探析機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本的核算方式

他文娟

摘 要：成本費(fèi)用核算在企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)管理工作中扮演著重要角色。正確核算產(chǎn)品的成本費(fèi)用，能夠幫助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)上合理定價(jià)。同時(shí)，也能夠協(xié)助經(jīng)營(yíng)者及時(shí)掌握在生產(chǎn)制造過(guò)程中各項(xiàng)成本費(fèi)用的消耗狀況，強(qiáng)化企業(yè)成本費(fèi)用管理能力，樹立成本領(lǐng)先的企業(yè)管理理念，使公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)永遠(yuǎn)保持良性循環(huán)，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地?；诖?，文章通過(guò)實(shí)際案例總結(jié)了與市場(chǎng)價(jià)格的對(duì)比分析，最后深入分析了加強(qiáng)機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)成本核算的有效途徑，供相關(guān)學(xué)者借鑒。

關(guān)鍵詞：機(jī)械加工 企業(yè) 生產(chǎn)成本 核算方式

1 引言

在競(jìng)爭(zhēng)日益活躍的今天，經(jīng)營(yíng)成本不僅僅是商品市場(chǎng)價(jià)格的基石，而且是企業(yè)取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和有效管理成本的基石。經(jīng)營(yíng)成本主要是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用，依照相應(yīng)的分類方法加以歸納和分?jǐn)?，并由此測(cè)算出企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)成本和單位成本。

2 企業(yè)生產(chǎn)成本核算的方法

2.1 標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法，一般是指以公司先期提出的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，透過(guò)把技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用和企業(yè)實(shí)際成本費(fèi)用加以對(duì)比，計(jì)量和剖析成本費(fèi)用差別，發(fā)現(xiàn)成本費(fèi)用差別的驅(qū)動(dòng)原因，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理和評(píng)估經(jīng)營(yíng)績(jī)效的一種成本費(fèi)用管理方式。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)是：生產(chǎn)成本標(biāo)準(zhǔn)管理水平高，維持成本高昂。

2.2 目標(biāo)成本法

項(xiàng)目成本法一般是指由公司從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段出發(fā)，按照項(xiàng)目?jī)r(jià)值與目標(biāo)收益決定產(chǎn)品的項(xiàng)目成本，并利用各人員、環(huán)節(jié)以及供應(yīng)商之間的全面協(xié)作，共同實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)成本的成本管理方式。目標(biāo)成本法的缺點(diǎn)在于需要有關(guān)政府部門及其工作人員的全面協(xié)調(diào)和更高水平的管理。

2.3 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法一般是指以“作業(yè)耗費(fèi)各種重要資源，生產(chǎn)耗費(fèi)活動(dòng)”的原則上，先利用各種重要資源驅(qū)使因素將資源成本跟蹤或分配到各種活動(dòng)中，以計(jì)算作業(yè)成本費(fèi)用，進(jìn)而再利用作業(yè)驅(qū)使因素將作業(yè)成本費(fèi)用跟蹤或分?jǐn)偟讲煌杀举M(fèi)用對(duì)象中的成本費(fèi)用管理方式，以便在最后階段進(jìn)行計(jì)算。作業(yè)成本法的重要問題是：對(duì)成本費(fèi)用行為動(dòng)因的界定主觀，且操作繁瑣，維護(hù)成本高。

3 基于分銷結(jié)合生產(chǎn)特點(diǎn)的生產(chǎn)成本核算方法

由于產(chǎn)品的生產(chǎn)是在特定的生產(chǎn)特征以及組織模式下形成的，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也必須在特定的生產(chǎn)過(guò)程中形成。生產(chǎn)特征是一般是指生產(chǎn)組織模式以及工藝流程的結(jié)合，即生產(chǎn)類型的特征。

壓鑄產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，最主要的特征是把液態(tài)合金直接注入模內(nèi)，得到了鑄件。直接鑄造產(chǎn)品的模具制造過(guò)程生產(chǎn)困難度大，生產(chǎn)成本高。所以，直接鑄材的數(shù)量和模具的造價(jià)都是制約直接壓鑄工藝生產(chǎn)的最主要原因。而熱加工產(chǎn)品在制造過(guò)程中的最主要特征則是利用加熱、保溫以及淬火方法改善了金屬材料的機(jī)械和結(jié)構(gòu)。所以，熱處理工藝的最主要制約原因是熱加工直接金屬材質(zhì)的數(shù)量。而表面處理產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的最主要特征是利用電鍍和涂裝等加工方法，在金屬面上產(chǎn)生了和基體有著不同機(jī)械、物理和化學(xué)特性的表面處理方法。所以，表面處理的最主要制約原因就是經(jīng)過(guò)表面處理的直接金屬材料面積。機(jī)加工的生產(chǎn)工藝的主要特征，是利用機(jī)械調(diào)整商品的外形尺寸、產(chǎn)品內(nèi)在規(guī)格以及特性等的工藝技術(shù)方式。所以，機(jī)器生產(chǎn)的最主要制約因素是制造商品的工藝技術(shù)難度。

針對(duì)各種產(chǎn)品類型的工藝特征及其生產(chǎn)成本動(dòng)因，制定不同的生產(chǎn)成本分?jǐn)傄?，詳見表?。

按照表1，依據(jù)成本費(fèi)用動(dòng)因，制定各種產(chǎn)品企業(yè)的成本分配要素，詳見表格2。

為適應(yīng)新產(chǎn)品營(yíng)銷流程的復(fù)雜性，公司變革了以往簡(jiǎn)單的產(chǎn)品成本核算技術(shù)，并引入了可以直接計(jì)算生產(chǎn)成本的成本；對(duì)無(wú)法直接計(jì)算的生產(chǎn)成本，則按照與不同工藝特點(diǎn)有關(guān)的驅(qū)動(dòng)原因，在各種生產(chǎn)之中加以分?jǐn)偂?/p>

4 實(shí)際案例

某生產(chǎn)企業(yè)一個(gè)月內(nèi)加工的三種產(chǎn)品的工時(shí)、重量、總面積及基本情況見表格3。

制造企業(yè)一個(gè)月的總成本如表格4所示。

A、B、C類產(chǎn)品均采用了淬火、有機(jī)加工、熱處理技術(shù)、表面處理等加工工序。本章分別用定額工時(shí)分?jǐn)偡ê统杀緞?dòng)因分?jǐn)偡?，?duì)公司產(chǎn)品的III類的單位成本進(jìn)行了測(cè)算與比較。

4.1 根據(jù)成本動(dòng)因分配方法計(jì)算產(chǎn)品成本

直接材料按材料定額，直接列入生產(chǎn)成本。針對(duì)制造費(fèi)用、輔助材料、能源動(dòng)力損耗、浪費(fèi)損失、特殊損耗等無(wú)法直接計(jì)算的成本費(fèi)用，根據(jù)表格2中給出的成本費(fèi)用動(dòng)因以及下式計(jì)算產(chǎn)品的總成本。具體成本費(fèi)用信息見表格5。

4.2 兩種核算技巧的結(jié)果對(duì)比

兩種會(huì)計(jì)核算方法的比較結(jié)果見表格6。

通過(guò)比較數(shù)據(jù)在表格中，三種類型的產(chǎn)品的總生產(chǎn)成本產(chǎn)生的企業(yè)定額計(jì)算的人工工時(shí)分配方法和成本動(dòng)因分配方法是不同的，尤其是成本的三個(gè)特殊處理流程：鑄造、熱處理和表面處理成本迥然不同。

5 價(jià)格與市場(chǎng)對(duì)比分析

5.1 市場(chǎng)鑄造行業(yè)協(xié)同加工的價(jià)格原則

鑄造售價(jià)包括了鑄造成本、利潤(rùn)率和稅金。而鑄造生產(chǎn)成本中還包含變動(dòng)成本和固定價(jià)格。具體的計(jì)價(jià)步驟如下：

鑄件成本=Q1+Q2

Q1=（1+Pmn）x（G+A1+A2）

Q2=Q2mnxI

其中，Q1是實(shí)際變動(dòng)成本；A1為后續(xù)處理過(guò)程的實(shí)際額外（不含稅）成本費(fèi)用（元/ kg）；A2為鑄件產(chǎn)品檢驗(yàn)的實(shí)際綜合額外（不含稅）費(fèi)用（元/ kg）；G為鑄造材料實(shí)際（不含稅）成本（元/ kg）；Pmn是鑄件產(chǎn)品質(zhì)量的實(shí)際綜合合格率%。

其中：Q2mn為同一產(chǎn)品實(shí)際平均固定成本；Q2為實(shí)際固定成本；I為固定成本實(shí)際分配系數(shù)。

5.2 市場(chǎng)熱處理行業(yè)協(xié)同加工的價(jià)格原則

根據(jù)產(chǎn)品的批次來(lái)計(jì)算價(jià)格有兩種不同的方法

技巧一：當(dāng)產(chǎn)品批次數(shù)量大，達(dá)到爐批次數(shù)量時(shí)，單品價(jià)格按產(chǎn)品重量計(jì)算，具體計(jì)算公式如下：

Wk=Pk×G

其中：Pk為行業(yè)內(nèi)的各類產(chǎn)品實(shí)際熱處理重量?jī)r(jià)格（元/kG）；Wk為單件商品的實(shí)際熱處理價(jià)格；g為單商品實(shí)際凈重（kg）。

技巧二：當(dāng)生產(chǎn)的實(shí)際總量較小，或者達(dá)不到規(guī)定范圍時(shí)，可以按照行業(yè)內(nèi)相應(yīng)的熱處理類型的爐批價(jià)進(jìn)行分配。具體計(jì)算公式如下：

Wk=Pkv/H

其中：Pkv為行業(yè)內(nèi)的各類生產(chǎn)實(shí)際熱處理器批價(jià)格（元/爐）；Wk為單片的生產(chǎn)實(shí)際熱處理工藝價(jià)格；H為生產(chǎn)實(shí)際的裝爐數(shù)量。

5.3 市場(chǎng)上表面處理行業(yè)協(xié)同加工的價(jià)格原則

按產(chǎn)品批次計(jì)算表面處理價(jià)格有如下兩種計(jì)算手段。

技巧一：如果產(chǎn)品批次數(shù)量較大，達(dá)到爐批次總量時(shí)，可以按產(chǎn)品面積成本核算每個(gè)產(chǎn)品。具體計(jì)算公式如下：

Wa=Pa×F

其中：Pa為行業(yè)內(nèi)的最大表面實(shí)際處理面積價(jià)格單位（元/平方毫米）；Wa為單件商品的實(shí)際表面處理價(jià)格；F為單商品的實(shí)際表面處理面積（平方毫米）。

技巧二：當(dāng)產(chǎn)品的實(shí)際量較小，達(dá)不到要求程度時(shí)，參照行業(yè)內(nèi)相應(yīng)的表面處理類的產(chǎn)品批價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算公式是：

Wa=Pam/K

其中：Pam為產(chǎn)品內(nèi)各類實(shí)際表面處理爐批的平均價(jià)格（元/爐）；Wa為單件產(chǎn)品的實(shí)際處理價(jià)格；K為生產(chǎn)中實(shí)際的裝爐總體數(shù)量。

5.4 市場(chǎng)機(jī)械加工行業(yè)協(xié)同加工的價(jià)格原則

商場(chǎng)上的加工價(jià)格都是按照實(shí)際價(jià)格時(shí)間和加工工種價(jià)格來(lái)核算的。具體計(jì)算公式如下：

Wj=∑Pj×T

式中：Wj為單個(gè)產(chǎn)品的加工價(jià)格；Pj為行業(yè)內(nèi)加工作業(yè)單價(jià)（元/小時(shí)）；每種機(jī)械分配的加工時(shí)間包括基本加工時(shí)間T和實(shí)際加工時(shí)間T。

5.5 兩種成本計(jì)算技巧的驗(yàn)證

按照在市場(chǎng)上生產(chǎn)鑄造產(chǎn)品的不同企業(yè)的協(xié)作加工價(jià)格原則、協(xié)作機(jī)械加工價(jià)格原則、生產(chǎn)表面處理產(chǎn)品的協(xié)作機(jī)械加工價(jià)格原則和生產(chǎn)加工產(chǎn)品的協(xié)作機(jī)械加工價(jià)格原則，以定額工時(shí)為分配基礎(chǔ)，測(cè)算了三種產(chǎn)品的市場(chǎng)成本價(jià)格，并與按照定額工時(shí)和成本因素所測(cè)算的市場(chǎng)價(jià)格加以對(duì)比。不同成本計(jì)算技術(shù)所得到的成本和市場(chǎng)成本價(jià)格之間的對(duì)比。由于加工的主要成本動(dòng)因?yàn)槎抗て?，所以這兩個(gè)成本核算技巧都通過(guò)按定量工期來(lái)分?jǐn)偧庸こ弦酝獾娜可a(chǎn)成本，其成果都近似市場(chǎng)成本價(jià)，但壓鑄、熱加工和外表加工三個(gè)特種工藝，按定額工時(shí)核算的生產(chǎn)成本卻和市場(chǎng)成本價(jià)有較大差別；成本動(dòng)因分配法計(jì)算方式更貼近于市場(chǎng)成本定價(jià)，核算結(jié)果也更加精準(zhǔn)。它能夠?yàn)槠髽I(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中奠定強(qiáng)大的基石，從而幫助公司大幅度降低生產(chǎn)成本，更好地完成盈利目標(biāo)，從而拓展更大的國(guó)際金融市場(chǎng)。

6 結(jié)語(yǔ)

總的來(lái)說(shuō)，改變了傳統(tǒng)核算方法，根據(jù)壓鑄、熱處理、表面處理和有機(jī)加工的制造特點(diǎn)，可以直接計(jì)算可計(jì)入的生產(chǎn)成本。除直接計(jì)算的成本費(fèi)用之外，附加成本費(fèi)用還通過(guò)對(duì)與企業(yè)不同生產(chǎn)特性有關(guān)的影響條件加以分?jǐn)?，包括了?shí)際材料的體積、質(zhì)量以及生產(chǎn)費(fèi)用等，從而為企業(yè)的發(fā)展提供了真實(shí)有效的成本核算資料，使企業(yè)的核算工作更為簡(jiǎn)單，準(zhǔn)確快捷。

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