審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為質(zhì)量提升研究

張 軍

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 刑事司法學(xué)院,河南 鄭州 450046

針對(duì)重大違法行為開展審計(jì)查核,是審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé),更是以國(guó)家審計(jì)助力國(guó)家治理的主要手段。在實(shí)際操作中,針對(duì)重大違法行為的查核一直是審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作。自黨的十八大以來,審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中查出了一些侵害國(guó)家和人民利益的違法違紀(jì)問題[1],這對(duì)深入開展反腐倡廉、強(qiáng)化對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約起到了積極作用。按照政策演變的情況,審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為與國(guó)家治理、反腐敗一脈相承,并在實(shí)踐中進(jìn)行著理論創(chuàng)新和應(yīng)用創(chuàng)新。一直以來,審計(jì)機(jī)關(guān)都將涉及資金分配和資源組織的領(lǐng)域視為重大違法行為的易發(fā)區(qū)和高發(fā)區(qū),并結(jié)合典型案件、事項(xiàng)和公告列舉的案例,深入探討重大違法行為的特點(diǎn),深入分析重大違法行為的規(guī)律和成因,以此提升其查核重大違法行為的質(zhì)量。但在實(shí)際工作中,受到多種因素影響,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)重大違法行為的查核存在審計(jì)事項(xiàng)模糊、審計(jì)數(shù)據(jù)缺失、審計(jì)證據(jù)不足、審計(jì)方法不當(dāng)、處理處罰意見不及時(shí)和審計(jì)程序不規(guī)范等問題。為了提升查核重大違法行為的質(zhì)量,審計(jì)機(jī)關(guān)既要提升對(duì)該問題的思維認(rèn)識(shí),積極開展外部調(diào)查和溝通交流,也要以客觀、公正、科學(xué)的態(tài)度對(duì)重大違法行為進(jìn)行定性,并在內(nèi)部磋商和優(yōu)化查核過程中積極尋找存在問題的原因和解決問題的對(duì)策。

一、審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為的主要途徑、基本方法和關(guān)鍵線索

對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)來說,發(fā)現(xiàn)和查核重大違法行為是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,既要不斷加大對(duì)不法分子的查處力度,充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的震懾作用,降低財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的流失程度,也要把握查核的“度”:既不能超越真實(shí)性去單純查處重大違法行為,也不能超越真實(shí)性和合法性去評(píng)價(jià)審計(jì)的效益性[2]。雖然審計(jì)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)持續(xù)加大打擊力度,集中力量重點(diǎn)查處重大違法行為,但是仍顯現(xiàn)出一些問題和弊端[3],增加了審計(jì)機(jī)關(guān)查核的難度。審計(jì)機(jī)關(guān)一方面要尋找正確、有效的審計(jì)監(jiān)督途徑,全方位、系統(tǒng)化地對(duì)重大違法行為進(jìn)行真實(shí)性、合法性和有效性的檢查和監(jiān)督,另一方面要制定查核計(jì)劃和創(chuàng)新查核方法,借此厘清重大違法行為的真實(shí)情況,捍衛(wèi)國(guó)有資產(chǎn)安全和確保社會(huì)資源公平分配。

(一)審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為的主要途徑

第一, 在審計(jì)工作開始之前進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,以便初步掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況。調(diào)查內(nèi)容涉及審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)干部的任職情況,審計(jì)對(duì)象所屬行業(yè)、領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)情況,審計(jì)對(duì)象的資金賬戶和金融賬戶情況,以及審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料等。第二,在實(shí)地調(diào)查的基礎(chǔ)上尋找審計(jì)線索。為了在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索,審計(jì)機(jī)關(guān)需要選派審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象中的各類人員進(jìn)行交談,也可以結(jié)合審計(jì)需要,重點(diǎn)對(duì)普遍性、傾向性和苗頭性問題進(jìn)行問卷調(diào)查,確保審計(jì)工作的開展始終圍繞審計(jì)目標(biāo),且具有針對(duì)性、啟發(fā)性和策略性。審計(jì)人員要結(jié)合具體情況選取時(shí)機(jī),確定“合適”的詢問和問卷調(diào)查人員,通過深入觀察并借助經(jīng)驗(yàn),重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)人員的言談舉止和動(dòng)作表情,以此發(fā)現(xiàn)與重大違法行為有關(guān)的審計(jì)線索。第三,通過對(duì)舉報(bào)信息的分析,加深對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解。審計(jì)機(jī)關(guān)要查核舉報(bào)者提出的問題和舉報(bào)線索的真實(shí)性、合法性和有效性,按照相關(guān)線索,審查工作是否能夠順利執(zhí)行,并針對(duì)相關(guān)疑點(diǎn),展開實(shí)質(zhì)性調(diào)查。第四,對(duì)審計(jì)對(duì)象的銀行賬戶進(jìn)行分析,厘清有價(jià)值的審計(jì)線索。就審計(jì)對(duì)象來說,其個(gè)人或者所在組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),大多要經(jīng)過銀行賬戶并留下“蛛絲馬跡”,審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為時(shí),關(guān)注其銀行賬戶,不但可以了解違規(guī)資金的運(yùn)行軌跡、收支規(guī)模和使用方向,還能讓審計(jì)線索得到進(jìn)一步延伸并相互印證。第五,對(duì)審計(jì)對(duì)象原始證據(jù)進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)更有價(jià)值的審計(jì)線索。在審計(jì)機(jī)關(guān)查核違法行為尤其是重大違法行為的過程中,原始憑證的作用不可替代。原始憑證能夠展示審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)行為,通過對(duì)憑證中關(guān)鍵信息的搜集和查證,往往能夠得到有價(jià)值的審計(jì)證據(jù),這是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的重要途徑。在實(shí)際操作中,審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)查核原始憑證中是否出現(xiàn)了篡改數(shù)據(jù)、偽造事項(xiàng)和虛開票據(jù)等情況,還要確認(rèn)收款收據(jù)或者報(bào)銷所用發(fā)票是否存在按順序號(hào)使用或者缺號(hào)使用的情況。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為的基本方法

目前,審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為有代表性和使用相對(duì)廣泛的五種基本方法包括:第一,核對(duì)法。審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為雖然關(guān)聯(lián)著“重大違法行為”這一關(guān)鍵事項(xiàng),但在查核過程中,卻要從微觀層面入手,運(yùn)用核對(duì)法開展細(xì)致入微的查核工作。一方面,審計(jì)人員要收集審計(jì)對(duì)象使用過的發(fā)票、收據(jù)和存根聯(lián)等,一旦發(fā)現(xiàn)上述票據(jù)編號(hào)是連續(xù)的、不存在缺號(hào)和缺頁的情況,就可懷疑其中存在重大違法行為。另一方面,審計(jì)人員要確認(rèn)已經(jīng)作廢的發(fā)票、收據(jù)正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘貼在存根聯(lián)上,發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)與入賬數(shù)是否相符,一旦出現(xiàn)異常,就可懷疑其中存在重大違法行為。第二,查賬法。審計(jì)機(jī)關(guān)要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象是否存在私開現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金但不入賬的情況。因此,在查賬過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)查閱現(xiàn)金支票的缺號(hào)且不入賬的情況,而對(duì)于重大違法行為更要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象的銀行存款賬戶,將其與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì),以此來查清問題的來龍去脈。第三,追查法。部分重大違法行為存在通過虛設(shè)賬戶侵吞公款或者轉(zhuǎn)移資金的情況,而上述行為大多存在于應(yīng)收賬款和應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶方面。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要運(yùn)用追查法厘清應(yīng)收貨款賬戶上處理壞賬損失手續(xù)的完備性和真實(shí)性。第四,驗(yàn)證法。部分重大違法行為存在收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)沒有如實(shí)入賬,而選擇直接沖銷該賬戶的情況,也有部分重大違法者把該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后,再通過開具現(xiàn)金支票的形式中飽私囊。對(duì)于上述問題,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)運(yùn)用驗(yàn)證法全面核對(duì)現(xiàn)金收入憑證和各賬戶信息,并系統(tǒng)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶,由此查清所關(guān)聯(lián)的違法行為。第五,關(guān)聯(lián)法。審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象隱瞞收入和搞“小金庫(kù)”的情況。上述情況大多發(fā)生在審計(jì)對(duì)象處理廢舊物資等其他收入、營(yíng)業(yè)外收入或代人套購(gòu)物資方面,意在借此獲得所得款項(xiàng),但隱瞞不入賬,部分會(huì)留作審計(jì)對(duì)象的“小金庫(kù)”,或者截留為其他經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入。對(duì)于這類問題,審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合賬目之間的聯(lián)系,運(yùn)用關(guān)聯(lián)法查清上述收入的來龍去脈,確保查處違法行為時(shí)有證可循。

(三)審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為的關(guān)鍵線索

在審計(jì)實(shí)踐中,需要全面提高審計(jì)信息透明度,對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)且有效的監(jiān)督。同時(shí),各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)識(shí)到查核重大違法行為是審計(jì)工作的“重頭戲”,要在戰(zhàn)略上高度重視,在增強(qiáng)審計(jì)工作使命感和責(zé)任感的同時(shí),積極尋找查核重大違法行為的關(guān)鍵線索。第一,重點(diǎn)結(jié)合審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)資料開展審計(jì)查核。首先,重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象資金賬戶和資金流向,通過多種途徑獲取審計(jì)對(duì)象完整的財(cái)務(wù)信息。審計(jì)人員要讓審計(jì)對(duì)象提供銀行賬戶的全部對(duì)賬單。倘若其無法或者拒不提供上述信息,審計(jì)人員可以依法查詢審計(jì)對(duì)象及其關(guān)聯(lián)單位的賬戶明細(xì),厘清其資金流向。其次,重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象虛開發(fā)票和套取財(cái)政資金的違法行為。近年來,審計(jì)署披露的大量典型案件中,虛開套取財(cái)政資金的占比較高,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)此類案件的查處力度。最后,重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)繳費(fèi)沒有入賬和未能及時(shí)入賬的問題。部分行政事業(yè)單位通過計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展收繳費(fèi)業(yè)務(wù),審計(jì)人員需要深入分析信息系統(tǒng)的安全性,尋找信息系統(tǒng)存在的漏洞,一旦發(fā)現(xiàn)“資金安全漏洞”就要保持高度警惕,為發(fā)現(xiàn)重大違法行為確定線索。第二,針對(duì)審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),開展重大違法行為的查核工作。首先,關(guān)注內(nèi)控嚴(yán)重失效的環(huán)節(jié)。對(duì)審計(jì)對(duì)象來說,內(nèi)部控制能力越強(qiáng),資產(chǎn)的保值效果越好,內(nèi)部控制能力越弱,越有可能造成資產(chǎn)流失,越易引發(fā)重大違法行為。在審計(jì)機(jī)關(guān)查核中,審計(jì)人員要認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)象如果存在會(huì)計(jì)賬簿管理混亂且存在原始憑證丟失等情況,說明其內(nèi)部控制能力較弱,此時(shí)就要重點(diǎn)關(guān)注其中可能出現(xiàn)的重大違法行為。其次,重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象的改制及其成效。包括行政事業(yè)單位等在內(nèi)的部分社會(huì)組織在改制重組的過程中,會(huì)引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)變化。此時(shí),如果其內(nèi)部控制缺位,相關(guān)人員就容易在利益的驅(qū)使下,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。第三,結(jié)合審計(jì)對(duì)象的重大決策和重大項(xiàng)目尋找重大違法行為的線索。首先,重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象重大采購(gòu)活動(dòng)和招投標(biāo)行為。審計(jì)人員要以規(guī)范化的視角透視招投標(biāo)中的違規(guī)行為。通過核對(duì)采購(gòu)物資或者開展工程比對(duì)試驗(yàn),審計(jì)人員可以鎖定重大違法行為的線索。同時(shí),審計(jì)人員要對(duì)決策過程進(jìn)行關(guān)注,看其是否做到了公正公開。其次,審計(jì)人員要通過明察暗訪的形式對(duì)審計(jì)對(duì)象的會(huì)議紀(jì)要等資料進(jìn)行查閱,了解決策過程是否公開透明、是否存在商業(yè)賄賂和違法轉(zhuǎn)包等重大問題。尤其是涉及重大經(jīng)濟(jì)決策和重大投資的項(xiàng)目,審計(jì)人員要深入了解項(xiàng)目的可行性,并對(duì)可行性研究報(bào)告進(jìn)行查閱,以此了解資金來源、資金走向、工程進(jìn)度和投資效益等情況。第四,重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)對(duì)象和其他單位之間的異常往來,尤其是異常經(jīng)濟(jì)往來,以發(fā)現(xiàn)可能存在的重大違法行為的線索。首先,關(guān)注審計(jì)對(duì)象和下屬單位之間的異常往來。當(dāng)審計(jì)對(duì)象和下屬單位之間的關(guān)系復(fù)雜,下屬單位是審計(jì)對(duì)象調(diào)節(jié)利潤(rùn)的場(chǎng)所時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)更要以資金流向?yàn)楹诵?追蹤資金的走向。其次,關(guān)注審計(jì)對(duì)象和其他企業(yè)之間頻繁的資金往來。部分業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè),可能存在與行政事業(yè)單位共同套取財(cái)政資金行為,從而造成重大違法行為。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為的基本要求和原則——以車險(xiǎn)理賠為例

近年來,通過加大審計(jì)監(jiān)督力度,審計(jì)機(jī)關(guān)有效預(yù)防和查實(shí)了一些重大違法行為,既對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了影響,對(duì)相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生了震懾效應(yīng),審計(jì)監(jiān)督力度的持續(xù)加大,也極大堅(jiān)定了審計(jì)人員的審計(jì)決心和信心,使之能夠克服畏難情緒和困難阻力,嚴(yán)肅查處重大違法行為?？紤]到很多重大違法案件都要大量消耗審計(jì)人力、物力和財(cái)力,對(duì)審計(jì)效率提出了極高要求,因此在查核重大違法行為的過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)要按照查核重大違法行為的基本要求,并始終堅(jiān)持查核的原則。

(一)審計(jì)機(jī)關(guān)查核保險(xiǎn)領(lǐng)域重大違法行為的基本要求

重大違法行為隱蔽較深,對(duì)審計(jì)人員來說,既要掌握財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī),依法審計(jì)、依法處理,也要善于發(fā)現(xiàn)重大違法行為,厘清一般違反財(cái)經(jīng)法規(guī)行為和重大違法行為之間的區(qū)別。對(duì)于重大違法行為,審計(jì)機(jī)關(guān)需要依據(jù)程序移送到紀(jì)檢、監(jiān)察和司法機(jī)關(guān),或者移送到有關(guān)部門立案查處,也可以得到政府同意后開展協(xié)同反腐[4],并對(duì)查處情況進(jìn)行跟蹤。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)要充分考慮審計(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)力度的影響,通過制定查核計(jì)劃和創(chuàng)新查核方法,有效應(yīng)對(duì)重大違法作案手法隱蔽、情況復(fù)雜的特點(diǎn),讓此類案件能夠得到依法處理,并針對(duì)異常變動(dòng)的指標(biāo)數(shù)據(jù)和樣本進(jìn)行重點(diǎn)查核。所謂的指標(biāo)數(shù)據(jù)包括階段經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。對(duì)于階段經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù),審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照會(huì)計(jì)期間主要領(lǐng)域KPI指標(biāo)情況、同期比對(duì)和平均值比對(duì)等,確定變動(dòng)較大的異常指標(biāo),并分析具體的差異原因。以車險(xiǎn)理賠為例,審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過訪談管理層的形式了解是否存在理賠政策調(diào)整和自然災(zāi)害發(fā)生等導(dǎo)致理賠成本增加的因素,然后依據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn),對(duì)非車險(xiǎn)理賠數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取,在設(shè)定條件篩選異常數(shù)據(jù)后,可以查核期間是否存在違規(guī)承保、手續(xù)費(fèi)及傭金超比例支付、賠案案卷存在重大缺陷和資金收取違規(guī)等情況[5],以此分析資金運(yùn)行的合理性、可行性和規(guī)律性,繼而確定是否存在重大違法行為。對(duì)于疑點(diǎn)數(shù)據(jù),審計(jì)機(jī)關(guān)需要通過篩選特殊數(shù)據(jù)加以確定。為此,審計(jì)機(jī)關(guān)需要明確審計(jì)目標(biāo)和數(shù)據(jù)提取要求,防止提取數(shù)據(jù)大而全。同時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過個(gè)別核對(duì)形式,查核特殊數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和一致性,確定其中是否存在某些險(xiǎn)種某些時(shí)段集中退保的情況,如果證據(jù)的充足性和有效性得不到保證,就可以認(rèn)為其中存在重大違法行為。

(二)審計(jì)機(jī)關(guān)查核保險(xiǎn)領(lǐng)域重大違法行為的原則

第一,圍繞疑點(diǎn),關(guān)注重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要不遺漏任何一個(gè)疑點(diǎn),無論是疑點(diǎn)數(shù)據(jù)還是疑點(diǎn)物證都要全面搜集;對(duì)審計(jì)對(duì)象頻繁接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰的事項(xiàng)要重點(diǎn)關(guān)注,通過審前分析尋找具有更高關(guān)聯(lián)度且存在異常重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)的事件,往往能把重大違法行為涉及的人員和部門等聯(lián)系起來,對(duì)提升審計(jì)查核質(zhì)量大有幫助。第二,緊密聯(lián)系,提升質(zhì)量。在查核重大違法行為的過程中,審計(jì)人員需要獨(dú)立、條理清晰地查找證據(jù)和進(jìn)行邏輯分析,確保審計(jì)推理、審計(jì)證據(jù)完整而準(zhǔn)確;同時(shí),要深入查實(shí)案卷情況中的疑點(diǎn),重點(diǎn)關(guān)注案發(fā)時(shí)間、報(bào)案時(shí)間、立案時(shí)間、結(jié)案時(shí)間以及彼此之間的時(shí)間差,看其是否合理。第三,體現(xiàn)邏輯性。在查核重大違法行為的過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)只要認(rèn)定審計(jì)證據(jù)不充足并影響問題定性,就要積極和審計(jì)對(duì)象溝通,防止陷入“想當(dāng)然”的陷阱當(dāng)中。為此,審計(jì)人員要確定報(bào)案的第一時(shí)間,案卷內(nèi)是否有事發(fā)現(xiàn)場(chǎng)的證明材料,在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查勘調(diào)查時(shí),是否采取了“雙人制”模式,在查驗(yàn)審計(jì)依據(jù)時(shí),是否針對(duì)著重大違法問題查找理論依據(jù),問題的細(xì)節(jié)和制度規(guī)定間的差別是否表述清晰,是否實(shí)現(xiàn)了客觀現(xiàn)象和主觀分析深度融合等。第四,提升審計(jì)訪談效果。在查核重大違法行為的過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)要針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通,并共同保證問題的解決。通常情況下,審計(jì)對(duì)象和相關(guān)當(dāng)事人出于本能會(huì)作出無差錯(cuò)舉證。而在某些專業(yè)領(lǐng)域,和審計(jì)人員相比,審計(jì)對(duì)象和相關(guān)當(dāng)事人大多是專家,后者為了減輕罪責(zé),會(huì)以專業(yè)術(shù)語和牽強(qiáng)解釋的名詞等“欺騙”審計(jì)人員,以僥幸心理逃脫處罰。因此,對(duì)審計(jì)人員來說,要注重談話方式和調(diào)查形式,在緊扣審計(jì)主題的同時(shí),對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行正確引導(dǎo),使之更好地“服務(wù)”于審計(jì)工作的開展。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為質(zhì)量提升的路徑

(一)提升全面查核能力

第一,增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員來說,要提升查核重大違法行為的質(zhì)量,就需要在審計(jì)工作中打破僵化思維,在“依法審計(jì)”“求真務(wù)實(shí)”等原則的基礎(chǔ)上,不斷增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)[6]。第二,基于客觀事實(shí)開展審計(jì)工作。審計(jì)機(jī)關(guān)查核重大違法行為時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的外部調(diào)查,以此獲取外部證明材料和案件線索。其間,審計(jì)機(jī)關(guān)要做好調(diào)查前的準(zhǔn)備工作,制定調(diào)查提綱和考察方案,為可能出現(xiàn)的不利情況做好預(yù)案。第三,多角度查核。審計(jì)人員應(yīng)從司法機(jī)關(guān)和犯罪嫌疑人的雙重視角,對(duì)取證材料和審計(jì)定性進(jìn)行審視并主動(dòng)提出異議,通過自我否定提升審計(jì)質(zhì)量,確保審計(jì)查核的合理性和準(zhǔn)確性。第四,保持查核程序的正義性。在查核重大違法行為過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)既要體現(xiàn)實(shí)體正義,依法查核重大違法行為,也要重視程序正義,以法定職責(zé)和權(quán)限為框架,依法開展審計(jì)工作。

(二)提升審慎定性能力

第一,充分認(rèn)識(shí)重大違法行為的危害。審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷增強(qiáng)發(fā)現(xiàn)重大違法行為案件的意識(shí),在審計(jì)體制和機(jī)制方面努力改進(jìn),積極優(yōu)化常規(guī)審計(jì)程序和審計(jì)偏重面,全面增強(qiáng)審計(jì)人員查核重大違法行為的責(zé)任心和使命感,通過對(duì)審計(jì)對(duì)象的深入研究和深刻認(rèn)識(shí),持續(xù)提升審計(jì)查核質(zhì)量。第二,大膽假設(shè)、小心求證和依法認(rèn)定重大違法線索,防范非法取證。司法機(jī)關(guān)要對(duì)涉嫌重大違法行為的,依據(jù)罪刑法定原則確認(rèn)其是否符合犯罪構(gòu)成要件,依法認(rèn)定涉嫌違法犯罪的罪名,而且要盡量避免有可能引發(fā)行政訴訟和行政復(fù)議的非法取證問題,切實(shí)維護(hù)法律公正和審計(jì)權(quán)威。第三,提升審計(jì)證據(jù)的證明力,確保與其他證據(jù)彼此印證。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該強(qiáng)化和紀(jì)檢監(jiān)察、司法部門的配合與協(xié)同,讓查核重大違法行為取得良好效果。同時(shí),審計(jì)人員在查核重大違法行為要件內(nèi)容時(shí),要確保審計(jì)證據(jù)都能夠盡量取得,以及不同證據(jù)之間不存在沖突且能相互印證。第四,針對(duì)不同性質(zhì)的重大違法行為采取有針對(duì)性的審計(jì)措施。在依法取證的過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)既要確保審計(jì)形式完備和做好審計(jì)組織工作,也要按照特定時(shí)期內(nèi)的行業(yè)、犯罪和情節(jié)等的不同,有針對(duì)性地查核重大違法行為,同時(shí)要結(jié)合歷史時(shí)期、主觀意識(shí)、人員就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定等因素,提升查核重大違法行為的質(zhì)量。