職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化要過(guò)的“財(cái)務(wù)關(guān)”

文/畢國(guó)宏 北京天壇藥物生物技術(shù)有限公司

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的政策法規(guī)，黨的二十大也明確提出，加強(qiáng)企業(yè)主導(dǎo)的產(chǎn)學(xué)研深度融合，強(qiáng)化目標(biāo)導(dǎo)向，提高科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化水平。醫(yī)藥制造企業(yè)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)管理辦法，強(qiáng)化對(duì)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)務(wù)管理。將科技成果轉(zhuǎn)化在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行反映是成果轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)，同時(shí)也是工作核心。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)普遍提高認(rèn)識(shí)，建立激勵(lì)技術(shù)人員成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，激發(fā)科技人員開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的積極性和主動(dòng)性。

職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)

應(yīng)明確職務(wù)科技成果及轉(zhuǎn)化范圍界定，便于分析識(shí)別

醫(yī)藥制造企業(yè)職務(wù)科技成果是指，承擔(dān)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目或利用企業(yè)的物質(zhì)技術(shù)、人力及其他資源所完成的職務(wù)技術(shù)成果及平臺(tái)體系建設(shè)，企業(yè)對(duì)其擁有完全或部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)。醫(yī)藥制造企業(yè)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化是指，為提高企業(yè)生產(chǎn)水平和市場(chǎng)銷(xiāo)售份額，對(duì)職務(wù)科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種、新材料以及技術(shù)服務(wù)且轉(zhuǎn)化為收入的活動(dòng)。

醫(yī)藥制造企業(yè)鼓勵(lì)成果完成人（項(xiàng)目組）進(jìn)行職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化，對(duì)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化工作實(shí)施科學(xué)和規(guī)范管理，合理分配職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所取得的收入，獎(jiǎng)勵(lì)在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化工作中做出突出成績(jī)的組織和個(gè)人。

職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化涉及國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的研究分析

增值稅。享受主體為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)，即《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”“研發(fā)服務(wù)”范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；技術(shù)咨詢(xún)，是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測(cè)、專(zhuān)題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等業(yè)務(wù)活動(dòng)。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)，即轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開(kāi)發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或者委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓?zhuān)ɑ蛘呶虚_(kāi)發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者技術(shù)開(kāi)發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開(kāi)具。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，下列項(xiàng)目免征增值稅：納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)。

政策解析：科技成果轉(zhuǎn)化的方式多種多樣，但無(wú)論采用何種形式，都不需要繳納增值稅。

企業(yè)所得稅。享受的主體及條件：享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍包括：專(zhuān)利（含國(guó)防專(zhuān)利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)妇用衿髽I(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有上述范圍內(nèi)技術(shù)的所有權(quán)，5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)的技術(shù)，限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)。技術(shù)所有權(quán)的權(quán)屬由國(guó)務(wù)院行政主管部門(mén)確定。其中，專(zhuān)利由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；國(guó)防專(zhuān)利由總裝備部確定權(quán)屬；計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)由國(guó)家版權(quán)局確定權(quán)屬；集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)由國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局確定權(quán)屬；植物新品種權(quán)由農(nóng)業(yè)部確定權(quán)屬；生物醫(yī)藥新品種由國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局確定權(quán)屬。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）科技部門(mén)認(rèn)定登記，跨境技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級(jí)以上（含省級(jí)）商務(wù)部門(mén)認(rèn)定登記。

企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股權(quán)的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

政策解析：不同的科技成果轉(zhuǎn)化方式，所適用的所得稅政策是不一樣的。如果科技成果轉(zhuǎn)化發(fā)生了技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t適用轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。如果被投資企業(yè)全部以股權(quán)支付，則可以享受遞延納稅；如果科技成果轉(zhuǎn)化未發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t沒(méi)有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只有被投資企業(yè)全部以股權(quán)支付時(shí)，可以享受遞延納稅。

如何做好職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)密切協(xié)作，共同做好成果轉(zhuǎn)化確認(rèn)工作。

醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、研發(fā)及銷(xiāo)售部門(mén)等對(duì)成果轉(zhuǎn)化進(jìn)行審查和跟蹤，未經(jīng)同意，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目組或個(gè)人不得擅自對(duì)外簽訂科技成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)及技術(shù)咨詢(xún)合同?？萍汲晒D(zhuǎn)讓合同的訂立須經(jīng)銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)部門(mén)審核后生效，并按照《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定，及時(shí)到屬地科技主管部門(mén)登記備案，取得技術(shù)合同認(rèn)定登記證明。

同時(shí)，醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)科技信息的收集整理，以及職務(wù)科技成果發(fā)布和需求信息的搜集與溝通，負(fù)責(zé)組織企業(yè)相關(guān)部門(mén)或者成果完成人（項(xiàng)目組）開(kāi)展成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)，財(cái)務(wù)部門(mén)做好以科技成果轉(zhuǎn)化獲得效益或收益的管理等工作。

做好科技成果轉(zhuǎn)化收益確認(rèn)和分配工作。

醫(yī)藥制造企業(yè)職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化所取得收益納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算管理，并按照企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化管理辦法進(jìn)行收益分配?？萍汲晒D(zhuǎn)化收益分配主要依據(jù)科研人員的職務(wù)科技成果在企業(yè)轉(zhuǎn)化和實(shí)施情況，按企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)制度執(zhí)行。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目成果綜合評(píng)估后，給予成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目投產(chǎn)后連續(xù)三至五年，每年從成果轉(zhuǎn)化收入中提取一定比例的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)；技術(shù)咨詢(xún)及技術(shù)服務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)化后，每年從技術(shù)咨詢(xún)及技術(shù)服務(wù)轉(zhuǎn)化收入中提取一定比例的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。具體方式按照項(xiàng)目組成員在成果轉(zhuǎn)化過(guò)程負(fù)擔(dān)的工作量進(jìn)行分配，在研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化中作出主要貢獻(xiàn)人員，獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)份額不低于獎(jiǎng)勵(lì)總額的50%，項(xiàng)目組長(zhǎng)有權(quán)進(jìn)行項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)分配方案制定和實(shí)施分配。

同時(shí)，為建立創(chuàng)新研發(fā)技術(shù)平臺(tái)，根據(jù)項(xiàng)目成果情況，對(duì)職務(wù)科技成果自主實(shí)施轉(zhuǎn)化；企業(yè)可視情況提供一定的場(chǎng)地、設(shè)備等資源進(jìn)行支持，轉(zhuǎn)化成果所獲得的收益按照上述現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)方式與企業(yè)進(jìn)行利益分配。科研人員在成果轉(zhuǎn)化中獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，由人力資源部門(mén)核定獎(jiǎng)勵(lì)金額，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一年終發(fā)放，并依法扣繳個(gè)人所得稅款。

充分享受科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。

醫(yī)藥制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收政策，充分享受增值稅、企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，并督促業(yè)務(wù)部門(mén)將科技成果轉(zhuǎn)化合同及時(shí)到屬地科技主管部門(mén)登記并被認(rèn)定為技術(shù)合同，要取得認(rèn)定登記證明。同時(shí)要享受對(duì)科研人員給予的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，不受核定績(jī)效工資總量限制的優(yōu)惠政策，便于調(diào)動(dòng)科研人員積極性和主動(dòng)性。

厘清科技成果轉(zhuǎn)化涉及風(fēng)險(xiǎn)防范事項(xiàng)及應(yīng)對(duì)措施。

虛假申報(bào)防范。對(duì)在職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)中弄虛作假，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的，按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定，視影響大小和損失情況進(jìn)行處罰和賠償。

保密性防范。醫(yī)藥制造企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化會(huì)涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)保密的相關(guān)管理規(guī)定，對(duì)泄露技術(shù)秘密、擅自轉(zhuǎn)讓、變相轉(zhuǎn)讓院屬企業(yè)技術(shù)成果，或者以技術(shù)指導(dǎo)等其他方式損害醫(yī)藥制造企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)益的，醫(yī)藥制造企業(yè)將根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、司法解釋?zhuān)肪糠韶?zé)任。

明確收益分配的特例事項(xiàng)。成果完成人（項(xiàng)目組）之間的收益分配由項(xiàng)目主持人確定，參與成果轉(zhuǎn)化科研項(xiàng)目人員自離職或退休之日起，不再分配所參與項(xiàng)目的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)。

以醫(yī)藥制造企業(yè)作為主要的科技活動(dòng)主體，必須要依托國(guó)家，圍繞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)產(chǎn)研結(jié)合，完善可行且有效的科技成果轉(zhuǎn)化機(jī)制，同時(shí)不斷加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)管理，促使科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，進(jìn)而取得良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，更好地落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。商