審計和內部審計都是審計監(jiān)督體系的重要組成部分，內部審計資源是有限的，要充分利用國家審計的權威性和社會審計的專業(yè)性及其形成的成果，發(fā)揮協(xié)同作用，形成監(jiān)督合力。

（三）系統(tǒng)化內部審計新模式致力于增強審計力度

習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出：“要如雷貫耳，堅持依法審計，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強斗爭本領，打造經(jīng)濟監(jiān)督的‘特種部隊’；做好與其他監(jiān)督的貫通協(xié)同，形成監(jiān)督合力?！盵5]不斷增強審計力度，產(chǎn)生如雷貫耳的效果，是構建權威高效內部審計監(jiān)督體系的必然要求。

構建系統(tǒng)化內部審計新模式要以增強審計力度為目標，做到“三個善于”。一是善于抓住審計主要矛盾和矛盾的主要方面，深刻揭示存在的問題。堅持問題導向，找準切入點，精準發(fā)力，深挖細查，確保查出問題事實清楚、證據(jù)恰當、定性準確。在此基礎上，要由表及里，剖析問題產(chǎn)生的深層次原因，透過現(xiàn)象看本質，查找體制性障礙、機制性梗阻、制度性漏洞等方面的實質問題，發(fā)揮內部審計建設性作用，為被審計單位提供有針對性的審計建議。二是善于運用實踐與認識的辯證關系，以研究的方法論促進內部審計效能提升。研究型內部審計是新時代審計的探索和創(chuàng)新，是推動審計事業(yè)高質量發(fā)展的重要抓手。運用研究型審計方法，開展全過程審計研究，能有效增強揭示問題的力度，提高審計的專業(yè)性和權威性。三是善于推動審計監(jiān)督與其他監(jiān)督貫通協(xié)同，強化審計成果運用。不斷健全內部審計與紀檢監(jiān)察、巡視巡察等監(jiān)督形式貫通協(xié)同的制度體系，在深化審計成果運用上同向發(fā)力、相向而行，壓實審計整改主體責任、主管責任和監(jiān)督檢查責任；將全面整改、專項整改、重點督辦結合起來。

四、創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式的關鍵措施

（一）理清工作思路，踐行系統(tǒng)化內部審計理念

系統(tǒng)化內部審計不是審計組織的擴大，而是審計工作總體思路的轉變。審計功能由查錯防弊向價值管理轉變，通過監(jiān)督、服務、評價、咨詢等工作，充分發(fā)揮審計增值功能。審計重點由財務審計向管理審計轉變。審計工作重點逐步轉向以業(yè)務流程和內控系統(tǒng)審計為主要內容的管理審計，工作領域從傳統(tǒng)的財務收支審計，拓展到“三重一大”決策、業(yè)務流程、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內控體系有效性等方面。審計關口由事后監(jiān)督向過程控制轉變。將審計關口前移，密切關注改革中的不確定因素，注重揭示薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，及時完善防范措施。審計組織體制由分散管理向集中管理轉變，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理。整合審計資源，建立統(tǒng)一管理、有序聯(lián)動的組織體系。審計方法充分利用遠程在線審計，開展實時監(jiān)控，并注重各類信息集成分析與運用，增強內審工作分析研判能力和快速反應能力，提高審計工作質量和效率。通過踐行系統(tǒng)化內部審計理念，審計系統(tǒng)整體功能得到優(yōu)化提升。

（二）創(chuàng)新工作機制，提高審計全覆蓋質量

審計以防控重大風險、促進轉型發(fā)展為目標，建立健全與審計全覆蓋相適應的工作機制是系統(tǒng)化內部審計的應有之義。一是運用風險導向審計方法提高審計效率。找準審計工作與重大決策部署的結合點，減少不必要的低風險審計項目和程序，化繁為簡。在有效控制審計風險的同時，運用有限的時間資源提高審計產(chǎn)出，為高質量的審計全覆蓋提供效率保障。二是對審計資源進行統(tǒng)籌整合。加大審計資源統(tǒng)籌整合力度，避免重復審計，實行一組多審、一審多果、一果多用，增強審計監(jiān)督和服務整體效能。加強審計項目計劃統(tǒng)籌，分類確定審計重點和審計頻次，年度審計計劃突出年度審計重點，保證在一定周期內實現(xiàn)全覆蓋。整合審計資源，打破科室界限，年度績效審計和專項審計相結合，根據(jù)項目特點和審計人員經(jīng)驗和專長，實行人員混合編組，增強審計組專業(yè)性、互補性和戰(zhàn)斗力。集中力量、重點突破，對熱點難點問題進行專項審計，揭示普遍性、典型性問題，深入分析原因，提出對策建議，推動建立健全體制機制，堵塞制度漏洞，達到以點促面的效果。建立審計成果和信息共享機制，加強各級審計機構之間、不同審計項目之間的溝通交流，提高審計監(jiān)督和服務成效。審計系統(tǒng)機制進一步耦合，實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋。

（三）與時俱進，創(chuàng)新審計技術方法

系統(tǒng)化內部審計是精細化、高效率的審計模式，必須以信息技術為代表的科技手段為依托。目前的內部審計存在的問題與信息技術的應用不足相關。如：各審計項目缺乏必要的融合，審計計劃安排不夠合理，審計技術手段落后，有關經(jīng)營和財務指標審計綜合分析不夠、可使用度不高，審計的建議、意見的建設性、宏觀性不切合被審計單位實際等。為此，應堅持科技強審，加快信息化建設步伐，提高審計人員運用信息化手段審計的能力和水平。一是強化審計管理系統(tǒng)培訓和應用。與財務業(yè)務系統(tǒng)同步升級，強化審計軟件培訓，充分利用審計軟件分析功能，規(guī)范審計程序，提高審計效率和質量。二是著力創(chuàng)建大數(shù)據(jù)審計工作模式。通過大數(shù)據(jù)技術的應用，將業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領域數(shù)據(jù)進行綜合比對和關聯(lián)分析，將國有企業(yè)內數(shù)據(jù)與國有企業(yè)內歷史數(shù)據(jù)進行縱向比對分析，提高運用信息化技術查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力，提煉出有價值的審計信息，擴展審計監(jiān)督和服務的廣度和深度。三是嘗試遠程輔助審計方法。財務和業(yè)務系統(tǒng)網(wǎng)絡化為遠程輔助審計提供了條件。通過遠程手段，實現(xiàn)實時或準實時審計，使被審計單位的財務和業(yè)務隨時進入審計視野，及早發(fā)現(xiàn)問題，及時督促糾正。

（四）注重審計實效，完善審計整改長效機制

審計監(jiān)督和服務，整改是關鍵，成果運用是落腳點和試金石。系統(tǒng)化內部審計是一個閉環(huán)管理系統(tǒng)，審計整改是重要一環(huán)，完善審計整改長效機制，強化審計成果運用是系統(tǒng)化內部審計的必然要求。一是找準制約審計整改的關鍵因素。如：審計部門缺乏授權安排及懲戒措施；整改工作責任未充分厘清；受利益驅動，被審計單位缺乏整改動力。圍繞這關鍵的幾點，建立健全多維度、全流程審計整改工作機制，具體包括分級負責報告與核查督辦機制，探索公開問責考核機制。二是實現(xiàn)審計整改工作的PDCA（計劃、執(zhí)行、驗收、總結）閉環(huán)管理。在計劃階段，周密制定整改計劃，提出整改要求、目標；在執(zhí)行階段，建立審計問題清單和整改臺賬制度，制定整改方案并組織實施；在驗收階段，通過報送資料、電話詢問、現(xiàn)場核查、后續(xù)審計等方式檢查整改結果是否實現(xiàn)預定目標，進行整改驗收；在總結階段，既要總結整改成果，將之固化為工作標準和規(guī)章制度，促進經(jīng)營管理根本性提高，又要梳理未得到整改的問題，將之轉入下一個循環(huán)去解決。這樣循環(huán)往復、螺旋上升，實現(xiàn)內部審計工作持續(xù)優(yōu)化。三是整合資源，合力推進整改。既要取得領導重視和支持，又要落實被審計單位整改主體責任，同時發(fā)揮整改主管部門業(yè)務指導作用，發(fā)揮審計部門督辦、幫促、協(xié)調作用，形成整改合力。實行審計工作聯(lián)席會議制度，開展審計整改“回頭看”，齊抓共管，做到掛號整改、銷號管理。

（五）以人為本，打造審計“鐵軍”

創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式，對審計人員的能力提出了更高的要求，系統(tǒng)化內部審計的質量和成效系于人才。要塑造內部審計職業(yè)精神，著力打造一支復合型審計隊伍。采取多種形式，強化對審計人員多方面業(yè)務知識的培訓，營造業(yè)務能手傳幫帶的良好氛圍，給審計新人壓擔子、找機會，著力打造合理人才梯隊。與時俱進，重視培養(yǎng)審計人員綜合分析、把握大局和善抓重點的能力，提升審計人員能查能說能寫的本領，滿足審計工作不斷發(fā)展的需求。全面提升審計人員發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、研究問題和解決問題的能力，打造一支信念堅定、業(yè)務精通，作風務實、清正廉潔的審計“鐵軍”。

五、結語

堅持系統(tǒng)觀念是習近平新時代中國特色社會主義思想世界觀和方法論的重要內容。將系統(tǒng)理論應用于內部審計管理工作，是從內部審計工作新的實際出發(fā)在工作方法上作出的新概括、新提升。創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式，也是為了適應當今科技的突飛猛進，是科技強審戰(zhàn)略的生動實踐。系統(tǒng)化內部審計以新興科技為支撐，是審計系統(tǒng)整體的優(yōu)化、審計系統(tǒng)結構的耦合、審計系統(tǒng)機制應變的協(xié)調。創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計，要求堅持系統(tǒng)觀念，在審計實施各個步驟中突出整體協(xié)作與資源整合，建立目標統(tǒng)一、層次清晰、運轉高效的審計工作體系，形成審計“一盤棋”，推動審計高質量發(fā)展。系統(tǒng)化內部審計具有鮮明特征：著眼全局，視野寬廣；統(tǒng)籌協(xié)調，方法創(chuàng)新；注重整合，提高實效。創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式要以提升審計高度、拓展審計廣度、增強審計力度為主要目標。創(chuàng)建系統(tǒng)化內部審計新模式的關鍵措施包括：理清工作思路，踐行系統(tǒng)化內部審計理念；創(chuàng)新工作機制，提高審計全覆蓋質量；與時俱進，創(chuàng)新審計技術方法；注重審計實效，完善審計整改長效機制；以人為本，打造審計鐵軍。隨著系統(tǒng)觀念的深入和新興科技在內部審計領域的廣泛運用，內部審計的前瞻性、整體性和協(xié)同性不斷增強，系統(tǒng)化內部審計新模式將有力推動新時代內部審計工作高質量發(fā)展。