探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報問題

李西迷 撫州市東鄉(xiāng)區(qū)財政局

引言

結(jié)合新時代發(fā)展趨勢來看，為了熟練掌握行政事業(yè)單位內(nèi)控創(chuàng)建及落實狀況，財政部門要求各地區(qū)行政事業(yè)單位對年度內(nèi)控工作展開自主性評價，并根據(jù)實際發(fā)展趨勢編報符合自身發(fā)展特點的內(nèi)控報告內(nèi)容，進而通過此種方法措施探尋存在的漏洞問題，進而明確后續(xù)發(fā)展方向與關(guān)鍵點，以此來將經(jīng)濟活動風(fēng)險問題的發(fā)生概率降低至最小化。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告基本內(nèi)容

（一）單位內(nèi)部控制總體評價

全面表述出行政事業(yè)單位在實際運行管理環(huán)節(jié)中整體性內(nèi)部評價的具體情況、發(fā)展現(xiàn)狀和業(yè)務(wù)問題，針對當(dāng)前內(nèi)控工作實施運行階段中存在的隱患問題、解決對策及后續(xù)內(nèi)控優(yōu)化方法等提供諸多借鑒性較高的意見措施。

（二）單位內(nèi)部控制總體成果

從整體視角來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)控總體成果一般涵蓋著業(yè)務(wù)內(nèi)控情況、單位內(nèi)控情況、內(nèi)控信息化發(fā)展趨勢及內(nèi)控實踐經(jīng)驗結(jié)果等等，還涉及內(nèi)控工作實施運行環(huán)節(jié)中存在的隱患問題及科學(xué)化解決對策內(nèi)容。

第一，行政事業(yè)單位層面內(nèi)部控制情況。該內(nèi)容通常代表行政事業(yè)單位在創(chuàng)建內(nèi)控機構(gòu)需要考慮的各類因素，例如人員配置、管理層次及責(zé)任義務(wù)等內(nèi)容，還涉及機構(gòu)運行基本狀態(tài)及權(quán)利實施進度等等，并將此層面內(nèi)容加以報告，具體表現(xiàn)在單位關(guān)鍵負責(zé)人能否對內(nèi)控工作充分展現(xiàn)出自身的崗位職能，單位風(fēng)險清單制度是否完善創(chuàng)建，重要決策是否實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一性決策，關(guān)鍵崗位是否形成分離狀態(tài)，是否將內(nèi)控等關(guān)鍵要素結(jié)合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)合成一致化系統(tǒng)等。

第二，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控情況。其主要涵蓋著內(nèi)控業(yè)務(wù)工作的職責(zé)分離狀況、內(nèi)控制度落實情況等。對于行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控報告內(nèi)容來說，其通常關(guān)系到政府采購業(yè)務(wù)、建設(shè)項目、預(yù)算業(yè)務(wù)、合同管理、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和收支業(yè)務(wù)等六項主要控制活動，其所對應(yīng)的分析評價與行政事業(yè)單位的各類內(nèi)控活動加以銜接，而且業(yè)務(wù)凸顯出彼此關(guān)聯(lián)等基本特點，一致對行政事業(yè)單位的資金活動造成不同程度影響，進而構(gòu)建出行政事業(yè)單位內(nèi)控業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。

第三，行政事業(yè)單位內(nèi)控制度創(chuàng)建情況。其通常涉及本年度內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)適應(yīng)性及內(nèi)控流程創(chuàng)新改革情況等內(nèi)容，對單位收支、政府采購、預(yù)算和建設(shè)、資產(chǎn)等項目業(yè)務(wù)管理工作等制度體系的更新狀況加以報告。

第四，內(nèi)控制度落實狀況。此層面通常涵蓋著項目績效、非稅收入、固定資產(chǎn)處理和預(yù)算執(zhí)行等基本信息[1]。

（三）內(nèi)部控制信息化情況

在大數(shù)據(jù)時代背景下，信息技術(shù)為各大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域帶來了全新的發(fā)展機遇，積極運用先進措施和信息化手段實現(xiàn)單位內(nèi)控機制體系的深化創(chuàng)新及改革發(fā)展，信息化可以在一定程度上實現(xiàn)內(nèi)控工作質(zhì)量、效率的大幅度提升，行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化情況主要代表單位在月度、季度或年度信息化資金消耗量與多樣化業(yè)務(wù)項目對接的基本情況，并與政府會計制度加以銜接。

表1 內(nèi)控體系建設(shè)的開展進度

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報存在的問題

（一）內(nèi)控宣傳不到位

現(xiàn)階段，各地區(qū)財政部門結(jié)合實際情況不斷推進單位內(nèi)控建設(shè)工作，然而一些單位只會在政府財政支持和主管部門的帶領(lǐng)下才可以開展相應(yīng)的建設(shè)工作，內(nèi)部控制建設(shè)工作始終在制度建設(shè)等方面凸顯出滯后性狀態(tài)，無法開展系統(tǒng)性、全面性落實與運用。各個部門工作人員并沒有真正意識到內(nèi)控工作的價值效用及重要性，然而將內(nèi)部控制錯誤認(rèn)定為一種需要借助各類制度體系加以管控和實施的項目內(nèi)容。在實際業(yè)務(wù)工作當(dāng)中，無法避免出現(xiàn)各類突發(fā)性問題和事件情況，各部門工作人員對內(nèi)控工作所形成的偏差性認(rèn)知，無法在第一時間結(jié)合實際情況優(yōu)化或調(diào)整原有的工作模式與方法，致使工作開展缺乏全面性、科學(xué)性及合理性，其自身工作積極性和能動性也逐步消退，無法在根本上推動內(nèi)控工作的深入發(fā)展。

（二）關(guān)鍵崗位配備不合理

行政事業(yè)單位通常會將目光與精力完全聚焦于體制創(chuàng)新及完善等層面上，并沒有對人員崗位配備工作給予足夠的關(guān)注與重視，對于部分重要性、關(guān)鍵性崗位的職責(zé)界定模糊不清、分工不明確，無法彰顯出自身的真實性功能效用，進而引發(fā)一系列風(fēng)險隱患及安全問題。因受到報告編制的約束影響，行政事業(yè)單位無法實現(xiàn)不相容崗位分離工作，主要體現(xiàn)為部分行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)管理與物質(zhì)購置由一人兼顧任職，財務(wù)會計與出納報賬員為一人等，這便會在后續(xù)發(fā)展階段中引發(fā)資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問題。

從內(nèi)部控制編報工作基本狀況來看，內(nèi)控建設(shè)牽頭部門通常以財務(wù)部門為主，編報工作的責(zé)任義務(wù)也由其承擔(dān)負責(zé)，缺乏完善化的工作機制，部門彼此間的職責(zé)不夠清晰明了，始終滯后于宏觀層面上，沒有對具體科室職責(zé)進行細化，編報工作開展后出現(xiàn)相互推諉等不良現(xiàn)象，致使報告編制基礎(chǔ)不牢、工作難度升高，直接對最終編報質(zhì)量和效率造成負面影響。

（三）全員參與度不高

經(jīng)過一系列調(diào)查研究可以看出，早在2018年，填報軟件中融入了“附件池”等功能板塊，相關(guān)人員需要及時上傳不同類型的原始支撐材料，以此來保障單位內(nèi)控工作可以順利開展并實施。首先，結(jié)合系統(tǒng)填報要素基本情況來看，需要及時上傳流程圖、制度文件、會議紀(jì)要和內(nèi)控檢查報告等基本信息內(nèi)容，以上幾項資料內(nèi)容需要相關(guān)部門在日常項目活動中進行收集、整理和歸納總結(jié)，但部分部門缺乏足夠的意識，整體參與度相對較低，溝通協(xié)調(diào)機制缺乏順暢性，各個部門彼此間無法實現(xiàn)高效配合與協(xié)調(diào)工作，關(guān)鍵性資料信息沒有進行系統(tǒng)化管理，致使填報作業(yè)開展期間東拼西湊[2]。

（四）信息化系統(tǒng)不完善

眾所周知，社會已經(jīng)步入大數(shù)據(jù)時代當(dāng)中，信息化系統(tǒng)建設(shè)可以在一定程度上提高內(nèi)控工作的實施效果，全面完善并優(yōu)化行政事業(yè)單位的各項崗位職能，提高行政事業(yè)單位的對外服務(wù)質(zhì)量與效率。現(xiàn)如今，一些行政事業(yè)單位內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)仍然處于滯后和薄弱狀態(tài)，沒有結(jié)合實際情況加以完善和創(chuàng)新，雖然少數(shù)業(yè)務(wù)板塊也凸顯出信息化基本特點，但是相鄰業(yè)務(wù)板塊和功能彼此間的共享互通顯著性相對較低，系統(tǒng)在實際運作階段中無法實現(xiàn)高效統(tǒng)一運行及數(shù)據(jù)精準(zhǔn)傳輸，直接降低了報告編報工作的效率與質(zhì)量。

（五）監(jiān)督檢查機制不健全

早在2016年編報內(nèi)控報告工作當(dāng)中，相關(guān)部門單位可以結(jié)合實際情況開展內(nèi)控自評，自2017年起，需要在內(nèi)控編報系統(tǒng)當(dāng)中傳輸相關(guān)聯(lián)的證明材料，系統(tǒng)便會結(jié)合所提供的的佐證展開自主性評價處理，系統(tǒng)對上傳的證明材料及評價指標(biāo)等進行識別存在或多或少的風(fēng)險性問題。在年度審計、監(jiān)察部門往往會審計處理財務(wù)報告等相關(guān)內(nèi)容，行政事業(yè)單位因缺乏高素質(zhì)、高質(zhì)量專業(yè)人員導(dǎo)致無法順利開展自主性評價。內(nèi)控工作中存在的各類風(fēng)險要素?zé)o法在第一時間加以處理，內(nèi)控報告編報結(jié)果在各項業(yè)務(wù)項目中的使用效率普遍偏低，自身所具備的價值功能及重要作用受到一定限制與約束。

（六）數(shù)據(jù)收集不精準(zhǔn)

一般情況下，內(nèi)控報告在填報作業(yè)期間需要對關(guān)鍵性業(yè)務(wù)板塊數(shù)據(jù)資料加以詳細錄入，比如在合同業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)中，需要填列“到期完成合同數(shù)量”“合同簽署數(shù)量”“當(dāng)期需要完成的合同數(shù)量”等相關(guān)數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)與多個業(yè)務(wù)部存在較大關(guān)聯(lián)性，因為業(yè)務(wù)部門凸顯出獨立性特點，數(shù)據(jù)也無法實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，缺少部門對合同業(yè)務(wù)的落實狀況及實施進度等展開扎口管理和總結(jié)歸納，因此所填報的數(shù)據(jù)內(nèi)容便會出現(xiàn)遺漏或重復(fù)等情況，無法進行精準(zhǔn)化核對處理，導(dǎo)致內(nèi)控報告數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、完整性和合理性，在根本上對內(nèi)控報告的最終編報成果帶來負面影響。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告編報的優(yōu)化路徑

（一）增強全員內(nèi)控意識

對內(nèi)部控制建設(shè)培訓(xùn)工作給予足夠的關(guān)注和重視，加大宣傳力度，積極向各部門普及相應(yīng)的政策規(guī)定等體系內(nèi)容，需要以內(nèi)部控制聯(lián)絡(luò)員作為小組成員的專業(yè)隊伍，在規(guī)定時間范圍內(nèi)開展各項培訓(xùn)活動，傳達政策法規(guī)，并由內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員在業(yè)務(wù)部門展開宣傳和貫穿，切實強化全員內(nèi)部控制意識。加強內(nèi)部控制的工作指導(dǎo)，與各個業(yè)務(wù)部門開展及時性交流溝通，并在第一時間探索各項業(yè)務(wù)活動中存在的問題加以處理[3]。

（二）提升信息化水平

通過內(nèi)控信息系統(tǒng)開展業(yè)務(wù)處理，可以在根本上提升業(yè)務(wù)項目流程的規(guī)范性及標(biāo)準(zhǔn)性，進而在一定程度上提高單位內(nèi)控工作在風(fēng)險規(guī)避等方面的預(yù)防能力、優(yōu)化水準(zhǔn)。例如將公務(wù)會議費、培訓(xùn)費等事項由以往的線下審核轉(zhuǎn)移至網(wǎng)絡(luò)平臺運轉(zhuǎn)，促使線上審批系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)實現(xiàn)高度融合，進而在開展線上審批階段中實現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的高效兼容及互通共享，切實提升整體行政事業(yè)單位的控制能力，科學(xué)化防控各類風(fēng)險隱患問題。

（三）建立完善化評價機制

一般情況下，內(nèi)控評價工作通常需要將設(shè)計框架和運行狀態(tài)等關(guān)鍵內(nèi)容充分納入考慮范圍內(nèi)，并在業(yè)務(wù)層次、崗位層次及單位層次等構(gòu)建出科學(xué)化及合理化指標(biāo)，需要重點考慮指標(biāo)權(quán)重，需要結(jié)合實際情況對相應(yīng)的評價依據(jù)和評分標(biāo)準(zhǔn)等展開深入細化處理，重點強調(diào)各個業(yè)務(wù)部門可以結(jié)合具體情況提供符合單位特點的資料信息，并對其展開全面化評分處理。另外，內(nèi)控評價工作不僅要始終堅持全面性基本原則，還需要將重要性原則貫徹到底，對各類關(guān)鍵事項給予一定的關(guān)注與重視。內(nèi)控評價指標(biāo)不可始終如一，需要根據(jù)國家政府推行的各項方針文件及單位內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r等因素合理調(diào)整并完善評價指標(biāo)。在規(guī)定時間范圍內(nèi)開展評價工作，銜接最終評價成果與工作人員的績效，以此來保障內(nèi)控制度可以落實在業(yè)務(wù)工作的方方面面。

（四）實現(xiàn)業(yè)務(wù)扎口管理

從整體視角來看，負責(zé)科學(xué)監(jiān)管內(nèi)控工作的團隊而言，其需要根據(jù)具體趨勢對內(nèi)控工作進行深入分析、合理調(diào)整及協(xié)調(diào)規(guī)劃，將業(yè)務(wù)部門的各項崗位職責(zé)落實到個人身上，進而試下不同類型業(yè)務(wù)項目的扎口管理。比如，合同業(yè)務(wù)是各個業(yè)務(wù)部門均會涉及的基本內(nèi)容，但是各個業(yè)務(wù)部門在合同管理層面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性的規(guī)范需求，進而致使內(nèi)控報表數(shù)據(jù)缺乏精準(zhǔn)性和完善性。內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組需要派遣單獨化業(yè)務(wù)部門收集并協(xié)調(diào)管理各類合同內(nèi)容，整理和分類管理結(jié)合內(nèi)控報告中所涉及的各類數(shù)據(jù)信息，以此來保障各項數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)程度。

（五）設(shè)立合理崗位職責(zé)

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的時代背景下，行政事業(yè)單位在開展內(nèi)控建設(shè)項目期間需要將目光聚焦于重要崗位和工種等層次上，尤其是不相容崗位不可由一人兼任，需要結(jié)合實際情況進行分離處理，對不科學(xué)、不合理崗位的配備工作而言，需要根據(jù)自身條件對其加以科學(xué)規(guī)劃與組織。對于維持單位可持續(xù)發(fā)展的核心崗位內(nèi)容來說，需要及時構(gòu)建各級管理工作者的職責(zé)權(quán)限清單及負責(zé)管轄的范圍，以此來全面加強權(quán)力實施的透明程度及公開性。例如在發(fā)展階段中，業(yè)務(wù)部門承擔(dān)著實施各項體制措施及決策性作用的責(zé)任部門，此種狀況不但無法滿足內(nèi)控工作需求，還會引發(fā)一系列風(fēng)險問題。另外，財務(wù)會計與出納報賬員為一人的情況在各地區(qū)行政事業(yè)單位中較為普遍，通常情況下，出納與會計均是維持財務(wù)部門實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展的核心組成部分，其凸顯出相互聯(lián)系等基本特點，一個人無法有效兼顧兩個關(guān)鍵性財務(wù)工作，其會在后續(xù)發(fā)展階段中引發(fā)一系列財務(wù)運行問題及不良監(jiān)督行為。會計和出納的崗位職責(zé)是不相容崗位，如果一人兼職的話，容易造成舞弊，挪用公款很容易且易做假賬不被發(fā)現(xiàn)，在一定程度上會引發(fā)單位資金風(fēng)險問題[4]。

（六）做好頂層設(shè)計

創(chuàng)建科學(xué)合理的內(nèi)控工作制度，創(chuàng)建全業(yè)務(wù)覆蓋、全員參與及動態(tài)化監(jiān)督控制的內(nèi)控體系。精準(zhǔn)定位不同業(yè)務(wù)部門的職責(zé)任務(wù)，并將責(zé)任細化到個人身上。另外，需要將財務(wù)部門作為關(guān)鍵性牽頭部門，促使其科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)控建設(shè)工作，其他業(yè)務(wù)部門需要積極配合并為其提供更多支持與幫助，創(chuàng)建內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員工工作機制，在根本上加強溝通與交流，切實提升各項業(yè)務(wù)工作的配合度。一般情況下，行政事業(yè)單位的種類相對較多，不同行業(yè)組織框架和業(yè)務(wù)特點凸顯出一定的差異性，行政事業(yè)單位內(nèi)控的一般型指引工作無法滿足新時代管理需求，因此需要根據(jù)行業(yè)的特點要素在業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)控建設(shè)層面上開展頂層設(shè)計和專業(yè)化指導(dǎo)，進而創(chuàng)建出完善化、科學(xué)化的內(nèi)控體系框架，制定相應(yīng)的監(jiān)管需求與審核標(biāo)準(zhǔn)。通過創(chuàng)建行業(yè)內(nèi)控建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)指引，精準(zhǔn)定位建立方法、內(nèi)容和效果等基本問題，并借助各類措施方法引導(dǎo)不同單位部門開展一系列內(nèi)控建設(shè)工作[5]。

結(jié)語

綜上所述，從整體目光來看，內(nèi)控報告編報工作與業(yè)務(wù)部門息息相關(guān)，而且凸顯出內(nèi)容繁多、程序復(fù)雜等基本特點，在此情況下，各地區(qū)行政事業(yè)單位需要結(jié)合實際情況強化組織領(lǐng)導(dǎo)，做好科學(xué)化宣傳工作，促使不同部門工作人員對內(nèi)控業(yè)務(wù)工作形成良好的認(rèn)知，進而提高內(nèi)控報告的編制質(zhì)量與效率。