營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控

金環(huán)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑工程領(lǐng)域取得了良好的發(fā)展成效。建筑企業(yè)在稅收工作中占有重要地位，其在稅收范圍與稅收標(biāo)準(zhǔn)上與其他行業(yè)存在著明顯差異，尤其在營改增后，建筑企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)容變得更加復(fù)雜。因此，在納稅時(shí)，建筑企業(yè)要從實(shí)際狀況出發(fā)，制定完善的稅收籌劃措施，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力?；诖耍疚氖紫确治隽私ㄖ髽I(yè)稅收籌劃的特征及重要性，之后探討并提出了具體的控制措施，以供參考。

一、建筑企業(yè)稅收籌劃的特征及重要性

建筑企業(yè)稅收籌劃所涉及的內(nèi)容非常豐富，也表現(xiàn)出非常明顯的特點(diǎn)。分析其稅收籌劃的內(nèi)容，主要是在建筑企業(yè)經(jīng)營過程中，按照現(xiàn)行稅收立法、法規(guī)的要求，制訂科學(xué)的納稅計(jì)劃，進(jìn)行科學(xué)有效的稅收籌劃策略，并在此幫助下有效而合法地減少稅收負(fù)擔(dān)。

（一）建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)

對于建筑企業(yè)而言，工作人員流動(dòng)性大，難以集中控制，擁有非常繁多的相關(guān)稅收籌劃點(diǎn)。分析建筑企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)，主要從精細(xì)化管理的角度分析，可以適應(yīng)建筑企業(yè)的發(fā)展變化，有效減少企業(yè)稅項(xiàng)，也可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，為進(jìn)一步激發(fā)市場經(jīng)濟(jì)活力，各部委出臺了以增值稅代替所得稅的政策，導(dǎo)致建筑工程的稅收內(nèi)容和稅額發(fā)生了變化。建筑企業(yè)的稅收內(nèi)容包括房產(chǎn)稅、增值稅、建筑土地使用稅和項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用等，不同稅收種類所適用的領(lǐng)域也有很大差異，征稅對象不同，征稅內(nèi)容不同，征稅期限和征稅形式上都有各自的特點(diǎn)。對此，建筑企業(yè)需要分析稅收籌劃中具體遇到的實(shí)際問題，而不是一味地規(guī)劃所有的稅收項(xiàng)目。

（二）建筑企業(yè)開展稅收籌劃的重要性

首先，在完善的稅收籌劃下，建筑企業(yè)能更加有效地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的特點(diǎn)是所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容眾多、業(yè)務(wù)方向十分廣泛、工程建設(shè)時(shí)間長且多變。此外，由于人員變動(dòng)較大，在成本管理與分析上存在一定困難，這也在一定程度上增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能性。稅收籌劃是在稅收立法許可的范圍內(nèi)開展的一項(xiàng)籌劃工作，是在法律層面上的一種合法合規(guī)活動(dòng)，能夠協(xié)助企業(yè)對稅務(wù)問題進(jìn)行更加科學(xué)有效的管理。其次，稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。建筑企業(yè)稅收籌劃的主要作用在于降低企業(yè)稅費(fèi)成本，達(dá)到效益最優(yōu)化。建筑企業(yè)納稅調(diào)整的余地較大，由于建設(shè)工程項(xiàng)目包括許多組成部分：不論是項(xiàng)目設(shè)計(jì)、物資購買還是施工建造，均需要完成相應(yīng)的納稅計(jì)算流程，加上工程項(xiàng)目自身的復(fù)雜性，涉及承包、分包、分工等多種施工形式，建筑企業(yè)能夠通過科學(xué)合理的稅收籌劃，提高納稅的規(guī)范性，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)利潤的最大化。

二、營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）建筑企業(yè)的現(xiàn)金流緊張，財(cái)務(wù)核算困難較大

在實(shí)施營改增以后，建筑企業(yè)要明確地了解稅收制度，以及稅收政策將如何影響財(cái)務(wù)增長。對建筑企業(yè)而言，由貿(mào)易稅代替增值稅給企業(yè)帶來了革新與發(fā)展的機(jī)遇，可以合理管理企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)流程，并挑選合格的建筑承包商與供應(yīng)商合作。在由承包商管理項(xiàng)目的背景下，主要特征為項(xiàng)目生命周期相對較長，因此建筑企業(yè)也需要支付一定的稅費(fèi)，財(cái)務(wù)報(bào)告比較復(fù)雜。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度差異，建筑企業(yè)需要重復(fù)核算各項(xiàng)稅費(fèi)，在具體的操作過程中，如果發(fā)票處理不好，可能會(huì)形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收管理制度和技術(shù)設(shè)備不完善

由于建筑企業(yè)已經(jīng)開始用所得稅代替企業(yè)稅，對企業(yè)稅收和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的需求也愈來愈高，并要求更高級的防偽措施。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的技術(shù)設(shè)備處理不當(dāng)或不完善，就可能會(huì)發(fā)送錯(cuò)誤信息，而如果特別發(fā)票內(nèi)容不真實(shí)，就可能無法辨認(rèn)，因此也無法徹底消除錯(cuò)誤發(fā)票。所以，建筑企業(yè)應(yīng)采取有效措施處理此類情況。建筑企業(yè)應(yīng)該收集特別發(fā)票，并注意其特點(diǎn)，還應(yīng)該挑選適當(dāng)?shù)膶ο?，并且按照具體狀況選定適當(dāng)?shù)募{稅人。此外，通過和其他企業(yè)的對比、審查不同的申報(bào)方式和評估企業(yè)自身的獲利水平，有效地控制和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)管理的觀念相對滯后

營改增是我國經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新改革，為相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員帶來了新的挑戰(zhàn)。在營改增實(shí)施后，部分財(cái)務(wù)管理人員仍將堅(jiān)持傳統(tǒng)的管理方法。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對政府決策缺乏進(jìn)一步的認(rèn)識，也不了解當(dāng)前的財(cái)務(wù)趨勢，無法結(jié)合建筑企業(yè)的實(shí)際狀況開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作，也難以采取具有針對性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。另外，部分管理者對擬議的企業(yè)改善策略不夠重視，不了解其根本原因，也不能迅速轉(zhuǎn)變自己以往的操作方式。這會(huì)造成建筑企業(yè)管理人員在建立企業(yè)的指導(dǎo)方針時(shí)需要太多的資金和時(shí)間，從而無法更多地考慮企業(yè)未來的經(jīng)營計(jì)劃。與此同時(shí)，部分財(cái)務(wù)管理人員覺得稅收工作比較乏味，不愿花時(shí)間掌握有關(guān)稅收知識，所以對工程建設(shè)中可能面臨的稅收問題缺乏預(yù)測能力。上述這些情況將使建筑企業(yè)不能有效地實(shí)施稅收計(jì)劃的控制，并加重建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（四）在籌劃階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在項(xiàng)目籌劃階段，部分建筑企業(yè)在擴(kuò)大業(yè)務(wù)時(shí)面臨著一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)盲目追求經(jīng)濟(jì)利益和商業(yè)推廣，對稅收缺乏深刻的認(rèn)識，也沒有對承包經(jīng)營協(xié)議存在的問題進(jìn)行分析。由于對不同稅種的稅負(fù)不了解，很容易影響稅收政策的選擇，導(dǎo)致在后期建設(shè)階段存在很多稅收風(fēng)險(xiǎn)。

三、營改增后建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防控對策

（一）整改企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新建筑企業(yè)經(jīng)營模式

由于建筑企業(yè)內(nèi)部缺乏靈活性，部分增值稅是在其自身發(fā)展過程中征收的，對此，建筑企業(yè)應(yīng)積極整改內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)新經(jīng)營管理模式。建筑企業(yè)要提高靈活性，并將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)上。通過培訓(xùn)，財(cái)務(wù)管理人員可以學(xué)習(xí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理水平。在建筑企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理中，必須嚴(yán)格遵守項(xiàng)目管理標(biāo)準(zhǔn)，這將提高其管理能力。建筑企業(yè)可以參照先進(jìn)企業(yè)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理改革和完善。同時(shí)，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對一些有價(jià)值和具體發(fā)票的管理，充分利用優(yōu)惠稅收政策，盡量減少以增值稅取代貿(mào)易稅對建筑企業(yè)的影響。在處理業(yè)務(wù)問題時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)注重以增值稅取代貿(mào)易稅，特別注重稅務(wù)清算和增值稅專用發(fā)票，使建筑企業(yè)能夠以增值稅取代貿(mào)易稅，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在引入增值稅而不是貿(mào)易稅后，部分建筑企業(yè)面臨財(cái)務(wù)困難，增加了財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

（二）嚴(yán)格發(fā)票管理，規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理制度

隨著建筑工程數(shù)量的不斷增加，建筑企業(yè)也面臨著更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作來看，發(fā)票管理是一項(xiàng)十分重要的工作。因此，有必要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立有效的財(cái)務(wù)管理工作機(jī)制，規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理制度。首先，財(cái)務(wù)管理人員要對增值稅發(fā)票及專用賬戶進(jìn)行集中化管理，為企業(yè)創(chuàng)造有利的工作環(huán)境，以避免或減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)工具管理的集中化，與所有相關(guān)合作伙伴建立良好的業(yè)務(wù)關(guān)系，并及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，以避免不正確的稅務(wù)計(jì)算以及逃稅漏稅行為。

（三）實(shí)行財(cái)稅一體化制度，業(yè)財(cái)結(jié)合提升建筑企業(yè)抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力

建筑企業(yè)高管、部門負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極研究增值稅改革的法律規(guī)定、指導(dǎo)方針和相關(guān)規(guī)定，積極協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展、稅務(wù)規(guī)劃和建筑工程，形成科學(xué)、正確的稅收籌劃觀念和認(rèn)識。如果建筑企業(yè)想要有一個(gè)良好的稅務(wù)管理和規(guī)劃環(huán)境，就必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和稅務(wù)規(guī)劃培訓(xùn)工作，使企業(yè)所有員工都能充分了解現(xiàn)代化的稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防控方法、知識和內(nèi)容。通過采取一系列措施，提高全體員工的稅務(wù)意識和稅務(wù)效率，提高企業(yè)納稅人的專業(yè)水平，避免逃稅等問題。建筑企業(yè)必須實(shí)施全面的稅收制度，有效運(yùn)用各項(xiàng)生產(chǎn)資料，不斷增強(qiáng)抵御稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）籌劃階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

投標(biāo)主體的選擇是整個(gè)工程項(xiàng)目籌劃階段的重要內(nèi)容。由于合同簽署對象、合同內(nèi)容的不同，由此也會(huì)造成納稅義務(wù)的差異性。為此，項(xiàng)目創(chuàng)建階段的稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理是保證項(xiàng)目順利實(shí)施的關(guān)鍵，相關(guān)企業(yè)可以利用設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子企業(yè)的方法，科學(xué)確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有效增強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)階段的稅收規(guī)劃質(zhì)量。同時(shí)，必須根據(jù)市場的發(fā)展需求，采用合理的立項(xiàng)方法，在充分收集和分析有關(guān)政策工作的基礎(chǔ)上，開展好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，以便合理管控項(xiàng)目的投資風(fēng)險(xiǎn)，為后期項(xiàng)目的成功開展打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（五）核算階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

在建筑工程項(xiàng)目的核算階段，需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，在具體的實(shí)施過程中，應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)：第一，在項(xiàng)目實(shí)施過程中，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)開展積極的合作。通過項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)能夠充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)的有關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在做好會(huì)計(jì)記錄之后，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下進(jìn)行各項(xiàng)納稅申報(bào)工作。第二，對資產(chǎn)價(jià)值和攤銷年限進(jìn)行合理選擇。在確認(rèn)了賬面固定資產(chǎn)價(jià)值以后，要盡可能減少賬面固定資產(chǎn)原值，以免相應(yīng)的折舊不能在相應(yīng)的納稅年度稅前進(jìn)行抵扣。同時(shí)，也應(yīng)該盡可能選用較低年限，以便使固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以合理地核算到建筑的建造費(fèi)用中，從而減少建設(shè)收入和費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額。第三，對研究費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除。在建筑工程實(shí)施過程中，企業(yè)通常享有專項(xiàng)的研發(fā)資金，在這種情況下，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除可以有效減少應(yīng)納稅所得額。

綜上所述，在營改增背景下，由于建筑工程項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容眾多，建設(shè)周期較長，且容易受到各種因素的影響，因此，建筑企業(yè)在開展稅收管理工作時(shí)，首先應(yīng)做好前期的準(zhǔn)備及籌劃工作，為整個(gè)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供重要保障。其次，應(yīng)深入分析工程項(xiàng)目在實(shí)施過程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在第一時(shí)間采取有效的防范措施，確保稅收管理工作達(dá)到預(yù)期效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。