企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀與改進(jìn)措施

阮陽

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要手段，尤其是在國際化程度日益提高、競爭日益激烈的時(shí)代背景下，全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)各部門之間協(xié)調(diào)配合，有效管理監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益增長的有效方式。但是，在實(shí)踐中，全面預(yù)算管理仍然存在較多問題，本文基于企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其是工程建設(shè)企業(yè)的管理模式，指出企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及不足，有針對性地提出改進(jìn)措施，充分體現(xiàn)全面預(yù)算管理的重要價(jià)值，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重要性

我國經(jīng)濟(jì)從高速增長階段逐步轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，為了滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，企業(yè)需要不斷提升自身管理水平，全面預(yù)算管理是日常經(jīng)營管理的重要工具之一，具有改善企業(yè)管理流程、有序推動內(nèi)部控制規(guī)范、提高企業(yè)核心競爭力等諸多優(yōu)勢。全面預(yù)算可以使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步具體化，幫助企業(yè)制定系統(tǒng)化的管理戰(zhàn)略方針，落實(shí)到每個(gè)部門甚至每個(gè)員工，全方位、全過程、全員參與，讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更具有可行性和可操作性。這是一種科學(xué)的、系統(tǒng)的管理方式，突出企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的綜合性和整體性，具有計(jì)劃、協(xié)調(diào)、激勵、評價(jià)、控制等多功能的管理機(jī)制，為管理者提供科學(xué)的導(dǎo)向和有效的監(jiān)控手段，有利于企業(yè)資源的整合優(yōu)化，從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，進(jìn)而達(dá)到優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要從傳統(tǒng)的核算型會計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁?jì)，數(shù)據(jù)處理從半手工半系統(tǒng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑幚矸绞?。全面預(yù)算管理和企業(yè)的短期目標(biāo)及長期戰(zhàn)略都存在著密不可分的關(guān)系，不僅可以引導(dǎo)短期發(fā)展目標(biāo)的落地，還對長期發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。尤其是國有企業(yè)，是國計(jì)民生的關(guān)鍵組成部分，是國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，要想在激烈的國際競爭中生存并發(fā)展，更需要推進(jìn)全面預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配性，進(jìn)而提升企業(yè)的整體管理水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及不足

（一） 業(yè)財(cái)融合的深度和廣度不夠

全面預(yù)算管理一個(gè)典型的特點(diǎn)是全員性，其屬于企業(yè)全員參與的管理工作，但是很多企業(yè)對全面預(yù)算管理的認(rèn)知較片面，宣傳推動工作不足，導(dǎo)致全員參與度較低，多數(shù)員工認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)人員的工作，對此缺乏工作積極性，降低了管理配合度，進(jìn)而影響了全面預(yù)算管理的效率，編制執(zhí)行工作難以達(dá)到預(yù)期。以工程建設(shè)總承包項(xiàng)目為例，業(yè)務(wù)人員往往不能認(rèn)識到項(xiàng)目進(jìn)度的重要影響，不能分辨收入與收款的區(qū)別，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算的準(zhǔn)確度不高。

同時(shí)，財(cái)務(wù)部門對前端業(yè)務(wù)了解不充分、理解不深入，往往習(xí)慣以前期數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并且不能依據(jù)戰(zhàn)略來掌控和配置資源及決定業(yè)務(wù)單位的發(fā)展方向，不能充分整合企業(yè)內(nèi)、外部信息資源，無法主導(dǎo)真正的業(yè)務(wù)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際情況相差過大，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。怎樣使業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)互相配合和適應(yīng)，真正做到業(yè)財(cái)融合，這正是全面預(yù)算管理要解決的主要問題和實(shí)質(zhì)。

（二）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不完善

完成預(yù)算編制不是終點(diǎn)，而是起點(diǎn)，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控在全面預(yù)算管理中是非常關(guān)鍵的一環(huán)。如果監(jiān)控工作做不好，預(yù)算就無法順利執(zhí)行，那預(yù)算編制就是紙上談兵，不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的真正作用，無法為實(shí)現(xiàn)公司的利潤目標(biāo)創(chuàng)造良好的條件?，F(xiàn)階段，在實(shí)際工作中往往是預(yù)算編制部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，而其他部門沒有做到積極配合并充分執(zhí)行預(yù)算工作，這就是預(yù)算監(jiān)控不完善的后果，導(dǎo)致預(yù)算工作流于形式、浮于表面，不能真正有效指導(dǎo)監(jiān)督公司各個(gè)相關(guān)部門的行為，不利于預(yù)算的執(zhí)行，不利于管理的提升，不利于公司的發(fā)展。因此，要消除預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控不完善的不良影響，就要充分熟悉預(yù)算編制的具體情況，提出科學(xué)有效的監(jiān)督措施，加大執(zhí)行監(jiān)控力度，提高全面預(yù)算管理質(zhì)量，促進(jìn)公司的發(fā)展。

（三）預(yù)算目標(biāo)與績效考核脫節(jié)

很多企業(yè)沒有真正理解預(yù)算管理與績效管理的關(guān)系，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與績效管理的有效整合，企業(yè)各個(gè)職能部門依然各行其是，失去了預(yù)算的導(dǎo)向作用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌編制的預(yù)算，最終變成了“擺設(shè)品”，沒有發(fā)揮預(yù)算管理的真正意義。比如，在總承包項(xiàng)目中，開工前對項(xiàng)目經(jīng)理下達(dá)預(yù)算任務(wù)不夠全面和明確，執(zhí)行中對項(xiàng)目經(jīng)理的工作缺乏監(jiān)管和階段性考核，結(jié)束后對項(xiàng)目盈利能力和預(yù)算完成情況沒有綜合考核，對考核結(jié)果沒有與項(xiàng)目經(jīng)理和主要人員的績效掛鉤等。

一方面，有的企業(yè)對預(yù)算執(zhí)行缺乏剛性要求，對預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營出現(xiàn)的差異原因不做深入分析，對在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的背離預(yù)算目標(biāo)情況無法及時(shí)提出糾偏整改提醒。另一方面，預(yù)算管理與績效考核脫節(jié)，不利于提高員工工作的積極性，缺乏預(yù)算監(jiān)督職能的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

（四）信息系統(tǒng)的支撐作用有限

由于全面預(yù)算管理信息量很大，數(shù)據(jù)整理工作煩瑣復(fù)雜，如果沒有信息系統(tǒng)的支持，會影響全面預(yù)算管理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。有些企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的EXCEL 電子表格作為數(shù)據(jù)處理工具，各個(gè)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系關(guān)聯(lián)性差，無法實(shí)現(xiàn)各部門之間有效的數(shù)據(jù)共享，在數(shù)據(jù)的安全性和保密性方面也存在缺陷。有些企業(yè)雖然采用了特定的信息系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算工作，但是還處于半手工半電算化階段，缺乏有效的數(shù)據(jù)共享平臺，使公司的工作計(jì)劃、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)信息之間溝通不暢、效率低下。以工程建設(shè)企業(yè)為例，市場部使用市場系統(tǒng)記錄項(xiàng)目合同信息，采購部使用采購系統(tǒng)記錄采買原材料、設(shè)備等信息，計(jì)劃部使用計(jì)劃系統(tǒng)記錄項(xiàng)目進(jìn)度、毛利率等相關(guān)信息，這些系統(tǒng)與財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)沒有接口，導(dǎo)致信息無法共享，錄入工作量重復(fù)，信息更新不能及時(shí)傳導(dǎo)等問題，導(dǎo)致企業(yè)人力物力的浪費(fèi)，不符合預(yù)算管理的精細(xì)化要求，容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)分析滯后、結(jié)果失真等問題，影響財(cái)務(wù)管理工作的有序開展。

三、提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平的改進(jìn)措施

（一）提高全員預(yù)算管理的意識

對于企業(yè)面臨的全面預(yù)算管理認(rèn)知片面問題，要確立正確的全面預(yù)算管理觀念，強(qiáng)化全員參與的意識，建立健全的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出發(fā)，深化對全面預(yù)算管理工作的認(rèn)知，向企業(yè)全體成員宣傳貫徹全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和作用，讓員工意識到企業(yè)利益與自身發(fā)展息息相關(guān)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一。

首先，預(yù)算需要全員參與，從預(yù)算體系上來說需要建立一個(gè)預(yù)算管理委員會來統(tǒng)籌跨部門之間的協(xié)作。為了增強(qiáng)全員的重視度和參與度，保證全面預(yù)算管理的權(quán)威性，這個(gè)預(yù)算管理委員會作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)最高管理層構(gòu)成，充分發(fā)揮企業(yè)高層以身作則的作用，全面支持預(yù)算工作的順利開展，抓好管理手段的有效實(shí)施。

其次，設(shè)立預(yù)算管理辦公室來全面落實(shí)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，負(fù)責(zé)組織預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)、執(zhí)行、反饋、考核等工作，確保各部門共同參與全面預(yù)算管理。預(yù)算管理辦公室成員應(yīng)由財(cái)務(wù)部門、各業(yè)務(wù)部門、職能部門的負(fù)責(zé)人共同組成，承擔(dān)承上啟下的功能，對預(yù)算管理委員會下達(dá)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，制定出參與計(jì)劃，下達(dá)到各個(gè)業(yè)務(wù)部門和職能部門，按照要求的預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行催交，同時(shí)在預(yù)算編制過程中，在各個(gè)部門之間進(jìn)行溝通—協(xié)調(diào)—再溝通—再協(xié)調(diào)的工作，進(jìn)而達(dá)到“潤滑”的作用，并真實(shí)準(zhǔn)確的反饋信息數(shù)據(jù)，提高管理執(zhí)行效果，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的系統(tǒng)化管理。

最后，企業(yè)應(yīng)把全面預(yù)算管理的意識融入到企業(yè)文化中，提高員工整體素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)全員參與的積極性。企業(yè)文化熏陶對全員參與全面預(yù)算管理工作具有重要的推動作用，企業(yè)的制度與文化導(dǎo)向協(xié)調(diào)統(tǒng)一，促進(jìn)各部門員工堅(jiān)持制度導(dǎo)向原則，有效執(zhí)行全面預(yù)算管理制度任務(wù)。一方面，企業(yè)要使全體員工從根本上認(rèn)識到日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算息息相關(guān)，并以預(yù)算作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)尺度來衡量。另一方面，企業(yè)可以把預(yù)算的重要性列入內(nèi)部培訓(xùn)內(nèi)容中，加強(qiáng)對企業(yè)各部門全面預(yù)算管理的知識培訓(xùn)，讓基層員工掌握有關(guān)財(cái)務(wù)知識和預(yù)算編制方法，達(dá)到全員參與組織思考的過程，使最終編制的預(yù)算是各個(gè)部門溝通協(xié)同的結(jié)果，在邏輯上具有一致性。

（二）加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的監(jiān)督

全面預(yù)算的編制、執(zhí)行以及落實(shí)，離不開控制和監(jiān)管，以免出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)容形式化、預(yù)算執(zhí)行失控等問題，所以要建立強(qiáng)有力的管控機(jī)制，將控制和監(jiān)督貫穿始終，做好預(yù)算分析工作，及時(shí)反饋，動態(tài)監(jiān)管，保證預(yù)算執(zhí)行上的準(zhǔn)確度。對于全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作，要全面掌握公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和實(shí)際運(yùn)營狀況，特別是要對預(yù)算編制的依據(jù)進(jìn)行認(rèn)真考察，對預(yù)算編制的過程進(jìn)行系統(tǒng)整理，對預(yù)算編制的資料進(jìn)行詳實(shí)分析，保證預(yù)算的編制和執(zhí)行能與全面預(yù)算監(jiān)督體系相適應(yīng)，使預(yù)算管理機(jī)制更加科學(xué)和完善。公司要重視對預(yù)算執(zhí)行效果影響因素的考察，改進(jìn)預(yù)算信息的反饋方式，特別是對影響預(yù)算編制精準(zhǔn)性、預(yù)算執(zhí)行有效性的各類因素進(jìn)行總結(jié)，比如敏感性分析，使預(yù)算管理手段的針對性更強(qiáng)。

在全面預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作中，公司要結(jié)合預(yù)算管理的執(zhí)行過程，對預(yù)算結(jié)果反映的實(shí)際情況進(jìn)行詳細(xì)測評，一方面建立科學(xué)及時(shí)的預(yù)算預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)控管理，預(yù)防管理風(fēng)險(xiǎn)，另一方面建立完善動態(tài)的監(jiān)管制度，促進(jìn)預(yù)算管理結(jié)果的落地，特別是要對全面預(yù)算管理措施的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行精準(zhǔn)研究，使各項(xiàng)監(jiān)管行動能夠合理運(yùn)行，在管理規(guī)范、職責(zé)清晰、目標(biāo)明確和方向正確中體現(xiàn)出全面預(yù)算管理工作的良好結(jié)果，反映出全面預(yù)算監(jiān)督工作的重要價(jià)值。

（三）建立科學(xué)合理的考核機(jī)制

預(yù)算能夠建立企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營績效之間的聯(lián)系，為了保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施和執(zhí)行效果，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要制定科學(xué)完善的考核機(jī)制。對于預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際結(jié)果的對比，不僅在公司整體層面進(jìn)行考核，更要落實(shí)到各個(gè)部門?？己酥贫纫獫M足權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一，采取公平公正的原則對待每個(gè)員工，選擇實(shí)質(zhì)可行的復(fù)合型量化指標(biāo)，滲透到各個(gè)管理環(huán)節(jié)，做到分工明確，形成全方位且穩(wěn)定的預(yù)算考核體系，將企業(yè)的長期業(yè)績和整體效益結(jié)合在一起。這樣有利于調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動與員工形成統(tǒng)一的責(zé)任共同體，更好地完成公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

在將預(yù)算內(nèi)容與實(shí)際結(jié)果對比后，企業(yè)要具體分析差異形成的原因，以及導(dǎo)致差異的責(zé)任。一方面，對于不可抗拒的外部原因，比如政策變化、市場環(huán)境等，要進(jìn)行分析排除，不能一味地強(qiáng)加于預(yù)算編制者。另一方面，對于可控的內(nèi)部原因，企業(yè)應(yīng)逐層分析高級管理人員、各部門、基層員工的責(zé)任，設(shè)置應(yīng)對方案，健全企業(yè)的激勵管理機(jī)制，獎懲分明，提高員工的工作積極性。

（四）切實(shí)發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用

全面預(yù)算管理工作的有序開展離不開信息系統(tǒng)，企業(yè)必須充分認(rèn)識到建立全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的必要性，提高企業(yè)信息化水平有助于增強(qiáng)信息傳遞的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，提升企業(yè)管理水平。如果企業(yè)對信息化建設(shè)不夠重視，缺乏科學(xué)有效的預(yù)算系統(tǒng)，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在大量的“信息孤島”，管理層與預(yù)算編制部門、各個(gè)編制部門之間信息不對稱，使得預(yù)算編制準(zhǔn)確性差、效率低、周期長、數(shù)據(jù)分析難度大，嚴(yán)重影響全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果。

全面預(yù)算管理信息化發(fā)展是當(dāng)今企業(yè)持續(xù)發(fā)展的必然要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為信息系統(tǒng)充分發(fā)揮作用創(chuàng)造有利條件，比如購置計(jì)算機(jī)設(shè)備，培訓(xùn)員工熟練操作計(jì)算機(jī)的技能，研發(fā)專業(yè)的預(yù)算管理軟件，搭建先進(jìn)的系統(tǒng)平臺，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，增強(qiáng)企業(yè)對信息化資源的利用能力，有效解決企業(yè)全面預(yù)算管理過程中發(fā)現(xiàn)的問題。切實(shí)發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制，對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)更新，避免各部門間傳遞信息不及時(shí)，同時(shí)提高了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，因?yàn)轭A(yù)算表格之間存在一定的勾稽關(guān)系，某一數(shù)據(jù)的變更往往涉及幾張表格，傳統(tǒng)的EXCEL匯總需要人為修改，容易出現(xiàn)疏漏，如果有了高效的系統(tǒng)軟件，可以根據(jù)固定的勾稽關(guān)系對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，能夠大大增強(qiáng)預(yù)算信息的準(zhǔn)確性，也節(jié)約了人力。

全面預(yù)算管理對于企業(yè)的日常經(jīng)營管理有著至關(guān)重要的作用，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)要提高全員預(yù)算管理的意識，加強(qiáng)對預(yù)算管理工作的監(jiān)督，建立科學(xué)合理的考核機(jī)制，切實(shí)發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的重要功能，使其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和效益管理中扮演重要的角色，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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作者單位：中國石化工程建設(shè)有限公司