基于小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)稅收籌劃

小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，在國民經(jīng)濟(jì)體系中占有著重要的地位，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中起著重要的作用。然而在小企業(yè)的成長過程中卻面臨著很多困難和問題，如稅收政策方面的不完善，稅費管理方面的不健全等。本文針對這些問題提出了合理的稅收籌劃方案來減少稅收負(fù)擔(dān)和節(jié)約稅收稅款。

一、新會計準(zhǔn)則影響

2007年，新的會計準(zhǔn)則在我國正式實施，為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，國家采取了一系列激勵措施，以促進(jìn)公司的發(fā)展。首先，在庫存水平方面，新會計準(zhǔn)則廢除了傳統(tǒng)的“后進(jìn)先出”方法，改變了存貨標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上有助于企業(yè)管理者和會計信息使用者根據(jù)其使用狀況做出正確的決策，從而促進(jìn)公司的營業(yè)利潤增長。第二，在資產(chǎn)層次上，將金融資產(chǎn)進(jìn)行了再分類，并將其劃分為四類，使得公司的利潤在短期內(nèi)有很大的變動。第三，在不動產(chǎn)方面，本文以新的投資不動產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為例，建議在評估投資房地產(chǎn)時，可以根據(jù)公允價值進(jìn)行估價，這在某種程度上反映了該準(zhǔn)則的市場適應(yīng)性。第四，在投資權(quán)益層次上，新的會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資的核算方式進(jìn)行了更新和調(diào)整。第五，在債務(wù)重組方面，新的會計準(zhǔn)則更新了債務(wù)重組的范圍，其中包括在債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難時，債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組、債務(wù)人免除或減少清償債務(wù)等。

二、稅收籌劃與節(jié)稅

我國現(xiàn)行的稅收制度，雖然為納稅人提供了諸多選擇，但也給納稅人帶來了許多不利影響。如：為了減少稅收的支出或減少納稅義務(wù)，有的企業(yè)選擇不征稅，這種做法不符合法律法規(guī)；有的企業(yè)為了減少納稅支出，事先利用一些形式上的安排，使納稅人所需支付的費用減少；還有企業(yè)在做賬時規(guī)定成本不能低于所獲得的利潤。企業(yè)在經(jīng)營過程中會遇到各種各樣的稅收問題，這就要求納稅人在做出選擇時要考慮稅收籌劃方法與目的是否一致，以及如何通過稅收籌劃來達(dá)到自己的目標(biāo)。通過對稅收籌劃行為要求加以規(guī)范，以提高稅收籌劃的有效性和可持續(xù)性，進(jìn)而降低稅收負(fù)擔(dān)。同時，納稅籌劃行為要符合稅收籌劃的目的，即在稅收籌劃的情況下達(dá)到減稅或降低稅負(fù)雙重目標(biāo)。我國現(xiàn)有立法只重視稅制結(jié)構(gòu)以及稅制改革，而對稅收籌劃還沒有做出明確規(guī)定。但現(xiàn)在稅收籌劃已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)中重要的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，尤其是隨著稅法立法、稅收法規(guī)的出臺與完善，人們認(rèn)識到稅收作為一種國家職能具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)社會生活等功能，因此必須依法行事，需要稅收籌劃參與相關(guān)活動以達(dá)到節(jié)稅目的。節(jié)稅對于納稅人而言不需要再像以前那樣完全依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以根據(jù)自身的利益進(jìn)行各種稅收籌劃；企業(yè)可以減少或者免除繳納稅款與利息就可以達(dá)到合法合理節(jié)稅這個目的。但是隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，某些特定條件下一些法律法規(guī)將不利于稅法有效實施、難以對經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生一定約束；另外由于我國企業(yè)實行全員勞動用工制度，使勞動者與企業(yè)之間很難進(jìn)行信息溝通、交流，也會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃過程中可能存在風(fēng)險。但是我國現(xiàn)行稅法對此尚未做出明確規(guī)定，我國現(xiàn)行法律法規(guī)也不鼓勵這樣的活動，因此很多企業(yè)采用了不恰當(dāng)甚至非法手段進(jìn)行節(jié)稅。

三、影響稅收籌劃效果的因素

稅收籌劃，其實質(zhì)就是運用稅收法律法規(guī)，采用經(jīng)濟(jì)手段，在一定的期限內(nèi)以最低水平和最優(yōu)的方式納稅。在實踐中，稅收籌劃方法多種多樣，但是影響納稅人利益的因素都是可以控制的，而這些因素又會直接影響到稅收籌劃的效果，主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理水平、稅收法律法規(guī)規(guī)定、稅法基礎(chǔ)、稅收法規(guī)的制定與實施、稅務(wù)行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他諸多因素。目前，對于稅收籌劃的理解往往局限于稅收法律法規(guī)，具體實踐中則難以掌握。一般認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對特定活動的安排，合理降低稅收負(fù)擔(dān)以達(dá)到其預(yù)期目的的活動。稅收籌劃方式包括節(jié)稅措施、調(diào)整收入結(jié)構(gòu)、減少稅種及增加進(jìn)項稅額等稅收手段方式，也包括非稅收手段等方式。具體而言，可以分為兩類：一類是經(jīng)濟(jì)行為節(jié)稅；另一類是非經(jīng)濟(jì)活動中與稅收有關(guān)的行為節(jié)稅，包括財務(wù)安排和稅收籌劃兩個方面。目前，國際上關(guān)于稅收籌劃已有較為成熟且較為完善的法律制度和法規(guī)，包括一般規(guī)定、專業(yè)條款、行業(yè)規(guī)范、部門規(guī)章、操作規(guī)程等；并有針對性地制定了一整套規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的相關(guān)準(zhǔn)則作為指導(dǎo)意見進(jìn)行規(guī)范及管理。我們國家現(xiàn)在還沒有明確將稅收籌劃納入立法體系之中（即由法律法規(guī)規(guī)范）；有的已出臺但目前尚沒有形成具有法律效力的規(guī)范性文件或條例；有的還處于摸索階段；甚至還存在著沒有具體法規(guī)或規(guī)范性文件約束的情況。因此，僅依靠國家稅收法規(guī)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要依靠法律、行政法規(guī)以及部門規(guī)章和規(guī)范性文件，來解決納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅務(wù)籌劃活動中遇到的所有問題，以及幫助采取相應(yīng)措施進(jìn)行規(guī)范。我國稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該結(jié)合市場現(xiàn)狀制定一套更為科學(xué)、合理、操作性強(qiáng)、更為行之有效的制度。

四、新會計準(zhǔn)則與稅收籌劃行為的關(guān)系

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益》分別對以公允價值計量的資產(chǎn)和負(fù)債，以及其他各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確規(guī)定，同時還對稅收籌劃作出一定要求。一是新資產(chǎn)確認(rèn)原則和會計處理原則，這與企業(yè)會計準(zhǔn)則及實施條例等現(xiàn)行會計準(zhǔn)則一致，充分體現(xiàn)了“價值優(yōu)先”的原則。二是明確了所得稅前利潤應(yīng)歸屬于同一控制下，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅合理轉(zhuǎn)嫁的稅務(wù)處理。三是調(diào)整了投資收益確認(rèn)以及資產(chǎn)減值處理與收益計量的內(nèi)容、方法，提高了稅收部門在企業(yè)管理中的地位。四是關(guān)于以公允價值計量可收回金額的確定：確定了稅法規(guī)定的應(yīng)稅項目是否需要攤銷上所發(fā)生的成本和費用?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定用途時確認(rèn)為投資收益，并進(jìn)行稅前扣除以減少當(dāng)期損益。企業(yè)在選擇稅收籌劃方式時，應(yīng)充分考慮該計劃對公司的經(jīng)營影響，充分考慮稅收政策對納稅對象及產(chǎn)品收入和支出帶來的經(jīng)濟(jì)影響等因素，合理進(jìn)行稅前分配或者事后調(diào)整。同時，注意不要忽視當(dāng)期的稅收優(yōu)惠條件和稅款優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。此外，也要關(guān)注稅收法規(guī)或政策對其有效性和適應(yīng)性產(chǎn)生的影響，納稅人在對稅收籌劃產(chǎn)生誤解時，有關(guān)部門應(yīng)加以糾正和解釋，避免因節(jié)稅問題增加納稅人稅負(fù)，讓其陷入財務(wù)困境與社會沖突之中，這也會使稅收籌劃失去實際效果，影響會計信息質(zhì)量。在新頒布實施的國家有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了企業(yè)必須遵守法律、行政法規(guī)以及企業(yè)會計準(zhǔn)則等一系列規(guī)范稅收行為的準(zhǔn)則，對一些異常行為也有明確規(guī)定和要求：如果發(fā)現(xiàn)有稅務(wù)違法或涉嫌犯罪的話，國家將移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任；國家需要進(jìn)行行政處罰等等。這些規(guī)定使得稅種與稅負(fù)之間存在著微妙的關(guān)系（如：稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)了稅務(wù)問題而稅務(wù)處理又不符合法規(guī)要求，則會給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險），需要引起高度重視，因此這些新準(zhǔn)則又成為了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作必備依據(jù)。

五、基于“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”的小企業(yè)稅收籌劃的措施

小企業(yè)是指以家庭為主要經(jīng)營場所，主要從事農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)，提供勞務(wù)，或者兼營商業(yè)、飲食業(yè)及其他服務(wù)業(yè)的企業(yè)，包括專業(yè)合作社和家庭作坊式企業(yè)?！秶鴦?wù)院關(guān)于當(dāng)前發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)的若干意見》指出：要在政府引導(dǎo)下鼓勵民間資本參與國有企業(yè)改制重組，實行公司制和股份制經(jīng)濟(jì)，鼓勵民營企業(yè)以多種形式參與國有企業(yè)改革重組和股份制改造，形成一批競爭力強(qiáng)、創(chuàng)新力強(qiáng)、帶動力強(qiáng)、社會效益高的優(yōu)勢龍頭骨干企業(yè)。我國現(xiàn)行小企業(yè)所得稅稅制已經(jīng)建立起了較為完備的稅收體系，在推動民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用，但是對于促進(jìn)中國小企業(yè)的發(fā)展方面來說還不夠完善。

（一）基于新會計準(zhǔn)則樹立先進(jìn)稅收籌劃理念

當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工業(yè)的革新也隨之產(chǎn)生，從而極大地增強(qiáng)了市場的活力。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和市場競爭的愈發(fā)激烈，我國小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，但也有巨大的發(fā)展機(jī)會。所謂的挑戰(zhàn)，就是在當(dāng)今的市場環(huán)境下，大型國企和外資企業(yè)占據(jù)了很大的比例，這就造成了我國小企業(yè)在市場上的巨大挑戰(zhàn)。所謂機(jī)會，是因為中小企業(yè)一旦了解了市場規(guī)律，改變思維，順應(yīng)市場的需求，就可以及時地抓住機(jī)會，實現(xiàn)企業(yè)的變革，從而獲得長期的發(fā)展。在這樣的背景下，小型企業(yè)必須要根據(jù)當(dāng)前的實際情況，將現(xiàn)有的各種因素綜合起來，對新會計準(zhǔn)則下會計稅收籌劃方面進(jìn)行研究，從而深刻把握相關(guān)的流程，方便其更加深入開展稅收工作，并以此為基礎(chǔ)不斷改進(jìn)和完善新會計準(zhǔn)則下會計稅收籌劃的措施。

而在此過程中，首先要建立起一種先進(jìn)的稅務(wù)規(guī)劃觀念。小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，必須要有一定的理論依據(jù)，這就要求小型企業(yè)要樹立先進(jìn)的稅務(wù)籌劃觀念，使其與法律法規(guī)保持一致，從而使其能夠更好地控制稅務(wù)成本。小企業(yè)可以通過在自己的辦公室里張貼相關(guān)的海報，將先進(jìn)的稅務(wù)規(guī)劃理念灌輸?shù)截攧?wù)的思想中，提高員工對先進(jìn)的稅務(wù)籌劃的認(rèn)知。第二，要定期組織財務(wù)部進(jìn)行新的會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，并進(jìn)行深刻的反思，并在小組內(nèi)進(jìn)行知識問答，以加深對新準(zhǔn)則的理解。第三，要及時掌握我國小型企業(yè)的發(fā)展動向，了解我國小型企業(yè)的稅務(wù)政策、法律、法規(guī)等方面的趨勢變化，以便根據(jù)所處的環(huán)境情況做出合理的稅務(wù)規(guī)劃。第四，小型企業(yè)要經(jīng)常地向金融機(jī)構(gòu)的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)和思想教育，使他們能夠正確地管理稅務(wù)費用，并進(jìn)一步了解和掌握有關(guān)小型企業(yè)的稅務(wù)問題。第五，在以上措施的基礎(chǔ)上，小型企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)要對公司的基本情況進(jìn)行專業(yè)分析，了解公司當(dāng)前運營狀況，由此可以測量公司的稅負(fù)比率和利潤水平。

（二）基于新會計準(zhǔn)則建立健全會計稅務(wù)籌劃制度

新的會計準(zhǔn)則逐步滲透到了我國的經(jīng)濟(jì)市場和各大企業(yè)，并被廣泛地應(yīng)用。在新的會計準(zhǔn)則下，小型企業(yè)要適應(yīng)和應(yīng)用新的會計制度，只有這樣才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少企業(yè)的運營成本?，F(xiàn)在，許多小型公司都采用了傳統(tǒng)的庫存計價模式，但由于庫存的不確定性，導(dǎo)致公司不僅要花費大量的人力物力，而且還要花費大量的時間。另一方面，由于缺乏科學(xué)的綜合規(guī)劃，導(dǎo)致企業(yè)工作效率低下和運營成本浪費。而隨著新世紀(jì)的到來，我國對小型企業(yè)的發(fā)展也越來越重視，新的會計準(zhǔn)則也隨之出臺。為此，我國的小型企業(yè)必須盡快進(jìn)行戰(zhàn)略的調(diào)整，采用新的定價方法，以適應(yīng)新的會計核算體系。構(gòu)建和完善我國的會計稅務(wù)規(guī)劃體系，是幫助我國小型企業(yè)成功進(jìn)行會計稅務(wù)改革的一個重要途徑。然而，要建立一個完善的會計稅制體系，必須樹立先進(jìn)的經(jīng)營觀念和經(jīng)營理念。從會計稅制角度來看，先進(jìn)的管理思想和觀念就是一種規(guī)范的制度方法，它對整個會計稅收制度的發(fā)展趨勢和方向起到了很大的引導(dǎo)和推動作用，所以，在制定會計稅務(wù)籌劃制度的時候，必須加強(qiáng)對管理思想和管理理念的實踐性和科學(xué)性的考察，以保證其能帶領(lǐng)會計稅收籌劃制度的科學(xué)實施。

（三）基于新會計準(zhǔn)則培養(yǎng)小企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才

我國以實行以公有制為主、多種所有制經(jīng)濟(jì)并存的社會主義制度。盡管國有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著十分重要的角色，但也不能否認(rèn)小型企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)和人民生活質(zhì)量的提高所做的貢獻(xiàn)。在新的會計準(zhǔn)則下，小企業(yè)內(nèi)部人員的參與對其產(chǎn)生了很大的影響。因此，在新的會計準(zhǔn)則下，提高小企業(yè)財務(wù)人員的整體素質(zhì)是保證其稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。當(dāng)前，我國許多小企業(yè)仍處于傳統(tǒng)的綜合稅制水平，無法滿足當(dāng)前市場對小企業(yè)發(fā)展的需要。新的會計體系是伴隨著時代的發(fā)展而變化的，因此，小企業(yè)的稅務(wù)籌劃也應(yīng)該得到更新和發(fā)展，所以，小企業(yè)員工要有與時俱進(jìn)的素質(zhì)。另外，在挑選小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員時，其職業(yè)素質(zhì)的要求就顯得尤為重要。

比如，在提高金融機(jī)構(gòu)人員的素質(zhì)方面，必須堅持“具體問題具體分析”的原則。小企業(yè)的雇員主要包括企業(yè)現(xiàn)有雇員和即將引入的雇員。首先，在企業(yè)招聘財務(wù)管理人才時，可以適當(dāng)提高入職門檻，管理人員在入職前，要了解公司的發(fā)展方向，了解公司的基本情況，了解市場的發(fā)展規(guī)律，了解企業(yè)在市場上的作用，從而達(dá)到適應(yīng)小型企業(yè)的需要。此外，在新的會計準(zhǔn)則下小企業(yè)對所聘用的員工的進(jìn)行稅務(wù)籌劃培訓(xùn)，并對其進(jìn)行評估，通過后方可正式入職。在一個公司里，核心力量集中在公司現(xiàn)有的會計人員身上，所以，如何提高公司現(xiàn)有的財務(wù)管理人才的業(yè)務(wù)水平，就成了一個亟待解決的問題。企業(yè)可以通過聘用專門的人員根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展趨勢，為其提供關(guān)于中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃方面的培訓(xùn)。

結(jié)語：

小企業(yè)在中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，然而由于各種因素，小企業(yè)在發(fā)展中也存在著諸多不足與亟待解決的問題需要積極應(yīng)對。本文以我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)和出發(fā)點，基于小企業(yè)自身的實際情況分析了我國小企業(yè)存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決方案。這為提高小企業(yè)管理水平奠定了基礎(chǔ)，同時也為我國小企業(yè)在發(fā)展過程中提供了必要的稅收籌劃方案。

（作者單位：江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

作者簡介：孫振偉，1980.12，男，漢族，河南許昌人，研究生，講師，研究方向：稅務(wù)會計。