鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃案例研究

李藝 天佑京鐵工程咨詢有限公司

引言

鐵路運(yùn)輸行業(yè)是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重要產(chǎn)業(yè)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，鐵路運(yùn)輸行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的地位不斷提升。我國(guó)鐵路運(yùn)輸行業(yè)在2021年持續(xù)推進(jìn)高質(zhì)量和規(guī)范化發(fā)展，已經(jīng)成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步向前的重要因素之一。鐵路運(yùn)輸企業(yè)想要從眾多的競(jìng)爭(zhēng)者中脫穎而出，不僅要具備良好的管理經(jīng)營(yíng)模式，還要注重提升企業(yè)整體利潤(rùn)。降低成本是提高利潤(rùn)的直接方式，由于稅務(wù)支出在成本結(jié)構(gòu)中占據(jù)較大比重，因此合理籌劃應(yīng)繳稅款，降低稅款支出，有利于企業(yè)獲取更大的收益。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以充分利用國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策并結(jié)合自身情況合理進(jìn)行稅收籌劃管理，以此提高企業(yè)利潤(rùn)。

一、TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)納稅現(xiàn)狀分析

依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅等，近三年主要稅種如表1所示。

表1.1 TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)2018年至2019年繳稅情況 （單位：萬(wàn)元）

表1.2 TE公司主要稅種利潤(rùn)總額稅收負(fù)擔(dān)率

根據(jù)表1中數(shù)據(jù)，TE公司每年所支付的稅款中，占比最大的稅種是所得稅和增值稅。2020年企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅和所得稅總額占企業(yè)應(yīng)繳納稅款的50.01%，2019年和2018年分別是56.46%、42.65%?？傮w來(lái)看，三年中企業(yè)所得稅和增值稅的變化都相對(duì)較大，尤其是企業(yè)所得稅，從2018年的28.55%增長(zhǎng)到2019年的接近46%，卻在2020年出現(xiàn)了下降，占比為37.07%。兩種稅收費(fèi)用雖然占比有所下降，但占據(jù)總額的比例仍舊較大。

由上表可見(jiàn)，在增值稅方面，2019年增值稅利潤(rùn)總額負(fù)擔(dān)率上升，但是2020年的增值稅利潤(rùn)總額負(fù)擔(dān)率略有降低，說(shuō)明企業(yè)的盈利能力進(jìn)一步提高。在企業(yè)所得稅方面，2018年-2019年企業(yè)所得稅利潤(rùn)總額負(fù)擔(dān)率有很大的提升，2019年-2020年的所得稅利潤(rùn)總額負(fù)擔(dān)率下降，表明企業(yè)開(kāi)始重視稅負(fù)給企業(yè)帶來(lái)的影響。

綜上所述，根據(jù)TE公司的目前財(cái)務(wù)狀況和納稅情況，建議做好納稅籌劃的統(tǒng)籌工作，結(jié)合稅收法律法規(guī)，適當(dāng)?shù)剡\(yùn)用納稅籌劃的手段減少公司的稅費(fèi)支出，減少成本。

二、TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃方案分析

（一）采購(gòu)供應(yīng)商身份選擇的稅收籌劃

TE公司作為一般納稅人，在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)一般會(huì)面對(duì)兩種供應(yīng)商：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以進(jìn)行稅額的抵扣，但是會(huì)支付較高的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或服務(wù)，增值稅稅率較低，但是無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。與此同時(shí)，小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)一般會(huì)低于一般納稅人的報(bào)價(jià)。所以，企業(yè)要詳細(xì)地比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同類型供應(yīng)商的銷售價(jià)格和增值稅。

假設(shè)，TE公司計(jì)劃于2020年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備，此設(shè)備的添加預(yù)期會(huì)為企業(yè)增加500萬(wàn)的收入，適用稅率為13%。現(xiàn)在有兩家供應(yīng)商可以選擇，甲供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)170萬(wàn)元，可以委托其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，適用稅率為3%；乙供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)140萬(wàn)元，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，適用稅率為3%；丙供應(yīng)商為一般納稅人，報(bào)價(jià)220萬(wàn)元，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13%。下面我們分別計(jì)算三個(gè)方案：

（1）從甲供應(yīng)商處采購(gòu)

應(yīng)繳納的增值稅=500/（1+13%）＊13%-170/（1+3%）＊3%=52.57（萬(wàn)元）

城建稅及教育稅附加=52.57＊（7%+3%+2%）=6.3（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額=51.69+6.2=58.89（萬(wàn)元）

稅后現(xiàn)金流量=500-170-57.89=271.11（萬(wàn)元）

（2）從乙供應(yīng)商處采購(gòu)

應(yīng)繳納的增值稅=500/（1+13%）＊13%=57.52（萬(wàn)元）

城建稅及教育稅附加=57.52＊（7%+3%+2%）=6.9（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額=57.52+6.9=64.42（萬(wàn)元）

稅后現(xiàn)金流量=500-140-64.42=295.58（萬(wàn)元）

（3）從丙供應(yīng)商處采購(gòu)

應(yīng)繳納的增值稅=500/（1+13%）＊13%-220/（1+13%）＊13%=32.21（萬(wàn)元）

城建稅及教育稅附加=32.21＊（7%+3%+2%）=3.87（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的稅費(fèi)總額=32.21+3.87=36.08（萬(wàn)元）

稅后現(xiàn)金流量=500-220-36.08=243.92（萬(wàn)元）

通過(guò)表2.1的對(duì)比數(shù)據(jù)可以看出三個(gè)方案的差別，甲供應(yīng)商和乙供應(yīng)商雖然是小規(guī)模納稅人，但是在低稅率的條件下，其應(yīng)納稅額反而是相對(duì)較多的；乙供應(yīng)商雖然應(yīng)納稅額較多，但其稅后現(xiàn)金流量也最多；丙供應(yīng)商的稅后現(xiàn)金流量最少，但其應(yīng)納稅額也最少。通過(guò)比較得出，增值稅小規(guī)模納稅人雖然不能開(kāi)具專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行抵扣，但對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)采購(gòu)成本有可能是最低的。所以，企業(yè)在選購(gòu)供應(yīng)商時(shí)，若供應(yīng)商為只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，則選擇它較為劃算；若供應(yīng)商為可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，而且報(bào)價(jià)也不是最低時(shí)，如若目的不是為了獲取更大的稅后現(xiàn)金流量，那么不如選擇一般納稅人，但是可以相對(duì)減少稅費(fèi)成本。

表2.1 一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃方案對(duì)比 （單位：萬(wàn)元）

（二）研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

TE公司逐步重視科技創(chuàng)新，逐年加大研發(fā)投入，從下表可以看出，2018年-2020年三年來(lái)平均研發(fā)費(fèi)用達(dá)到了9019.69萬(wàn)元，若對(duì)該筆研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃，預(yù)計(jì)會(huì)為T(mén)E公司帶來(lái)高額的稅前扣除。

表2.1 TE公司2018年-2020年研發(fā)投入表 （單位：萬(wàn)元）

由上表可見(jiàn)，TE公司從 2018 年到 2020 年三年研發(fā)人員數(shù)量和研發(fā)投入的金額都在持續(xù)增加。同時(shí)可以看出TE公司的研發(fā)投資資本化率不是很高。下面針對(duì)研發(fā)投入資本化比例較高的年份2020年，如果將其計(jì)入資本化的研發(fā)投入都能夠予以費(fèi)用化的情況下，那么在稅前加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為13287.33＊75%=9965.50萬(wàn)元，而研發(fā)投入總共可以在當(dāng)年稅前扣除的金額為13287.33+9965.50=23252.83萬(wàn)元。假如按照研發(fā)費(fèi)用未完全費(fèi)用化的情況，研發(fā)投入可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的金額10087.50＊175%=17653.13萬(wàn)元，與前面全部費(fèi)用化相比，減少了稅前扣除金23252.83-17653.13.39=5599.7萬(wàn)元，那么這也就意味著將多繳納 5599.7＊15%=839.96萬(wàn)元的所得稅。綜上所述，TE公司可以通過(guò)提高研發(fā)投入中費(fèi)用化的比例，以此來(lái)降低資本化比例，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的效果。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊的稅收籌劃

企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，采購(gòu)的成本和計(jì)提的折舊都可以作為費(fèi)用在稅前列支并予以扣除。如果企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)了單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元固定資產(chǎn)，那么選擇不同加速折舊方法將會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生不同影響。

表2.3 TE公司固定資產(chǎn)折舊方法

由表可以看出，TE公司的固定資產(chǎn)采用了年限平均法，并未采用加速折舊的方法。以下針對(duì)不同折舊方法做出具體分析并加以對(duì)比。

例如，2020年企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備的原值850萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值40萬(wàn)元。同時(shí)該設(shè)備符合了加速折舊的相關(guān)政策規(guī)定，稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，TE公司可以根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的加速折舊方法，采用折現(xiàn)率為10%?，F(xiàn)在有三種方案可供選擇，分別是：（1）縮短折舊年限；（2）雙倍余額遞減法；（3）年數(shù)總和法。下面針對(duì)三種方案分別做出計(jì)算和對(duì)比。

（1）縮短折舊年限

現(xiàn)行稅法中明確規(guī)定，該設(shè)備的折舊年限最低為10年，如果采用縮短折舊年限的方法，那么該設(shè)備的折舊年限最低不得低于最低折舊年限的60%，也就是該設(shè)備最快可以在6年內(nèi)完成折舊，則年折舊額為（850-40）/6=135萬(wàn)元。具體的折舊金額和稅前抵扣的所得稅金額如下表2.4所示。

表2.4 縮短折舊年限法年計(jì)提折舊額 （單位：萬(wàn)元）

（2）雙倍余額遞減法

年折舊率=2/10＊100%=20%

第一年的固定資產(chǎn)折舊額=850＊20%=170（萬(wàn)元）

第二年的固定資產(chǎn)折舊額=（850-170）＊20%=136（萬(wàn)元）

第三年的固定資產(chǎn)折舊額=（680-136）＊20%=108.8（萬(wàn)元）

第四年的固定資產(chǎn)折舊額=（544-108.8）＊20%=87.04（萬(wàn)元）

……

第九、十年的固定資產(chǎn)折舊額=（142.70-40）/2=51.35（萬(wàn)元）

具體的固定資產(chǎn)折舊金額和稅前抵扣的所得稅金額如下表2.5所示。

表2.5 雙倍余額遞減法年計(jì)提折舊額 （單位：萬(wàn)元）

（3）年數(shù)總和法

按照年數(shù)總和法計(jì)算的該固定資產(chǎn)的折舊額和可抵扣的所得稅金額如表2.6所示。

表2.6 年數(shù)總和法年計(jì)提折舊額 （單位：萬(wàn)元）

由表2.7可見(jiàn)，雖然采用不同的加速折舊方式獲得的可以抵扣的所得稅稅額相同，但是考慮到貨幣資金存在時(shí)間價(jià)值的因素，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)固定資產(chǎn)折舊越快越早的計(jì)提完畢，那么其獲得經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)越大。在上述計(jì)算分析中可以得出，采用縮短折舊年限的方法：按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，在最低折舊年限的60%的期間內(nèi)進(jìn)行加速折舊，最后獲得的可抵扣的企業(yè)所得稅金額為88.18萬(wàn)元；

將三個(gè)方案進(jìn)行比較分析，可見(jiàn)下表：

表2.7 三個(gè)方案可抵扣所得稅額對(duì)比表 （單位：萬(wàn)元）

采用雙倍余額遞減的方法，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，最后可以獲得的可抵扣的企業(yè)所得稅金額為84.58萬(wàn)元；采用年數(shù)總和的折舊方法，最后可以獲得的可抵扣的所得稅金額為85.17萬(wàn)元。因此，就該固定資產(chǎn)的采購(gòu)方案來(lái)說(shuō)，采用雙倍余額遞減法是最具有經(jīng)濟(jì)效益的方法。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的折舊方法時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，區(qū)分不同的折舊方案進(jìn)行計(jì)算和分析，最終選擇出最適合本企業(yè)的折舊方法。

（四）個(gè)人所得稅的籌劃

由上文可知，企業(yè)的個(gè)人所得稅費(fèi)用近三年來(lái)一直呈上漲趨勢(shì)，所以企業(yè)應(yīng)該重視個(gè)人所得稅的稅收籌劃。2019年1月1日，我國(guó)實(shí)行了新的個(gè)人所得稅法，處于不同收入階層的納稅人在個(gè)人所得稅上的差距將會(huì)更大。另外，企業(yè)如果充分利用此次新的個(gè)人所得稅政策，讓高新技術(shù)企業(yè)中的廣大員工充分享受到個(gè)人所得稅改革的紅利，那么就可以留住更多人才資源，緩解人才流失問(wèn)題。

表2.8 TE公司 2018年-2020年人員構(gòu)成

由上表可見(jiàn)，2018年-2019年的員工數(shù)量變動(dòng)幅度較大，因此企業(yè)繳納的個(gè)人所得稅在逐年上升。自2018年個(gè)人所得稅稅法改革后，個(gè)人所得稅也可以納入稅收籌劃的范圍內(nèi)，合理地幫助個(gè)人和企業(yè)減少稅負(fù)，保護(hù)個(gè)人和企業(yè)利益。

假如一個(gè)員工的平均月工資為20，000元，每年有60，000元的年終獎(jiǎng)，按照未改革的個(gè)人所得稅繳納辦法：

每個(gè)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)為：（20000-5000）＊20%-1410=1590（元）

年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：60000＊10%-210=5790（元）

全年一共繳納個(gè)人所得稅為：1590×12+5790=24870（元）

在新的個(gè)人所得稅政策頒布實(shí)施之后，個(gè)人可以進(jìn)行專項(xiàng)附加扣除的情況。假設(shè)員工A的個(gè)人專項(xiàng)附加扣除情況為：A在工作之余選擇了繼續(xù)教育，那么在每月就可以享受400元的專項(xiàng)附加扣除；由于A暫未買房，在公司附近租房居住，同時(shí)公司所在地為直轄市，所以每個(gè)月可以獲得1500元的住房租金專項(xiàng)附加扣除；除此之外A是家里的獨(dú)生子同時(shí)父母年齡都已超過(guò)60歲，符合贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的條件，因此每個(gè)月都會(huì)有2000元的贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除。那么按照現(xiàn)行的新個(gè)人所得稅政策的實(shí)施條例和計(jì)算方案：

員工A一年專項(xiàng)附加扣除總額為：400＊12+1500＊12+2000＊12=46800（元）

全年應(yīng)繳納個(gè)人所得金額：（20000＊12+60000-5000＊12-46800）＊20%-16920=21720（元）

通過(guò)以上對(duì)比可見(jiàn)，通過(guò)符合新的個(gè)人所得稅政策的專項(xiàng)附加扣除以后，員工A全年可以減少3150元（24870-21720）的個(gè)人所得稅。因此對(duì)任何一家企業(yè)來(lái)說(shuō)都應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家個(gè)稅政策改革，一方面可以為公司減少費(fèi)用支出，另一方面也可為企業(yè)員工爭(zhēng)取最大物質(zhì)保障。

三、TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃預(yù)期效果與啟示

本文通過(guò)對(duì)TE公司增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種進(jìn)行分析得出以下結(jié)論：

通過(guò)對(duì)供應(yīng)商納稅人身份選擇的不同方案對(duì)比得出，報(bào)價(jià)的高低和能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并不是選擇供應(yīng)商的唯一標(biāo)準(zhǔn)，一定要針對(duì)不同方案結(jié)合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析再慎重作出選擇；通過(guò)對(duì)TE公司的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃得出，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該盡可能地成立自己的研發(fā)團(tuán)隊(duì)，加大研發(fā)費(fèi)用的投入，才可最大程度地將研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅前的加計(jì)扣除；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊方式的選擇進(jìn)行籌劃得出，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇要與經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合；通過(guò)對(duì)TE公司的員工結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析得出，其技術(shù)人員的比例占據(jù)很大一部分，同時(shí)技術(shù)人員的薪資水平相對(duì)高。那么對(duì)于TE公司的財(cái)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該做好關(guān)于個(gè)人所得稅政策的學(xué)習(xí)，一方面讓公司員工可以最大程度地享受到國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，另一方面作為公司的管理部門(mén)應(yīng)該尋找更合理的薪酬管理方式。

綜上所述，通過(guò)對(duì)TE公司以上環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，總體節(jié)稅效果顯著，同時(shí)也給企業(yè)帶來(lái)了一些啟示。具體稅務(wù)籌劃方案效果見(jiàn)下表：

表3.1 TE公司稅務(wù)籌劃方案預(yù)期效果

四、TE鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃建議對(duì)策

（一）及時(shí)了解稅收政策的變化

企業(yè)不僅要學(xué)習(xí)我國(guó)稅收的法律法規(guī)，還要及時(shí)了解我國(guó)出臺(tái)的鐵路運(yùn)輸行業(yè)相關(guān)稅收政策。只有及時(shí)掌握我國(guó)的稅收政策，才能合理規(guī)劃稅收籌劃方案，我國(guó)出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的目的也是為了幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，所以企業(yè)可利用稅收政策合理進(jìn)行稅收籌劃。除此之外，TE公司還應(yīng)該增強(qiáng)和征稅部門(mén)的交流，建立良好的稅企關(guān)系，從而有利于達(dá)到按規(guī)納稅和稅企共贏的目標(biāo)。[13]

（二）提高TE財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，通過(guò)定期培訓(xùn)增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)和專業(yè)能力。在專業(yè)技能的提高方面，TE公司可以聘請(qǐng)專家對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。公司還可以購(gòu)買網(wǎng)課對(duì)員工進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)，提高學(xué)習(xí)效率。另外，可以通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高員工主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性。只有各級(jí)管理人員重視財(cái)務(wù)工作、稅務(wù)工作，才能在管理人員的帶領(lǐng)下將稅務(wù)籌劃意識(shí)滲透到企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，讓大家共同參與到稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作中去，為企業(yè)做出貢獻(xiàn)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

公司應(yīng)注重自身管理制度的建設(shè)，建立一套完善的內(nèi)控管理體系。將每一個(gè)部門(mén)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行單獨(dú)的分析和整理，明確各部門(mén)的職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)，有針對(duì)性地將稅務(wù)工作的內(nèi)容分配下去。公司的各個(gè)部門(mén)在日常工作中不斷地進(jìn)行學(xué)習(xí)和總結(jié)，對(duì)以往經(jīng)歷過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入地分析、歸納和總結(jié)，及時(shí)檢測(cè)出稅收籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之前及時(shí)止損。

（四）避免稅收籌劃成本風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高

企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，要結(jié)合公司的戰(zhàn)略與降低稅負(fù)的籌劃為目標(biāo)，使稅務(wù)籌劃方案與公司的實(shí)際情況相符，而不是盲目地追求稅負(fù)最小化。因此，企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，要樹(shù)立全局觀，將稅務(wù)管理滲透到企業(yè)管理的各個(gè)方面。而且在設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能只關(guān)注每一個(gè)稅種稅費(fèi)的降低，還需要考慮稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的籌劃成本，結(jié)合管理的總目標(biāo)，設(shè)計(jì)一個(gè)整體效果最佳的方案。只有稅收籌劃方案實(shí)施的效果收益大于成本，才能展現(xiàn)出稅收籌劃的真實(shí)意義。