在新形勢下如何做好納稅籌劃

侯鵬飛

國家在構(gòu)建新的稅收征管模式的同時(shí)，也在不斷修訂、完善稅法與各項(xiàng)規(guī)章制度。我國稅收政策比較復(fù)雜，給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)也較高。企業(yè)應(yīng)積極開展合理的稅收籌劃，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。本文就X公司納稅籌劃的現(xiàn)狀、不足及納稅籌劃實(shí)施方案進(jìn)行分析。

X公司為營銷策劃有限公司。公司主要經(jīng)營：市場策劃、投資管理、企業(yè)信息咨詢、企業(yè)形象策劃等。公司成立于2015年，現(xiàn)有職工30余人?！盃I改增”之前，公司以繳納營業(yè)稅為主，“營改增”之后，公司目前為增值稅小規(guī)模納稅人。預(yù)計(jì)2023年將被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。因?yàn)樾袠I(yè)特殊性，“營改增”對公司的業(yè)務(wù)產(chǎn)生了較大的影響，公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)也陡然增加，公司管理層近年不斷強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理意識，希望通過合理合法的納稅籌劃，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅收成本，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，基于新稅法不斷落實(shí)、稅收政策比較復(fù)雜的背景下，如何做好納稅籌劃工作，提升財(cái)務(wù)管理效率，是企業(yè)運(yùn)營發(fā)展階段最需要考量的問題。

一、公司稅收籌劃現(xiàn)狀

目前公司暫時(shí)沒有設(shè)立專門的稅收籌劃部門，同時(shí)出于對費(fèi)用控制的原因，也未設(shè)立專職的稅務(wù)管理方面的人員。與稅務(wù)機(jī)關(guān)的對接以及辦理涉稅事宜等皆由公司財(cái)務(wù)部門人員兼職負(fù)責(zé)。對稅收政策的學(xué)習(xí)與掌握，基本是通過兼職人員自學(xué)，或是接稅務(wù)機(jī)關(guān)通知參加由稅務(wù)部門組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。也暫未建立相應(yīng)的稅收籌劃工作體系。公司在業(yè)務(wù)開展的很多環(huán)節(jié)，如合同的簽訂、材料的采購以及人工費(fèi)用支出等方面所采取的稅收籌劃措施相對缺乏，對公司的稅負(fù)產(chǎn)生了一定影響。在稅收籌劃整體方面的力度還需要大力提高。

二、公司在稅收籌劃工作中存在的不足

（一）未正確定義納稅籌劃的含義

企業(yè)稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理的有效方法，不僅能節(jié)省成本，而且在提高企業(yè)綜合效益方面起著關(guān)鍵而明顯的作用。長期以來，公司部分管理者把納稅籌劃等同于想方設(shè)法少繳稅，甚至認(rèn)為稅收籌劃沒必要，不如花點(diǎn)精力做兩套賬，稅務(wù)局查不到就行了。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為只要搞好與相關(guān)執(zhí)法部門的關(guān)系，多“勾兌”，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的，籌不籌劃的并不重要。這些都是對納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識，納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，偷稅漏稅則是違法的。而采取其他的非正當(dāng)手段雖然達(dá)到暫時(shí)節(jié)稅的目的，但實(shí)際上是給企業(yè)留下了隱患。對于公司而言，稅收是限制其經(jīng)濟(jì)效益的重要因素，但是根據(jù)上述情況，顯然是沒有意識到稅收籌劃對公司的重要意義。究其原因還是由于公司核心管理理念中沒有考慮到稅收籌劃工作的重要性。

（二）未設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，配備專職人員

企業(yè)管理者因?yàn)樵诙愂栈I劃理念上出現(xiàn)了偏差，加之企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱的原因，目前該公司并未設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃管理部門，也沒有指定專業(yè)的稅務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行相應(yīng)的涉稅事宜處置，更沒有開展相應(yīng)的納稅籌劃。公司財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員即辦稅人員，更多的也只是從事稅務(wù)發(fā)票領(lǐng)購、納稅申報(bào)以及涉稅事項(xiàng)錄入等事宜，沒有進(jìn)行全面考慮以及有針對性地開展稅務(wù)籌劃工作。由于辦稅人員缺乏稅務(wù)籌劃工作所需的專業(yè)知識能力，加之稅務(wù)籌劃工作本身的復(fù)雜性，使公司的稅務(wù)籌劃工作未能有效開展，稅收籌劃工作不夠規(guī)范，不夠全面，缺乏系統(tǒng)性、條理性等問題，因而可能導(dǎo)致公司損失大量降低稅收為公司增加效益的機(jī)會(huì)。

（三）未協(xié)調(diào)好內(nèi)部各部門與財(cái)務(wù)部門的工作關(guān)系

在企業(yè)發(fā)展改革中，企業(yè)納稅籌劃是保障企業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益。部分企業(yè)管理層認(rèn)為，掌握稅收政策，辦理稅務(wù)事項(xiàng)就是財(cái)務(wù)部門的事，公司銷售或經(jīng)營部門只需要拿訂單、簽合同就行了，其余凡是應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查、涉稅事宜辦理等，都只是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)。這種理解上的片面性，導(dǎo)致公司在開展業(yè)務(wù)過程中，因未事前或事中就相關(guān)涉稅事宜與財(cái)務(wù)部門溝通，出現(xiàn)票據(jù)不合規(guī)、合同不規(guī)范等情況，本來可以合理運(yùn)用相關(guān)稅收政策達(dá)到節(jié)稅的目的，結(jié)果稅沒有省掉，反而付出更多的經(jīng)濟(jì)成本，甚至面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)處罰等問題。

三、改進(jìn)公司稅收籌劃的建議

企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，首先要將稅收籌劃相關(guān)工作落到實(shí)處，具體來說，企業(yè)自身作為稅收籌劃的主體應(yīng)當(dāng)提升稅收籌劃意識和積極性，并切實(shí)做好全面系統(tǒng)的稅收籌劃相關(guān)工作。作為企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到，稅收籌劃作為一種合法的、科學(xué)的財(cái)務(wù)手段，是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為密切聯(lián)系的。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)依法依規(guī)繳納稅款，切實(shí)履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。企業(yè)稅收籌劃在減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、享受稅收優(yōu)惠政策、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，要做大做強(qiáng)，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃放置于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并自始至終參與到財(cái)務(wù)和生產(chǎn)管理的全過程。

（一）正確認(rèn)識稅收籌劃對企業(yè)管理的意義

一個(gè)企業(yè)如果想要更好、更快地發(fā)展，資金是必不可少的，但是如果企業(yè)只依靠收入增加來發(fā)展是不夠的，還要在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做到合理節(jié)省開支，而納稅籌劃，就是一種節(jié)省開支的行為。如果企業(yè)能夠做好納稅籌劃，就可以很大程度降低經(jīng)營成本，增加利潤，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)更雄厚。同時(shí)有助于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范。

任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。歸納總結(jié)為三個(gè)“有助于”：一是有助于企業(yè)節(jié)約成本費(fèi)用。通俗地講，就是通過稅收籌劃為企業(yè)省錢。二是有助于提高企業(yè)的競爭能力。企業(yè)的競爭力除去產(chǎn)品質(zhì)量外，最具說服力的即是價(jià)格優(yōu)勢。同樣的產(chǎn)品，更多消費(fèi)者肯定選擇更低價(jià)格的產(chǎn)品。而在相同成本的前提下，如何才能實(shí)現(xiàn)價(jià)格更低？稅收籌劃即為此提供了廣闊空間。三是有助于健全和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃除了能夠降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的功能，還能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度、健全財(cái)務(wù)秩序，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合理性、合法性。

（二）組建優(yōu)質(zhì)高效稅收籌劃團(tuán)隊(duì)

好的納稅籌劃一定是建立在業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的前提之下，納稅籌劃人員一定要還原業(yè)務(wù)真實(shí)面貌，切記不要背離真實(shí)業(yè)務(wù)，不符合業(yè)務(wù)真實(shí)面貌的節(jié)稅，其實(shí)就是偷稅。稅務(wù)來源于業(yè)務(wù)，節(jié)稅靠的是政策允許合規(guī)籌劃，而不是歪曲業(yè)務(wù)事實(shí)。做好納稅籌劃工作，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的業(yè)務(wù)交流和聯(lián)系，熟悉了解稅收政策，掌握稅收相關(guān)知識，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)有人員，還應(yīng)當(dāng)配置專業(yè)的或?qū)Ｂ毜亩愂铡⒍?、熟政策的人員，比如引進(jìn)或聘用專職稅務(wù)會(huì)計(jì)師，以此大力提升稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)與專業(yè)技能?；蛘咴谪?cái)務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)管理（稅收籌劃）專職人員，開展公司稅收風(fēng)險(xiǎn)控制與稅收籌劃。同時(shí)要努力提升財(cái)稅部門現(xiàn)有人員的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)，定期加強(qiáng)稅收政策、稅收業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，讓稅收籌劃人員的能力和技能能夠跟上新形勢下公司的發(fā)展需要。

四、稅收籌劃可行性實(shí)例探究

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。通過納稅籌劃，不僅僅能夠增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識，更能夠有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。本文以增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅三個(gè)企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種進(jìn)行稅收籌劃可行性舉例對比分析。同時(shí)對采購環(huán)節(jié)是否取得發(fā)票進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)分析及稅收籌劃舉例。（由于公司屬于服務(wù)行業(yè)，小規(guī)模納稅人適用3%增值稅率，一般納稅人適用6%增值稅率）。公司2022年11月實(shí)現(xiàn)賬面銷售額400萬元，預(yù)計(jì)全年銷售價(jià)稅合計(jì)600萬元左右。公司2023年很可能被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，公司年度內(nèi)能取得少量材料購進(jìn)發(fā)票60萬元（預(yù)計(jì)認(rèn)定一般納稅人后可取得進(jìn)項(xiàng)稅：60萬×13%=7.8萬元）。公司全年人工成本360萬元，租賃房屋租金15萬元，其他成本忽略不計(jì)。

（一）增值稅籌劃實(shí)施方案

增值稅是我國稅收體系中重要稅種，是國家財(cái)政收入的重要來源，也是企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種之一。增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。增值稅率的下調(diào)可有效地降低企業(yè)增值稅稅負(fù)，行業(yè)整體盈利能力將從宏觀層面得到提升。本文選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人（小微企業(yè)）身份舉例說明。

根據(jù)2022年3月財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告規(guī)定，適用3%征收率的小規(guī)模納稅人從2022年4月至12月起免征增值稅。

方案一：按現(xiàn)有公司運(yùn)行，假如2023年1月公司被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。則公司2022年享受增值稅政策減免。2023年應(yīng)繳納增值稅額（一般納稅人）計(jì)算如下：

1.企業(yè)銷項(xiàng)稅額：600萬元÷（1+6%）×6%=33.96萬元；

2.企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額：60萬元×13%=7.8萬元；

3.企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：33.96萬元-7.8萬元=26.16萬元。

方案二、2023年，如果公司分解業(yè)務(wù)作兩個(gè)小規(guī)模納稅人各分解銷售收入300萬元。則公司2022年享受增值稅政策減免。2023年應(yīng)繳納增值稅額（小規(guī)模納稅人）：300÷（1+3%）×3%×2=17.48萬元。

通過以上兩種方案對比，方案二明顯優(yōu)于方案一，這就是根據(jù)公司在稅法允許的前提下，利用納稅人身份的不同實(shí)施稅收籌劃后實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅效果?；I劃后可合理節(jié)省應(yīng)納增值稅8.68萬元（26.16萬元-17.48萬元）。本次籌劃是在不考慮2023年新出臺增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策情況下，如2023年有新出臺增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策，按新政策規(guī)定執(zhí)行。

（二）企業(yè)所得稅籌劃實(shí)施方案

根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人同屬于小型微利企業(yè)的，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即稅率為12.5%×20%=2.5%；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元，不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即稅率為25%×20%=5%。

方案一、按現(xiàn)有公司運(yùn)行，2022年度公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：

1.公司年銷售收入：600萬元；

2.公司成本：材料成本60萬元，人工成本360萬元；房屋租金15萬元；

3.公司利潤：600萬元-60萬元-360萬元-15萬元=165萬元；

4、公司2022年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策）：100×2.5%+（165-100）×5%=5.75萬元

方案二、2023年分解公司業(yè)務(wù)作兩個(gè)小規(guī)模納稅人各分解銷售收入300萬元，則公司2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅籌劃計(jì)算如下：

1.公司年銷售收入：300÷（1+3%）×2=582.52萬元；

2.公司成本：材料成本60萬元，人工成本360萬元，房屋租金15萬元；

3.公司利潤：582.52萬元-60萬元-360萬元-15萬元=147.52萬元；

4.公司2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策）：（147.52÷2）×2.5%×2=3.688萬元。

綜合上述兩種方案：方案一操作簡單，但稅負(fù)較重；方案二稅負(fù)較輕，但經(jīng)過納稅籌劃后可節(jié)省應(yīng)納企業(yè)所得稅2.062萬元（5.75萬元-3.688萬元）。

（三）房產(chǎn)稅籌劃實(shí)施方案

公司經(jīng)常長期租用酒店的會(huì)議室等場地進(jìn)行樓盤的前期營銷推廣（或是項(xiàng)目發(fā)布會(huì)等），酒店方開出的條件是可以降低租金，但房產(chǎn)稅稅款由公司承擔(dān)。租賃房屋的房產(chǎn)稅稅率為12%，稅負(fù)較重。而會(huì)議室的租用費(fèi)用中，除去場地租金外，還包括了附帶的桌椅、燈光、音響、投影儀、大型LED顯示屏等設(shè)備在內(nèi)。那么，公司可以考慮在總金額不變的前提下，將房屋租賃合同一分為二：一是單獨(dú)的房租協(xié)議（不含設(shè)施設(shè)備），二是單獨(dú)的設(shè)施設(shè)備租賃合同。

方案一：合同不拆分，租金總額為15萬元，公司要承擔(dān)的房產(chǎn)稅=15萬×12%=1.8萬元；

方案二：合同拆分，會(huì)議室租賃合同金額為10萬元，設(shè)備租賃合同為5萬元，則只就會(huì)議室租賃合同繳納房產(chǎn)稅，設(shè)備租賃合同不需要繳納房產(chǎn)稅，公司要承擔(dān)的房產(chǎn)稅=10萬×12%=1.2萬元。兩個(gè)方案相比較，方案二節(jié)稅1.8-1.2=0.6萬元。

（四）無發(fā)票采購稅收風(fēng)險(xiǎn)分析及納稅籌劃

公司在材料采購中，采購部門往往注重材料價(jià)格高低而容易忽略是否取得發(fā)票的重要性。價(jià)低無票采購看似節(jié)約成本，實(shí)則為公司帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)和更多稅收負(fù)擔(dān)。案例：公司2019年接某房地產(chǎn)開發(fā)公司樓盤營銷，為其制作相應(yīng)的樓盤銷售廣告。在制作廣告過程中，采購部門購進(jìn)原材料，供貨方稱無票，單價(jià)為100元/單位，如果要開增值稅發(fā)票，則單價(jià)為150元/單位。公司制作好廣告，對開發(fā)商的售價(jià)為200元/單位。材料采購部門在此過程中，未事前與財(cái)務(wù)部進(jìn)行溝通，認(rèn)為單價(jià)越便宜越好，選擇了無票的材料購進(jìn)，即100元/單位。采購部門未按規(guī)定取得增值稅發(fā)票，僅提供采購合同，對方開具的是收款收據(jù)及貨物清單。在稅務(wù)檢查時(shí)，被認(rèn)為白條入賬，所得稅前不得扣除。

1.無發(fā)票采購。應(yīng)納企業(yè)所得稅：100元×50%×20%=10元（公司認(rèn)定為小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于100萬元）；應(yīng)納增值稅為：200×3%=6元。兩項(xiàng)應(yīng)納稅額合計(jì)為16元，稅負(fù)率為8%（16元÷200元）。

2.有發(fā)票采購，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-150）/（1+3%）×50%×20%=4.85元；應(yīng)納增值稅為：200×3%=6元。兩項(xiàng)應(yīng)納稅額合計(jì)為10.85元，稅負(fù)率為5.43%（10.85元÷200元）。

綜上計(jì)算分析，可以清晰判斷，公司在采購環(huán)節(jié)，因?yàn)槲磁c財(cái)務(wù)部門進(jìn)行事前的溝通，即未做相應(yīng)的納稅籌劃，簡單地理解為價(jià)格便宜即可以節(jié)省成本，少繳稅，實(shí)際上不但要面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)付出的稅收成本還高于經(jīng)過納稅籌劃后的稅收成本。這一案例反映了稅收籌劃不僅僅只存在于企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)也同樣重要。也從另一個(gè)方面提醒企業(yè)管理者，稅收籌劃是貫穿于整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作過程中的。

結(jié)語：

新形勢下，企業(yè)優(yōu)惠政策多，變化快，企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新和完善納稅籌劃策略，不斷提高企業(yè)內(nèi)部的整體意識和企業(yè)納稅籌劃的積極性，提高管理層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識水平和決策能力，提高基層財(cái)務(wù)人員的思想意識，稅收籌劃者應(yīng)該及時(shí)有效地接收和掌握國家稅收知識及相關(guān)調(diào)整優(yōu)惠政策，了解稅收的相關(guān)規(guī)定，做好納稅籌劃的準(zhǔn)備工作。總之，企業(yè)納稅籌劃是一種合法的節(jié)稅措施，即根據(jù)稅收政策的變化來安排交易行為，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。積極開展稅收籌劃，在法律允許的框架內(nèi)不斷提升稅收籌劃水平，能有效促進(jìn)企業(yè)納稅意識，并帶動(dòng)財(cái)務(wù)管理水平的提高。企業(yè)在不斷關(guān)注國家稅收政策變化的同時(shí)，結(jié)合自身特點(diǎn)，科學(xué)籌劃，充分利用稅收政策的紅利，減輕稅收負(fù)擔(dān)。在不違背國家稅法立法標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行納稅籌劃，可以有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，緩解企業(yè)的資金壓力，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供幫助。對管理者而言，當(dāng)務(wù)之急則是建立一整套切實(shí)可行的稅收籌劃方案，并運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營及管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，開源節(jié)流，助推企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（作者單位： 遂寧市糧食質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)站）