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    關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用探索

    2023-05-30 07:01:33祝妍
    今日財(cái)富 2023年14期
    關(guān)鍵詞:籌劃納稅原理

    祝妍

    稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)活動的重要部分,詳細(xì)且科學(xué)的稅收籌劃工作可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,對自身發(fā)展有重要意義。隨著稅制建設(shè)的持續(xù)完善,企業(yè)需要更加科學(xué)且合理地開展稅收籌劃,對自身的稅收籌劃工作能力提出較高要求。

    在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和稅制建設(shè)不斷完善的雙重背景下,現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會有越來越多的涉稅事項(xiàng),也因此讓稅負(fù)成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要問題。從財(cái)務(wù)管理的角度而言,當(dāng)前很多企業(yè)深刻認(rèn)識到財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的重要性,并將稅收籌劃納入在財(cái)務(wù)管理活動中,有助于凸顯稅收籌劃的重要地位,幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃工作積累了較多成熟經(jīng)驗(yàn)做法,但依然面臨一些困境和尖銳的問題,尚不能達(dá)到稅收籌劃的理想效果,非常有必要探究企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用要點(diǎn)及可行之策。

    一、企業(yè)的稅收籌劃

    稅收籌劃,是指在稅法允許范圍內(nèi)所開展的一種超前性納稅行為活動,其本質(zhì)是發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢與價(jià)值,幫助企業(yè)最大程度降低納稅成本。在開展稅收籌劃工作時(shí),企業(yè)要堅(jiān)持立足于自身情況,科學(xué)籌劃經(jīng)營活動和投資活動,控制好其中的涉稅事項(xiàng),以求降低稅費(fèi)成本,甚至是達(dá)到遞延納稅這一目標(biāo)。目前來看,企業(yè)所開展的稅收籌劃有三個(gè)顯著的特征,一是合理合法性,二是涉及面廣泛,三是提前規(guī)劃性?;谶@三點(diǎn)特征,實(shí)際開展稅收籌劃工作時(shí)會較為復(fù)雜和專業(yè),如果沒有規(guī)范且科學(xué)的稅務(wù)與規(guī)劃,則很難形成一個(gè)有效的納稅計(jì)劃,也因此不能降低稅收成本和提高經(jīng)濟(jì)效益。

    現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí),會堅(jiān)持立足于財(cái)務(wù)管理這一視角,可以開展財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃,稅收部分與納稅部分的統(tǒng)籌規(guī)劃可以有效開展。除此之外,現(xiàn)代企業(yè)要想確保和提高稅收籌劃工作的成效,必須要切實(shí)發(fā)揮好人才優(yōu)勢,要有專業(yè)的財(cái)務(wù)人員,并且可以對稅收籌劃的流程、法律法規(guī)及稅收政策有很好的掌握。當(dāng)前的稅收籌劃方式有四種,即轉(zhuǎn)嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)稅籌劃中,企業(yè)的關(guān)鍵做法是立足于國家稅收政策,采取科學(xué)且合法的措施降低自身稅收數(shù)額,以便擁有正當(dāng)?shù)亩愂绽?。在避稅籌劃中,企業(yè)的關(guān)鍵做法是借助稅法獲取到正當(dāng)且合法的稅收收益。在轉(zhuǎn)嫁籌劃中,企業(yè)的關(guān)鍵做法是將自身稅收支出的方式加以轉(zhuǎn)移,從而完成稅收籌劃。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)中,企業(yè)需要考慮更多的內(nèi)容,同時(shí)采取符合稅收制度的措施,必須始終按照要求申報(bào)納稅,避免在納稅活動中受到罰款和處罰。

    二、企業(yè)稅收籌劃的原理

    企業(yè)在稅收籌劃工作中需要使用較多的操作方法,均是基于稅收籌劃的五大原理,一是價(jià)格平臺原理,二是優(yōu)惠平臺原理,三是彈性平臺原理,四是規(guī)避平臺原理,五是空白平臺原理。

    (一)價(jià)格平臺原理

    在價(jià)格平臺原理中,企業(yè)可以利用好自身作為經(jīng)濟(jì)主體所擁有的自由定價(jià)權(quán),依托價(jià)格的上下浮動進(jìn)行稅收籌劃的操作,核心之處是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一活動中,可以由業(yè)務(wù)關(guān)系決定價(jià)格,目的之一是少納稅,有一點(diǎn)需要特別注意,即轉(zhuǎn)讓定價(jià)的交易是為了最大程度確保合作企業(yè)之間的共同利益,并不是依據(jù)市場買賣規(guī)則、市場價(jià)格。

    (二)優(yōu)惠平臺原理

    目前來看,很多企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)用優(yōu)惠平臺原理,此過程中需要嚴(yán)格遵循國家稅法所規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)使用稅收優(yōu)惠政策所進(jìn)行的稅收籌劃,會始終伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而調(diào)整,相信后續(xù)會更廣泛應(yīng)用優(yōu)惠平臺原理。

    (三)彈性平臺原理

    企業(yè)在應(yīng)用彈性平臺原理的過程中,關(guān)鍵做法是利用稅法中稅率的幅度,從而達(dá)到減輕稅負(fù)效果,貫穿公平與效率這兩大原則。目前的彈性平臺籌劃在指導(dǎo)實(shí)務(wù)時(shí),包括兩種幅度。第一,包括三種優(yōu)惠鼓勵方面的幅度,一是扣除額的幅度,二是減稅額的幅度,三是優(yōu)惠稅率的幅度。第二,懲罰限制方面的幅度,可以幫助企業(yè)將損失減到最少,對提高稅收籌劃的成效有十分大的裨益。

    (四)規(guī)避平臺原理

    應(yīng)用規(guī)避平臺原理的過程中,需要立足于臨界點(diǎn),所以企業(yè)要確保稅收籌劃的目標(biāo)可以集中于臨界點(diǎn)。與此同時(shí),企業(yè)在稅收籌劃過程中,應(yīng)利用好稅點(diǎn)分級、優(yōu)惠分級的臨界點(diǎn),相信對稅收籌劃會具有重大意義。目前來看,國家非常強(qiáng)調(diào)“平衡稅負(fù)”,同時(shí)強(qiáng)化差別待遇,在臨界點(diǎn)的支持下維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。

    (五)空白平臺原理

    企業(yè)的稅收籌劃中,空白平臺原理是一種新研究領(lǐng)域,當(dāng)前并沒有廣泛的應(yīng)用。在18個(gè)稅種中,占主要地位的是增值稅為主與消費(fèi)稅配合的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)用空白平臺原理時(shí),需要結(jié)合稅法空白范疇進(jìn)行稅收籌劃,其籌劃重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅,其中稅種的稅基較窄,難以和空白平臺原理有效結(jié)合。

    三、企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用策略

    (一)投資階段的稅收籌劃

    企業(yè)的投資項(xiàng)目可以大致分為兩類,一類是對內(nèi)投資,另一類是對外投資。在對外投資中,常見的項(xiàng)目是設(shè)立子公司,或者是企業(yè)聯(lián)營,往往投資規(guī)模較大,且有較為廣泛的選擇范圍,進(jìn)行稅收籌劃時(shí),可以重點(diǎn)從兩個(gè)層面入手,一是投資地區(qū),二是投資行業(yè)。在對內(nèi)投資中,主要是投資無形資產(chǎn),目的之一是鼓勵企業(yè)積極進(jìn)行研發(fā)活動和創(chuàng)新活動。結(jié)合我們國家的相關(guān)政策而言,如果企業(yè)進(jìn)行新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的開發(fā),且這一過程中未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用,則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算要堅(jiān)持據(jù)實(shí)扣除,且在此基礎(chǔ)上按照研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行扣除。企業(yè)的各方面條件滿足時(shí),便可以發(fā)揮主觀能動性,自主進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的研究和開發(fā),享受到相關(guān)稅收優(yōu)惠。

    比如公司為謀取更多的市場利益和市場份額,在某地設(shè)立銷售代表處,但面臨著激烈的市場競爭,可能在3年內(nèi)無法擺脫虧損狀態(tài),其中的所得稅額如何做才可以更低?目前來看,一種解決方法是設(shè)立子公司,另一種解決方法是設(shè)立分公司。與設(shè)立子公司的形式成立代表處相比較,設(shè)立分公司成立代表處這一方法可以降低公司的稅負(fù),公司也因此可以繳納更少的所得稅稅額,對公司的長遠(yuǎn)經(jīng)營有十分大的裨益。

    (二)經(jīng)營階段的稅收籌劃

    在企業(yè)的經(jīng)營階段,必須進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃,目前來看,主要是從三個(gè)環(huán)節(jié)入手,一是銷售環(huán)節(jié),二是采購環(huán)節(jié),三是生產(chǎn)環(huán)節(jié),如此可以有效降低稅負(fù)。在增值稅納稅過程中,如果企業(yè)的增值率相對較高,則可以作為小規(guī)模納稅人,相反的話,則是一般納稅人。供應(yīng)商的選擇對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和納稅行為有很大的影響,原因之一是企業(yè)需要享受到供貨價(jià)格優(yōu)惠,從而減少成本支出,同時(shí)減少增值稅。如果多家供應(yīng)商的供貨價(jià)格沒有明顯差異,企業(yè)可以盡量選擇提供賒賬服務(wù)的供貨商,如此一來,企業(yè)可以適當(dāng)性延長付款時(shí)間,可有利于企業(yè)現(xiàn)金流壓力的緩解,如果條件滿足,則企業(yè)可以在賒購當(dāng)期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中常出現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊這一情況,關(guān)鍵之處是選擇科學(xué)可行的固定資產(chǎn)折舊方式。如果企業(yè)處于盈利狀態(tài),則新增固定資產(chǎn)入賬的賬面價(jià)值通常較低,對于此,企業(yè)應(yīng)該縮短固定資產(chǎn)的折舊年限,且可以在當(dāng)期扣除相關(guān)費(fèi)用,如此可以達(dá)到較為理想的納稅籌劃目標(biāo)。如果企業(yè)當(dāng)前處于虧損狀態(tài),或者是處于享受稅收優(yōu)惠政策狀態(tài),則必須合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)折舊的虧損所需年限,可以適當(dāng)性折舊,努力提高抵稅收益。

    (三)重組過程的納稅籌劃

    如果企業(yè)進(jìn)行重組,則重組過程中的納稅籌劃要特別重視,可以重點(diǎn)從兩方面入手。第一,分析重組事項(xiàng),在此基礎(chǔ)上企業(yè)可以適當(dāng)降低納稅負(fù)擔(dān)。如果是生產(chǎn)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)部門,則可以考慮將其設(shè)定為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體,通常可以有效降低流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)。除此之外,企業(yè)為有效減輕總體稅收負(fù)擔(dān),可以利用好當(dāng)前所享受的相關(guān)優(yōu)惠政策,優(yōu)惠政策主要面向高新技術(shù)企業(yè)、新設(shè)企業(yè)。在企業(yè)開展并購活動時(shí),應(yīng)注重目標(biāo)企業(yè)的選擇,應(yīng)優(yōu)先選擇享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如此一來,對降低企業(yè)的整體稅負(fù)有十分大的裨益。第二,企業(yè)可以考慮最大程度減少重組環(huán)節(jié),如此可以較有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)。為達(dá)成這一目標(biāo),企業(yè)重組過程中要確保相應(yīng)的稅務(wù)處理?xiàng)l件可以滿足要求,所用的處理方法要具備科學(xué)性,確??梢詭椭髽I(yè)降低虧損,以求可以獲得良好的抵稅收益。

    (四)股利分配的納稅籌劃

    在企業(yè)的股利分配過程中,目的是獲得高額回報(bào),納稅人以此作為股權(quán)投資業(yè)務(wù)的目標(biāo)。在《企業(yè)所得稅法》中,將投資者分為自然人和法人,所開展的納稅籌劃有所不同。如果投資者是自然人,獲得的股息要按照既定規(guī)則進(jìn)行所得稅的繳納,主要是按照紅利、股息、利息;如果投資者是法人,從企業(yè)取得的權(quán)益性收益均滿足相關(guān)規(guī)定,則能夠享受到免稅收入待遇。有一點(diǎn)需要特別注意,即為了最大程度提高投資者的稅后凈收益,股利分配過程中必須重點(diǎn)分析論證相關(guān)稅收因素,被投資企業(yè)要充分發(fā)揮好職能,在此基礎(chǔ)上開展科學(xué)有效的籌劃,幫助股東減少所得稅支出。在居民企業(yè)中,投資企業(yè)所取得的多種權(quán)益收益均可以享受免稅收入待遇,也正是因?yàn)槿绱?,投資企業(yè)為提高投資收益,會選擇使用股權(quán)轉(zhuǎn)讓這一方式,所得稅繳納時(shí)使用相對應(yīng)的所得稅率。目前來看,被投資企業(yè)進(jìn)行股權(quán)分配,則投資企業(yè)所獲得的股息、分紅均不需要繳納相應(yīng)的所得稅,反之,被投資企業(yè)沒有進(jìn)行股權(quán)分配,股權(quán)轉(zhuǎn)讓是投資企業(yè)常用的方式,可因此獲取到相應(yīng)的投資收益。

    (五)融資決策的稅務(wù)籌劃

    現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,會非常注重融資活動,融資決策階段的稅務(wù)籌劃具有重要性。目前來看,融資決策的稅務(wù)籌劃主要涉及三方面的內(nèi)容,一是設(shè)備租賃形式,二是融資費(fèi)用的支出,三是資本結(jié)構(gòu)的安排。比如企業(yè)要投資某一個(gè)項(xiàng)目,投資金額是5000萬,自己有2000萬的資金,現(xiàn)在還缺3000萬資金,可以考慮通過融資渠道獲取所需要的資金,有兩種融資方式可以選擇。第一,企業(yè)可以發(fā)行股票,如此可以直接融資。第二,企業(yè)可以向銀行借貸,進(jìn)行間接性的融資活動。研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)如果進(jìn)行直接性融資,則具有成本低的優(yōu)勢,且沒有太大的還本付息壓力。從稅務(wù)籌劃這一角度而言,企業(yè)如果向銀行借貸,則利息可進(jìn)成本,有助于減少所得稅支出,對企業(yè)自身有利。

    現(xiàn)代企業(yè)在融資時(shí),選擇設(shè)備租賃這一方式,有多方面的顯著優(yōu)勢。如果是一般性的通用設(shè)備,則直接與租賃公司建立合作關(guān)系,可以進(jìn)行經(jīng)營性租賃,在一定的期限,企業(yè)應(yīng)該按照租賃合同的條款,及時(shí)且準(zhǔn)確地交納租金,此過程中,可以將租金納入生產(chǎn)經(jīng)營成本中,并不需要考慮投資風(fēng)險(xiǎn)、過期淘汰風(fēng)險(xiǎn)。如果是大型專用設(shè)備,則企業(yè)可以選擇使用融資性租賃方式,在一個(gè)較長的期限內(nèi),可以按照租賃合同要求向出租方交納租金,企業(yè)擁有設(shè)備的最終所有權(quán),可以將租金納入當(dāng)期成本中。如此一來,對企業(yè)有兩方面的好處,一是投資調(diào)節(jié)稅支出可以得到節(jié)省,二是資金不足這一矛盾可以得到有效緩解。在當(dāng)期成本增加這一問題中,企業(yè)要利用好租賃設(shè)備產(chǎn)生的效益。

    (六)上市公司的稅收籌劃

    上市公司的稅收籌劃較為復(fù)雜和專業(yè),要想高質(zhì)量進(jìn)行稅收籌劃,必須掌握其中的方法和技巧。首先,上市企業(yè)可以利用商譽(yù),從而避免高額的個(gè)人所得稅,一些企業(yè)或個(gè)人會選擇借助工作室賬戶藏匿報(bào)酬款,在商譽(yù)中會隱藏個(gè)稅。其次,上市企業(yè)可以考慮合并繳納所得稅,這是大型集團(tuán)的一種避稅方法。目前來看,一些上市企業(yè)的稅率低,主要有兩種原因,一是公司合并納稅,二是部分產(chǎn)品免征企業(yè)所得稅。比如兩家上市企業(yè)分布在兩地,其中一家虧損,另一家盈利,則在兩地繳納所得稅的過程中,所虧損的上市企業(yè)不需要交稅,而盈利的企業(yè)需要交稅。針對此,如果將兩家上市企業(yè)合并,合并納稅,則企業(yè)合并后就無需交稅。再次,上市的高科技企業(yè)要利用好當(dāng)前已有的優(yōu)惠稅率,如此可以降低稅負(fù)。毋庸置疑,優(yōu)惠稅率給高科技企業(yè)帶來了機(jī)遇。與此同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可能難以有效認(rèn)定科研屬性,所以導(dǎo)致一些高科技企業(yè)會將不是研發(fā)的支出納入至研發(fā)支出,如此可以獲取稅收優(yōu)惠。最后,上市企業(yè)應(yīng)利用好賬務(wù)處理方式,可因此有效進(jìn)行稅收籌劃。雖然賬務(wù)處理中的稅收籌劃有時(shí)間性差異,但納稅總額是不變的,折舊總額也是不變的,但當(dāng)年的利潤、股息可以受到影響,所以上市企業(yè)會選擇盡量延后折舊。

    結(jié)語:

    企業(yè)應(yīng)十分重視稅收籌劃,把握好稅收籌劃的原理和要點(diǎn),努力降低稅負(fù)而獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前在經(jīng)營階段、投資階段、重組過程、股利分配、融資決策的稅收籌劃中積累了較多成熟經(jīng)驗(yàn)做法,非常值得推廣應(yīng)用,但應(yīng)該特別注意稅收籌劃的科學(xué)性、合理性及合法性,始終確保稅收籌劃工作可以發(fā)揮出最佳效能。后續(xù)需要進(jìn)一步加大研究力度,探究企業(yè)更多稅收籌劃的方法,促進(jìn)稅收籌劃的高效率與高質(zhì)量。

    (作者單位:遼寧漢華信息工程有限公司)

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