碳排放權交易會計確認與計量的應用研究

摘要：碳排放權交易是全球范圍內(nèi)應對氣候變化和環(huán)境保護的重要措施之一，而其會計確認和計量則是為了準確反映交易的經(jīng)濟效應和社會影響，為企業(yè)和社會決策提供參考依據(jù)。文章對碳排放交易及會計核算理論進行了一定論述，在此基礎上，進一步分析了火電企業(yè)碳排放權會計核算，并結合某熱電聯(lián)產(chǎn)火電廠案例對碳排放權的會計確認與計量進行了比較深入的分析，提出了加強財務會計信息披露、改進和完善會計確認和計量、增強碳排放權交易的市場競爭力和社會影響力等建議，進而為火電企業(yè)碳排放權交易的順利實現(xiàn)提供可靠保障。

關鍵詞：碳排放權；會計確認；計量

一、前言

隨著全球經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，碳排放問題日益突出，環(huán)保成為全球熱議的話題。為了減少溫室氣體的排放，許多國家和地區(qū)建立了碳排放權交易市場，通過市場機制來促進企業(yè)減少碳排放，推動低碳經(jīng)濟發(fā)展。在碳排放權交易市場中，企業(yè)需要進行碳排放權的會計確認與計量，以反映碳排放權交易對企業(yè)的影響。然而，由于碳排放權交易市場的復雜性和不確定性，企業(yè)在會計確認和計量方面面臨一定的困難和挑戰(zhàn)。通過對某熱電聯(lián)產(chǎn)火電廠的研究，揭示碳排放權交易會計確認和計量的實踐經(jīng)驗和方法，促進碳排放權交易市場的透明化和規(guī)范化，提高企業(yè)的競爭力和社會認可度。

二、碳排放權的會計確認與計量

（一）碳排放權的會計確認

碳排放權的會計確認主要包括三個方面的內(nèi)容：確認條件、確認時點和確認方法。

首先，要滿足以下三個條件才能確認碳排放權：產(chǎn)生碳排放權的活動已經(jīng)完成；已經(jīng)獲得了碳排放權的所有權或使用權；已經(jīng)確認了碳排放權所對應的減排量。其次，對于不同的會計主體和不同的會計方法，確認碳排放權的時點可能會有所不同。一般來說，確認時點應該是碳排放權交易達成協(xié)議、履行條件已經(jīng)滿足并且實際取得碳排放權的時間。最后，對于確認碳排放權的方法，應根據(jù)碳排放權的獲取方式、合同條款、市場價格等因素進行判斷。通常有兩種方法：成本法和公允價值法。

（二）碳排放權的初始計量

碳排放權的初始計量主要包括兩個方面的內(nèi)容：計量對象和計量原則。計量對象包括碳排放權的種類、數(shù)量和持有方等信息。碳排放權種類包括國家、地區(qū)和行業(yè)等，數(shù)量則是以噸為單位，持有方則包括個人、企業(yè)、政府等。計量原則方面，應遵循會計準則和行業(yè)規(guī)范。一般來說，碳排放權的初始計量應以實際取得的成本為基礎，并且應當將其作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。同時，還需要考慮未來碳排放權價格變動等因素，進行減值測試和資產(chǎn)減值計提。

（三）碳排放權的后續(xù)計量

碳排放權的后續(xù)計量主要包括兩個方面的內(nèi)容：計量方法和計量時點。計量方法應根據(jù)碳排放權的獲取方式、合同條款、市場價格等因素進行判斷。如果是通過碳交易市場購買的碳排放權，則可以采用市場價格作為計量基準。如果是通過自身減排獲取的碳排放權，則應采用成本法進行計量。計量時點則應根據(jù)會計準則和行業(yè)規(guī)范進行判斷。一般來說，碳排放權的后續(xù)計量時點應當是報告期末。同時，還需要對碳排放權進行減值測試，對其減值情況進行評估，并進行相應的資產(chǎn)減值計提。

三、火電企業(yè)碳排放權會計核算分析

（一）碳排放交易環(huán)境下火電廠會計成本核算分析

1. 火電廠會計成本核算概述

（1）火電廠會計成本內(nèi)涵及特點?；痣姀S是以燃煤化石燃料為原料，通過熱能轉換為電能的企業(yè)，其會計成本主要包括可變成本和固定成本兩部分。其中，可變成本是指與發(fā)電量成正比的成本，如燃料費用、發(fā)電機組維護費用等；固定成本則是指與發(fā)電量無關的成本，如設備折舊、人工費用等。

（2）火電廠成本核算的基本任務。成本分析：火電廠需要分析各項成本在總成本中所占比例，以及不同成本項目之間的關系，了解企業(yè)經(jīng)營狀況。成本分析可幫助企業(yè)找到成本較高的環(huán)節(jié)，進而采取相應的措施，降低成本。

成本控制：成本控制是火電廠成本核算的關鍵任務之一。通過分析和比較不同期間的成本數(shù)據(jù)，企業(yè)可以掌握成本變化趨勢，及時采取措施進行調(diào)整。同時，企業(yè)需要對成本進行分類控制，減少浪費和不必要的開支，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

成本計算：火電廠需要對生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項成本進行準確計算，包括直接成本和間接成本。直接成本包括原材料、人工和能源等，間接成本包括廠房租金、管理費用等。通過成本計算，企業(yè)可以了解各項成本的具體金額和來源，及時掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況。

成本核算：火電廠需要對成本進行核算和分析，以了解各項成本在總成本中所占比例和變化趨勢，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。成本核算需要采用科學的方法和工具，保證成本數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。

（3）火電廠成本核算的內(nèi)容?？勺兂杀竞凸潭ǔ杀镜暮怂悖嚎勺兂杀臼侵概c產(chǎn)量直接相關的成本，如燃料費用、水費用、電費用等，而固定成本是指與產(chǎn)量無關的成本，如房租、折舊費用、管理費用等。對這些成本進行核算可以幫助企業(yè)準確掌握生產(chǎn)經(jīng)營的成本構成。

成本控制：通過成本控制，可以對企業(yè)的成本進行有效管理和控制，實現(xiàn)成本最小化?；痣姀S成本控制的主要措施包括對各項成本進行嚴格的預算和監(jiān)控，采用有效的管理方法和技術手段，如精益生產(chǎn)、節(jié)能降耗等。

成本分析：通過成本分析，可以深入了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，找出成本問題的根源，進而采取有效的措施加以解決?；痣姀S成本分析的主要手段包括比較分析、趨勢分析、成本結構分析等。

成本預測：通過成本預測，可以為企業(yè)提供未來生產(chǎn)經(jīng)營的成本情況，從而為企業(yè)制定有效的經(jīng)營策略和決策提供參考?；痣姀S成本預測的主要方法包括趨勢法、回歸法、因素分析法等。

2. 碳排放交易環(huán)境下火電廠會計成本核算分析

在碳排放交易環(huán)境下，火電企業(yè)需要對碳排放權交易成本進行會計核算分析，以更好地掌握企業(yè)的成本狀況和經(jīng)營情況。具體分析如下：

（1）將碳排放權交易成本納入可變成本。將碳排放權交易成本納入可變成本，是指企業(yè)在計算可變成本時將碳排放權交易成本作為其中的一項，并按照企業(yè)的實際發(fā)電量進行分攤。這樣可以更加準確地反映碳排放權交易成本對企業(yè)的影響，從而為企業(yè)進行成本控制和分析提供依據(jù)。在實際操作中，企業(yè)需要將碳排放權交易成本與其他可變成本項進行區(qū)分，并按照一定的比例進行分攤。具體分攤比例可以根據(jù)企業(yè)的實際情況進行確定，一般可根據(jù)碳排放量、發(fā)電量等因素進行計算。將碳排放權交易成本納入可變成本后，企業(yè)可以更好地掌握其成本狀況和經(jīng)營情況，為企業(yè)制定相應的經(jīng)營決策提供依據(jù)。例如，在碳排放權交易成本較高的情況下，企業(yè)可以通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝、采用更加節(jié)能的設備等方式來減少碳排放量，降低碳排放權交易成本。

（2）分析碳排放權會計成本變化趨勢。分析碳排放權會計成本變化趨勢，是為了及時發(fā)現(xiàn)碳排放權會計成本的變化情況，掌握企業(yè)的成本狀況和經(jīng)營情況，為企業(yè)調(diào)整經(jīng)營決策提供依據(jù)。具體分析可以從以下幾個方面入手：

監(jiān)測碳排放權交易市場價格的變化。隨著碳排放交易市場的不斷發(fā)展，碳排放權交易價格也會不斷變化。企業(yè)應該關注碳排放權市場價格的變化趨勢，并及時調(diào)整成本控制策略，減少成本損失。

分析碳排放量的變化趨勢。企業(yè)應該關注碳排放量的變化趨勢，并及時采取措施減少碳排放量，降低碳排放權交易成本。例如，可以通過技術創(chuàng)新、改善生產(chǎn)工藝、提高能源利用效率等方式來控制碳排放量。

關注政策環(huán)境的變化。碳排放權交易的政策環(huán)境也會不斷變化，企業(yè)應該關注政策環(huán)境的變化趨勢，并及時調(diào)整經(jīng)營決策。例如，當政策環(huán)境變得更加支持節(jié)能減排時，企業(yè)可以適時增加投入，提高能源利用效率，降低碳排放量，減少碳排放權交易成本。

（3）對碳排放權會計成本進行預測。對碳排放權會計成本進行預測是企業(yè)管理的一項重要任務。首先，企業(yè)需要對碳排放權交易市場的發(fā)展趨勢和政策環(huán)境進行研究，了解碳排放權價格和配額的變化趨勢，以及政府對碳排放控制的力度和政策變化。其次，企業(yè)需要結合自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對碳排放量和碳排放權需求量進行預測，確定未來碳排放權需求量和價格，從而預測碳排放權會計成本的變化趨勢。最后，企業(yè)可以根據(jù)預測結果及時調(diào)整經(jīng)營決策，制定適應性強的碳排放權控制措施，降低碳排放權交易成本，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（二）碳排放交易環(huán)境下火電廠會計核算途徑分析

1. 碳排放交易市場初期火電廠碳排放權會計核算概述

在碳排放交易市場初期，由于交易制度尚未完善、碳排放權交易量較小等因素，火電企業(yè)的碳排放權會計核算主要是按照環(huán)保部門核定的碳排放指標進行核算。具體來說，火電企業(yè)需要根據(jù)國家規(guī)定的排放標準和企業(yè)自身的生產(chǎn)情況，計算出每年的實際碳排放量，然后按照政府規(guī)定的碳排放權配額進行配額分配和使用。

對于火電企業(yè)而言，碳排放權的會計核算涉及到多個方面，包括碳排放權的確認、初始計量和后續(xù)計量等。在初期碳排放交易市場中，火電企業(yè)需要重點關注以下幾個方面的會計核算：

（1）確認碳排放權。火電企業(yè)需要確認其應承擔的碳排放權數(shù)量，根據(jù)企業(yè)實際的碳排放量和政府規(guī)定的碳排放權配額進行比對，確定實際需要購買的碳排放權數(shù)量。

（2）碳排放權的初始計量。火電企業(yè)需要對其購買的碳排放權進行初始計量，包括計算購買的碳排放權的成本、數(shù)量以及使用期限等方面。

（3）碳排放權的后續(xù)計量。火電企業(yè)需要定期對其持有的碳排放權進行后續(xù)計量，包括計算使用期限、使用數(shù)量以及剩余數(shù)量等方面。同時，還需要對碳排放權的市場價值進行監(jiān)測和分析，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供依據(jù)。

2. 火電廠碳排放權的現(xiàn)行會計核算途徑分析

隨著碳排放交易市場的逐步成熟，火電企業(yè)的碳排放權會計核算途徑也在不斷完善。下面分別對現(xiàn)行的幾種會計核算途徑進行具體闡述：

（1）根據(jù)環(huán)保部門核定的碳排放指標和實際發(fā)電量計算碳排放量，然后按照政府規(guī)定的碳排放權配額進行配額分配和使用。在此途徑下，火電企業(yè)需要根據(jù)環(huán)保部門核定的碳排放指標和實際發(fā)電量計算出當期的碳排放量，并按照政府規(guī)定的碳排放權配額進行配額分配和使用。對于未被配額的部分，企業(yè)需要在碳排放權市場上購買碳排放權進行彌補。

（2）將碳排放權交易成本納入可變成本中，并根據(jù)火電廠的實際發(fā)電量進行分攤。在此途徑下，火電企業(yè)需要將碳排放權交易成本納入可變成本中，并按照火電廠的實際發(fā)電量進行分攤。這樣可以更準確地反映碳排放權交易成本對企業(yè)的影響，方便企業(yè)進行成本控制和分析。

（3）對碳排放權會計成本進行分析和預測，及時發(fā)現(xiàn)成本變化趨勢，并采取相應的措施控制碳排放量，降低碳排放權交易成本。在此途徑下，火電企業(yè)需要對碳排放權會計成本進行分析和預測，及時發(fā)現(xiàn)成本變化趨勢，并采取相應的措施控制碳排放量，降低碳排放權交易成本?？梢詭椭髽I(yè)及時調(diào)整經(jīng)營決策，提高經(jīng)營效益。

四、熱電聯(lián)產(chǎn)火電廠碳排放權的會計確認與計量分析

（一）熱電聯(lián)產(chǎn)火電廠概述

1. 歷史沿革及經(jīng)營現(xiàn)狀

某熱電聯(lián)產(chǎn)火電廠成立于2005年，是一家以煤為主要燃料的大型火力發(fā)電廠，年發(fā)電量約為60億千瓦時?；痣姀S建設時注重環(huán)保，引進了先進的燃燒技術和污染治理設備，經(jīng)過多年的經(jīng)營和發(fā)展，已成為區(qū)域電網(wǎng)的主要電源之一。

2. 會計政策選擇

該火電廠采用貨幣資金、凈資產(chǎn)法和成本法相結合的會計政策，是一個比較常見的會計政策選擇方式。其中，貨幣資金法主要是對現(xiàn)金流進行管理和監(jiān)控，凈資產(chǎn)法則更注重對企業(yè)凈資產(chǎn)變化的記錄和分析，而成本法則更強調(diào)對企業(yè)成本的計算和管理。

對于該火電廠來說，將碳排放權交易成本納入可變成本中，并根據(jù)火電廠的實際發(fā)電量進行分攤，是一種較為合理的會計政策選擇。因為碳排放權交易成本是一個可變成本，與實際發(fā)電量直接相關，而不同的發(fā)電量也會直接影響到碳排放量和碳排放權交易成本的計算。因此，將碳排放權交易成本納入可變成本中，并根據(jù)實際發(fā)電量進行分攤，可以更加準確地反映碳排放權交易成本對企業(yè)的影響，方便企業(yè)進行成本控制和分析。同時，也符合財務會計的基本原則和規(guī)定。

3. 碳排放現(xiàn)狀

該火電廠的碳排放量較高，這不僅會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，還可能對環(huán)境造成負面影響。因此，火電廠采取了一系列措施來控制碳排放量。

首先，火電廠積極推廣清潔能源。清潔能源是指能夠減少或不產(chǎn)生污染物和溫室氣體的能源，如風能、太陽能等。該火電廠在園區(qū)內(nèi)建設了大型的風力發(fā)電站和太陽能發(fā)電站，利用自然能源發(fā)電，以減少對化石能源的依賴，降低二氧化碳排放量。其次，火電廠加強設備維護。設備維護不當容易導致能源浪費和二氧化碳排放量的增加。為了降低二氧化碳排放量，該火電廠加強對設備的維護和管理，及時更換老化設備，提高設備的效率和穩(wěn)定性，減少能源的浪費。最后，火電廠逐步推行低碳生產(chǎn)。低碳生產(chǎn)是指在減少碳排放的前提下，實現(xiàn)經(jīng)濟增長和社會發(fā)展的方式和方法。該火電廠通過采用節(jié)能降耗技術、優(yōu)化工藝流程、改善能源結構等手段，不斷推進低碳生產(chǎn)，降低碳排放量，并逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

4. 低碳技術運用

該火電廠采用了多種低碳技術，以下是具體的闡述。

（1）推廣清潔能源。在火電廠附近建設了一座風力發(fā)電廠，可以利用風能發(fā)電，減少對傳統(tǒng)火力發(fā)電的依賴，從而降低二氧化碳排放量。此外，該火電廠還建設了太陽能光伏發(fā)電站，可以利用太陽能發(fā)電，減少碳排放。

（2）設備維護和管理。該火電廠注重設備維護和管理，采取有效措施延長設備壽命，降低設備故障率和維修費用。通過定期檢查和維修，可以保證設備正常運行，減少能源和物質(zhì)的浪費，降低碳排放。

（3）優(yōu)化生產(chǎn)工藝。該火電廠通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝，采取一系列措施減少能源和物質(zhì)的消耗，從而降低碳排放。例如，采用先進的燃燒技術和設備，提高熱效率，減少燃料消耗和碳排放；采用熱電聯(lián)產(chǎn)技術，實現(xiàn)能量的有效利用，減少能源浪費和碳排放。

（二）碳排放交易環(huán)境下會計政策選擇

1. 碳排放交易環(huán)境下會計政策選擇思考

在碳排放交易環(huán)境下，會計政策的選擇應該更加注重碳排放權交易對企業(yè)的影響，以準確反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和成本狀況。具體來說，以下幾點應該引起企業(yè)的重視：

首先，將碳排放權交易成本納入可變成本中，并根據(jù)實際發(fā)電量進行分攤，以更加準確地反映碳排放權交易對企業(yè)的影響。此外，對于碳排放權的初始計量和后續(xù)計量，企業(yè)應當遵循相關會計準則的規(guī)定進行核算。其次，對碳排放權會計成本進行分析和預測，及時發(fā)現(xiàn)成本變化趨勢，并采取相應的措施控制碳排放量，降低碳排放權交易成本。企業(yè)可以通過技術創(chuàng)新、能源節(jié)約、推廣低碳生產(chǎn)等方式來降低碳排放量，同時還可以考慮購買碳排放量減排服務，來實現(xiàn)碳排放量的降低。最后，企業(yè)應結合自身實際情況，積極推廣低碳生產(chǎn)，降低碳排放量。這包括利用可再生能源發(fā)電、加強設備維護和管理、優(yōu)化生產(chǎn)工藝、降低能耗和物耗等措施。通過這些措施的積極推廣，可以在減少碳排放的同時，降低企業(yè)的碳排放權交易成本，提高企業(yè)的競爭力。

2. 碳排放權交易的會計確認

碳排放權交易的會計確認是指企業(yè)按照會計準則和法規(guī)，將碳排放權交易作為資產(chǎn)或負債進行確認。具體包括以下幾個方面：

（1）確認對象。碳排放權交易應確認為一項資產(chǎn)或負債，根據(jù)交易對象的不同，可確認為貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)或負債。當企業(yè)購買碳排放權時，應確認為一項資產(chǎn)，反之，當企業(yè)出售碳排放權時，應確認為一項負債。

（2）確認時間。確認時間應根據(jù)交易所確定的結算日期確定，確認日期一般為交易結算日期。在交易結算日期之前，企業(yè)應根據(jù)已成交的交易確認相應的資產(chǎn)或負債，而未成交的交易則應按照市場行情進行估值。

（3）確認金額。確認金額應按照交易所公布的成交價格計算，對于未成交的交易，應按照市場行情進行估值。如果碳排放權在會計報表日的市場價格高于企業(yè)購買時的成本，則應確認為一項價值增值的資產(chǎn)；反之，則應確認為一項價值減少的資產(chǎn)。

3. 碳排放權交易的會計核算

在碳排放交易環(huán)境下，火電企業(yè)需要對碳排放權進行會計核算，以準確反映碳排放權交易對企業(yè)的影響。具體來說，碳排放權的會計核算主要包括以下三個方面：

（1）初始計量。碳排放權的初始計量應以公允價值作為計量金額，并計入相應的資產(chǎn)或負債科目中。公允價值是指在合理的市場參與者之間的交易中，資產(chǎn)或負債交換價格的估計金額。對于企業(yè)持有的碳排放權資產(chǎn)，應計入資產(chǎn)科目中，而對于企業(yè)應付的碳排放權交易成本，應計入負債科目中。

（2）后續(xù)計量。碳排放權的后續(xù)計量應根據(jù)市場價格變動進行調(diào)整，并反映在財務報表中。在計量碳排放權時，企業(yè)應注意公允價值的變動情況，如碳排放權市場價格波動等。如果市場價格上漲，企業(yè)持有的碳排放權資產(chǎn)的價值也會上漲；反之，如果市場價格下跌，企業(yè)持有的碳排放權資產(chǎn)的價值也會下跌。因此，在后續(xù)計量時，企業(yè)應根據(jù)市場價格變動對碳排放權進行相應的調(diào)整。

（3）減值測試。企業(yè)應對碳排放權進行定期減值測試，以評估資產(chǎn)是否存在減值風險，并進行必要的減值處理。如果碳排放權的公允價值低于其賬面價值，就需要進行減值處理，將其賬面價值下調(diào)至公允價值水平。減值處理應當及時進行，并反映在企業(yè)的財務報表中。同時，企業(yè)應注意及時調(diào)整減值準備，以保證財務報表反映企業(yè)的真實情況。

（三）碳排放權交易會計確認與計量的應用建議

1. 會計確認和計量的改進與完善

隨著碳排放交易市場的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在會計確認和計量方面也需要不斷改進和完善。例如，應建立完善的會計核算制度和流程，確保交易數(shù)據(jù)準確可靠，并結合市場情況不斷調(diào)整會計政策和計量方法，以反映市場價格和企業(yè)實際情況。

2. 財務會計信息披露的規(guī)范化和透明化

企業(yè)應加強財務會計信息披露的規(guī)范化和透明化，及時公布碳排放權交易的會計信息和相關數(shù)據(jù)，以增強市場透明度和信息對稱，提高市場競爭力和社會認可度。此外，企業(yè)還應根據(jù)投資者和利益相關者的需求，完善碳排放權交易的環(huán)境影響報告和社會責任報告等信息披露工作。

3. 增強碳排放權交易的市場競爭力和社會影響力

企業(yè)應積極參與碳排放權交易市場，提高市場競爭力和社會影響力。例如，企業(yè)可以通過技術創(chuàng)新、低碳生產(chǎn)、碳減排等方式控制碳排放量，降低碳排放權交易成本，提高經(jīng)濟效益和社會效益。同時，企業(yè)還應加強與政府、學界、社會組織等各方面的合作，推動碳排放權交易市場的發(fā)展和完善，共同應對氣候變化和環(huán)境污染等重大挑戰(zhàn)。

五、結語

總而言之，火電廠在碳排放權交易市場的會計確認與計量方面應根據(jù)實際情況選擇合適的會計政策和計量方法，加強碳排放量的控制和減少，規(guī)范財務會計信息披露，積極參與市場競爭和社會合作，以實現(xiàn)碳排放權交易的有效運作和可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：建投承德熱電有限責任公司）